基于COSO框架的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究的國內(nèi)外文獻綜述（一）企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)研究內(nèi)部控制體系建設(shè)方面，關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范體系的價值導向應(yīng)以企業(yè)的實際需要為準，在新時代背景下，將中國特色作為基本原則構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系框架新體系，需要采用重構(gòu)與完善相結(jié)合的方式（宋建波等，2018）。許瑜和馮均科（2020）把我國上市公司與資本市場結(jié)合起來，綜合兩者的特征，將內(nèi)部控制體系內(nèi)的機制目標作為具體的指導，為了充實評價指標這一視角，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的評價制度，并且對促進內(nèi)部控制有效性的提高提供了理論支持和理論指導。必須構(gòu)建有中國國有企業(yè)特點的內(nèi)部控制體系，該系統(tǒng)要求有一個管理結(jié)構(gòu)和軟件系統(tǒng)互相集成的管理特征，其中，管理結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出立體交叉的特征，軟件具有智能化的特點（王新華等，2020）。宋建波等著（2021）期待數(shù)字經(jīng)濟時代的大環(huán)境，企業(yè)可以抓住內(nèi)控體系信息披露的關(guān)鍵點，通過獲得高質(zhì)，高效內(nèi)部控制有關(guān)體系信息，形成一個較好的企業(yè)內(nèi)部控制體系，以更好的指導企業(yè)的實踐。白華等人（2021）指出，中國國有企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制經(jīng)歷了3個發(fā)展階段，歷經(jīng)由一個獨立的風險管理體系的構(gòu)建，發(fā)展到風險管理和內(nèi)部控制體系并行不悖，最后整合到內(nèi)部控制體系和風險管理體系一體化體系建設(shè)中。內(nèi)部控制和風險管理都有很深理論基礎(chǔ)，管理內(nèi)核沒有兩樣，因發(fā)現(xiàn)問題看問題重點不同，才會出現(xiàn)對國有企業(yè)管理體系的合規(guī)管理體系等、風險管理體系等、內(nèi)部控制體系以及其他不同稱謂，其實質(zhì)仍然是國有企業(yè)可以實行一體化管理，內(nèi)部控制管理體系統(tǒng)一。（二）企業(yè)內(nèi)部控制活動實施的必要性研究優(yōu)化內(nèi)部控制體系具有一定必要性。內(nèi)部控制作為企業(yè)重要手段，能夠規(guī)避控制部分風險。不同類型企業(yè)若期望全方位提升綜合競爭力，均務(wù)必嚴格管控企業(yè)風險，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。對國有企業(yè)而言，才能確保國有企業(yè)穩(wěn)中求進，在逐步提升競爭力，就要求企業(yè)內(nèi)部管理者必須認識到內(nèi)部控制體系修建優(yōu)化以及其中財務(wù)風險防范對于企業(yè)良好經(jīng)營的重要性。這說明內(nèi)部控制體系和風險管理能力的改進對于企業(yè)而言是非常有必要的。崔文超（2019）說，如果企業(yè)想確保財務(wù)管理工作的準確性和有效性，要不斷健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，才能確保財務(wù)管理工作。Meiliana、Hari（2020）認為內(nèi)部控制體系中的內(nèi)部控制制度、各國所制訂的會計準則以及內(nèi)部與外部審計結(jié)果是否完整，均能在某種程度上影響財務(wù)報表質(zhì)量。Chang等人（2020）分析了物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中風險管理的多種因素，這些風險因素對企業(yè)的內(nèi)部控制體系產(chǎn)生了一定的影響，繼而對于企業(yè)的生存發(fā)展也產(chǎn)生了一定的影響。張月玲，周娜（2020）表示，企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化可以提高會計信息披露質(zhì)量，審計監(jiān)督職能對內(nèi)部控制體系和會計信息披露質(zhì)量有正向調(diào)節(jié)作用。李欲晨（2021）表示，企業(yè)非常重視內(nèi)部控制體系管理工作以及成本管理事項，使自身的競爭優(yōu)勢發(fā)揮到極致。建立和優(yōu)化內(nèi)部控制規(guī)范體系，從企業(yè)的經(jīng)營目標出發(fā)，根據(jù)實際經(jīng)營情況，清晰地描述了企業(yè)的各個業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制節(jié)點，提高成本管理能力，為了更好的推動企業(yè)規(guī)模的擴張。（三）企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化思路優(yōu)化內(nèi)部控制體系整體思路方面，景誠（2018）認為進一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵，在于能夠?qū)I(yè)財順利融合與企業(yè)的內(nèi)部控制體系相結(jié)合。財務(wù)管理體系是伴隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的開展和經(jīng)營規(guī)模的擴大而逐漸完善起來的，但在企業(yè)達到一定水平時，財務(wù)管理機制有可能受經(jīng)營影響，企業(yè)有必要及早改進內(nèi)部控制體系的構(gòu)想，搞好業(yè)務(wù)財務(wù)的保障措施。趙雅萍（2021）說，健全內(nèi)部控制體系可以從兩方面著手，也就是內(nèi)部控制體系思路在企業(yè)層面框架設(shè)計層面和業(yè)務(wù)流程層面。劉斌等（2021）從全面風險管理的角度出發(fā)，提出內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制評價應(yīng)當加入與員工責任有關(guān)的規(guī)定，以期以主體責任制為手段，優(yōu)化內(nèi)部控制體系管理層次。而在數(shù)字經(jīng)濟的大環(huán)境下，企業(yè)也期待著內(nèi)部控制體系能夠得到優(yōu)化，實施數(shù)字化轉(zhuǎn)型，那么就需要在進行風險識別、在風險評估和風險應(yīng)對階段，采用了不同的措施，第一，增強預(yù)判數(shù)據(jù)化風險的能力，第二，建設(shè)智能化內(nèi)部控制標準體系，最后，形成自動化風險應(yīng)急機制（何苗等，2021）。當前國內(nèi)多數(shù)企業(yè)已經(jīng)進入財務(wù)共享模式構(gòu)建時期，但是還在起步階段，多數(shù)企業(yè)在較短的時間內(nèi)，不能使內(nèi)部控制體系和新型財務(wù)管理模式配套。財務(wù)共享模式從某種程度上看，它對企業(yè)原有業(yè)務(wù)流程進行了重塑，它的運用對企業(yè)內(nèi)部控制體系提出了更高層次的要求，因此，企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部控制體系時，要充分考慮財務(wù)共享模式在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中所起到的作用，從而對企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中存在的風險進行較好的預(yù)防和控制，更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標（欒曉，2022）。企業(yè)要規(guī)范地制定和正確地實施內(nèi)控制度，避免企業(yè)中出現(xiàn)腐敗的局面。Yang（2019）分析了企業(yè)內(nèi)部控制體系在會計信息質(zhì)量管理中的作用，明確了當前一些企業(yè)對會計信息質(zhì)量管控中存在的一些問題，通過加強對企業(yè)會計信息層面的質(zhì)量管控，從而推動內(nèi)部控制體系的健全，能更好的推動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。Schantl和Alfred（2021）發(fā)現(xiàn)，只有當公司產(chǎn)生內(nèi)部控制缺陷時，公司的監(jiān)管者才會發(fā)現(xiàn)，才會對違反內(nèi)部控制制度的行為進行處罰。通過建立包括經(jīng)理人和監(jiān)管者抉擇行為在內(nèi)的經(jīng)濟模型，研究認為，內(nèi)部控制監(jiān)管者對內(nèi)部控制的實施既具有激勵作用，而當內(nèi)部控制有缺陷時，內(nèi)部控制制度威懾力增強，對內(nèi)部控制制度實施的最優(yōu)情況進行合理的論證，也就是當內(nèi)部控制監(jiān)管者出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷后，做出相應(yīng)的獎勵和懲罰，對企業(yè)而言效果最好，能對內(nèi)部控制體系起到一定的優(yōu)化作用。Weickgenannt等（2021）通過研究美國審計委員會在財務(wù)報告方面對內(nèi)部控制監(jiān)督不同領(lǐng)域的差異，研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會為內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制環(huán)境花費了最多時間，信息和溝通以及內(nèi)部控制活動所需時間最短。這說明企業(yè)可以從加強內(nèi)部監(jiān)督、完善內(nèi)部控制環(huán)境等方面來健全內(nèi)控體系。（四）企業(yè)內(nèi)部控制活動實施的具體措施研究韓冬梅（2017）透過國有企業(yè)財務(wù)管理的目前情況，看到問題所在，給予完善策略，即企業(yè)內(nèi)部控制體系可以通過三種途徑，即籌資方面規(guī)范決策、投資方面加強管理、資金方面提升管理水平，進一步推動國有企業(yè)改革。Pidvysotska和Khytrin（2017）認為，商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的規(guī)范性評價可以從審計結(jié)果開始，提高商業(yè)銀行審計質(zhì)量，可以改善財務(wù)安全，內(nèi)部審計和財務(wù)安全管理是相互關(guān)聯(lián)的，而客觀公正地得出審計結(jié)論，則是健全內(nèi)部控制制度之途徑。Chang等人（2019）發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計師經(jīng)驗?zāi)芰梢栽鰪妰?nèi)部控制體系的有效性，而企業(yè)內(nèi)部審計要想提高效率，實現(xiàn)企業(yè)合規(guī)績效，就必須要有一支完善的內(nèi)部審計隊伍。內(nèi)部控制體系的優(yōu)化可以改善內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計師的能力。白華、胡禮燕（2020）表示，小企業(yè)如果希望提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的執(zhí)行力，就有一定時效性，可基于其原有管理體系，把企業(yè)管理體系和內(nèi)部控制體系所需要的兩者結(jié)合起來，完善內(nèi)部控制體系，達到內(nèi)部控制目標。Choi（2021）指出，公司對內(nèi)部控制人員人力資源投資對于投資者決策而言，其重要性正在攀升，究其原因，是由于內(nèi)部控制體系內(nèi)部控制人員不足，弱化了企業(yè)的現(xiàn)金持有價值，而且投資者在對企業(yè)現(xiàn)金價值進行評估時，并沒有考慮到內(nèi)部控制人員專業(yè)性強。由此可見內(nèi)部控制人員的數(shù)量和專業(yè)性都將影響內(nèi)部控制體系。Qiu（2021）中認為，公司管理層級應(yīng)該秉承規(guī)范和注重內(nèi)控的理念，肩負著管理優(yōu)化公司內(nèi)部控制的重任，明確部門職責與義務(wù)等，從而達到企業(yè)價值的最大化。3研究述評相比于國內(nèi)，國外較早開始企業(yè)管理的相關(guān)研究，關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)理論目前較為完善，已形成豐富的理論成果。不僅在理論方面起步較早，而且國外較多企業(yè)已經(jīng)對于內(nèi)部控制體系建設(shè)形成豐富的實踐經(jīng)驗。我國關(guān)于內(nèi)部控制的研究起步較晚，當前正在逐漸完善理論體系。對于美國COSO法案的要素評價方法借鑒較多。該方法主要是從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與控制、內(nèi)部監(jiān)督五個方面進行內(nèi)控評價。我國企業(yè)實踐過程當中，企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)當中的實踐操作較少。本文在此背景下，以S印刷公司為例，幫助公司建立科學合理的內(nèi)控體系，同時為同行業(yè)其他企業(yè)提供參考性強的實踐經(jīng)驗，具有一定研究價值。參考文獻：[1]陳艷萍,桑穎,孫愛忠.新冠疫情對企業(yè)內(nèi)部控制的影響與對策[J].財會月刊,2020(14):4.[2]李玉倩.風險管理-整合框架下皮革企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的研究與構(gòu)建[J].中國皮革,2022(004):051.[3]崔文超.內(nèi)部控制導向下國有企業(yè)財務(wù)管理體系的優(yōu)化方法分析[J].商業(yè)會計，2019（8）：99-101.[4]董卉娜.內(nèi)部控制重大缺陷隱藏現(xiàn)狀探析——以內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施為背景[J].財會月刊，2019（05）：18-23.[5]樊雨.科技創(chuàng)新型企業(yè)內(nèi)部控制思考[J].合作經(jīng)濟與科技，2022（01）：134-135.[6]高峰.防范企業(yè)財務(wù)風險的內(nèi)部控制措施探討[J].企業(yè)改革與管理，2017（23）：143+147.[7]韓冬梅.內(nèi)控視角下國企改革中的財務(wù)管理問題研究[J].當代經(jīng)濟，2017（20）：128-129.[8]韓麗榮，劉丁睿.戰(zhàn)略差異度、內(nèi)部控制有效性與財務(wù)報告重大錯報風險-基于審計證據(jù)三角形理論的研究[J].數(shù)量經(jīng)濟研究，2020，11（01）：119-135.[9]何苗，樊子立，張如.數(shù)字經(jīng)濟下企業(yè)風險的性質(zhì)轉(zhuǎn)變與管理策略[J].財會月刊，2021（15）：117-123.[10]胡萬韋.試論國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善[J].商訊，2021（26）：109-111.[11]景誠.企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化探討——基于業(yè)財融合嵌入模式[J].財會通訊，2018（29）：114-118.[12]李欲晨.企業(yè)成本管理和內(nèi)部控制中存在的問題及優(yōu)化策略探討[J].企業(yè)改革與管理，2021（22）：141-142.[13]李元翔.國有企業(yè)內(nèi)控管理及財務(wù)風險防范的分析[J].全國流通經(jīng)濟，2018（32）：40-41.[15]劉斌，付景濤，胡國柳.董事高管責任保險、產(chǎn)權(quán)與內(nèi)部控制構(gòu)建[J].科研管理，2021，42（07）：171-17.[16]欒曉.財務(wù)共享背景下企業(yè)內(nèi)部控制重難點及風險防范策略探討[J].質(zhì)量與市場，2022（03）：34-36.[17]宋建波，蘇子豪，王德宏.中國特色內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的思考[J].會計研究，2018（09）：11-16.[18]宋建波，謝夢園，張彥松.數(shù)字經(jīng)濟時代企業(yè)內(nèi)部控制信息披露體系建設(shè)[J].財會月刊，2021（09）：63-66.[19]宋濤.信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的變化與優(yōu)化[J].企業(yè)改革與管理，2018（19）：42+54.[20]王新華，羅焱，萬建國，桂玉平.基于系統(tǒng)科學的國有企業(yè)內(nèi)部控制體系研究[J].系統(tǒng)科學學報，2020，28（04）：103-107+113.[21]許瑜，馮均科.企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價體系的構(gòu)建[J].財會月刊，2020（18）：96-101.[22]楊道廣，王佳妮，陳麗蓉."矯枉過正"抑或"合理管控"？——內(nèi)部控制在企業(yè)創(chuàng)新中的作用[J].經(jīng)濟管理，2019，41（08）：113-129.[23]張月玲，周娜.內(nèi)部控制、審計監(jiān)督與會計信息披露質(zhì)量[J].財會通訊，2020（09）：11-16.[24]王蕾,池國華.企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的再發(fā)展:糾偏重構(gòu)與轉(zhuǎn)型升級[J].財務(wù)與會計,2021,000(020):50-52.[25]陳平.企業(yè)內(nèi)部控制審計問題分析與改進策略[J].中國審計,2021(9):2.[26]張曉旭姚海鑫杜心宇.連續(xù)并購的同伴效應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制[J].東北大學學報（社會科學版）,2021,023(006):22-31.[27]趙基全.企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化"三步式"方法探究[J].會計之友,2020(12):5.[28]羅宏,賈秀彥,吳君鳳.內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)投融資期限錯配[J].國際金融研究,2021(