I近年來建筑行業(yè)一直處于一種持續(xù)增長的狀態(tài)。但發(fā)展過快所導致的一系列問題也隨之而來，高速的發(fā)展需要充足的資金作后備，而有些建設單位由于資金短缺等問題未能及時將工程款撥放給施工單位，施工單位只能以墊付資金的方式繼續(xù)施工。長此以往，大量的工程款就會以應收賬款的形式存在于企業(yè)的賬目中。本文以長城建筑公司為例，揭示出了長城建筑公司應收賬款管理中存在的問題主要有應收賬款數(shù)額連年增加，占資產(chǎn)總額的比例不斷攀升等。主要是由于建筑市場過度競爭導致建設單位與施工單位信息不對稱；公司績效考核及獎懲措施不明確等。在此基礎上設計了管理方案，即明確獎懲措施標準，以此提高清欠人員工作積極性，提高應收賬款回收工作的效率。本文的創(chuàng)新點在于在應收賬款產(chǎn)生之前這個環(huán)節(jié)做好相關調(diào)查工作，改變了傳統(tǒng)觀念下僅通過催繳的方式管理應收賬款，做到充分利用企業(yè)現(xiàn)有債權，緩解建筑企業(yè)的資金壓力?！娟P鍵詞】建筑施工；應收賬款；管理ⅡInrecentyears,theconstructionindustryhasbeeninacontinualsgrowth.Butaseriesofproblemscausedbytherapiddevelopmenthascroppedup,high-speeddevelopmtotheconstructionunit,constructionunitonlyItccontinueconstruction.Overtime,ofaccountsreceivableexistsinthecorptheGreatWallconstructioncompany,raccountsreceivablemanagementintheamarerisingeveryyear,theproportionoftotalassetsisrising.Mainlexcessivecompetitionintheconstructionmarkettothecoconstructionunitofinformationasymeasuresarenotclearandsoon.Onthebasisofthedplan,clearincentivesstandardsdebtsinordertoimprowork,andtheefficiencyofaccountsreceivablerecoverywork.Theinnovthispaperisproducedinthepartoftheaccountsreceivablebrelatedtotheinvestigatioofreminderreceivablesmanagement,sotakeadvantageoftheirexistingdebeasetheconstructionenterprisesfinancialprKeyWords:Construction;AccountsReceivable;Management I Ⅱ 1.1選題背景 1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2 2 31.3研究目的及意義 4 41.3.2研究意義 4 5 62.1應收賬款的概念 62.2應收賬款管理的目標 62.3應收賬款的功能與成本 72.3.1應收賬款的功能 72.3.2應收賬款的成本 72.4應收賬款的主要作用 82.5應收賬款的分析評價方法 3.2長城建筑企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀 3.2.1應收賬款的數(shù)量變化及構成分析 3.2.2應收賬款與主營業(yè)務收入間的分析 3.2.3應收賬款周轉(zhuǎn)率分析 3.2.4應收賬款與資產(chǎn)總額的比例分析 3.2.5營運周期分析 3.3企業(yè)應收賬款管理存在的問題 3.3.1應收賬款占用資金過高 3.3.2流動資金不足 3.3.3營運周期過長 3.4企業(yè)應收賬款管理存在問題的原因分析 3.4.1建筑市場過度競爭 3.4.2績效考核不明確 3.4.3公司內(nèi)部信用管理的缺失 第4章長城建筑企業(yè)應收賬款管理對策與建議 204.1明確獎懲措施標準 204.2定期對相關人員素質(zhì)培訓 4.3進行賬齡分析 204.4建立公司信用管理體系 4.4.1加強應收賬款發(fā)生前的資格調(diào)查 4.4.2加強應收賬款發(fā)生后的日常同步管理 4.4.3加強應收賬款的事后管理 23 參考文獻 近年來，在國家宏觀政策調(diào)控下，我國政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境日益俱增的發(fā)展變化，市場格局實現(xiàn)了由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場。為在日益激烈的行業(yè)競爭中立于不敗之地，眾多企業(yè)遵循買方市場的規(guī)則爭相改變陳舊的交易方式和銷售策略，紛紛試行采用分期付款和賒銷等信用交易方式，以求吸引客戶進而增加銷售業(yè)績，擴大企業(yè)的市場占有份額。企業(yè)這種采用信用銷售的行為形成了債權性的流動資產(chǎn)，即為應收賬款，它影響著企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)的效率和財務風險的大小，應收賬款質(zhì)量好壞與企業(yè)利潤質(zhì)量的好壞有著密切的聯(lián)系?，F(xiàn)金是企業(yè)的血液，而應收賬款是現(xiàn)金的過渡形式。應收賬款也是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)現(xiàn)金流量的一個重要來源。我國企業(yè)特別是中小企業(yè)中普遍存在著應收賬款資金占用巨大、應收賬款呆賬損失嚴重、應收賬款糾紛日益增多、應收賬款糾紛解決不規(guī)范等問題。這些問題也普遍存在于建筑企業(yè)中，造成企業(yè)資金被其他企業(yè)無償、長期地占用，企業(yè)資金緊張，壞賬、呆賬增加，收賬費用日益增多，過多的應收賬款糾紛既增加了企業(yè)費用支出又耗費了大量的精力，情況嚴重的甚至會影響企業(yè)的生自中國進入高速發(fā)展時代以來，建筑業(yè)也隨之有了較快速的發(fā)展，近年數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)增加值從1978年的138.2億元發(fā)展到2010年的26451億元，建筑總產(chǎn)值95206億元，持續(xù)年均增長15%以上，成為國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)。這主要是由于國家的經(jīng)濟與科技的發(fā)展帶來了對基礎設施的更高一層次的需求。高速公路的鋪設，城市高架橋與地鐵的設計，橋梁隧道的建設以及與人民群眾的生活密切相關的住房問題，這些都給了中國的建筑業(yè)一個絕好的發(fā)展時機。而建筑業(yè)的發(fā)展也為國家提供了更多的工作崗位，解決但發(fā)展過快所導致的一系列問題也隨之而來，高速的發(fā)展需要充足的資金作后備，建筑施工所用機器、大型設備、材料的購買、工人的工資等一系列龐大開支都需要足夠的資金支持。而有些建設單位由于信譽問題、資金短工2缺或是其他原因未能及時將工程款撥放給施工單位，施工單位只能以墊付資金的方式繼續(xù)施工，長此以往，大量的工程款就會以應收賬款的形式存在于企業(yè)的賬目中。在資產(chǎn)負債表上來看，若應收賬款占資產(chǎn)總值的比例很在其不能及時、完整收回的情況下，其變現(xiàn)能力較差，給企業(yè)帶來未來收益的可能性就會相應降低。若施工單位沒有充分的資金墊支，會造成資金周轉(zhuǎn)困難，這些未能及時收回的應收賬款將會直接影響到施工質(zhì)量和施工進降低了企業(yè)的經(jīng)濟效益。若能對建筑企業(yè)的該項債權實施恰當、較好的管理而像長城建筑有限公司這樣的中小型公司而言，在招投標選擇施工隊伍的時候，大部分的建設項目都把現(xiàn)金履約保證金的多少看的越來越重要，為了能夠投標成功，占有市場優(yōu)勢，只能承諾繳納高額的資金，隨之而來的既是企業(yè)資金鏈的中斷，由于資金被大量拖欠，大的應收賬款作為流動資產(chǎn)存在于企業(yè)的賬目中。如何管理并充分運用應收賬款這項權利成為了亟待解決應收賬款的管理與社會的信用基礎和信用體系的完備性有著密切的關系在西方，企業(yè)信用管理是一門重要的學科，它作為一門研究學科已有100多年歷史。國外學者對應收賬款管理的研究成果較多，主要集中在信用管理、風險控制等如下方面：Jamesc.Van.Home(2011)認為整體經(jīng)濟環(huán)境和公司的信用政策是影響應收賬款管理水平的主要原因。整體經(jīng)濟環(huán)境是不可控制的因素，而信用政策的變量包括信用客戶的信用程度、貸款期限的長短、現(xiàn)金折扣、季節(jié)性延遲付款、收賬程序等。Bent.Sopranzetti(2011)從企業(yè)的融資的角度探討了應收賬款的問題。由應收賬款的存在，減少了企業(yè)在一定時期的現(xiàn)金流量，而應收賬款可以通過信用評估，簽訂協(xié)議，將應收款項作為金融產(chǎn)品進行交易，從而達到投資融資的經(jīng)濟活動。瑪麗·S·謝弗(Mary主要集中于應計額的信息含量、上市公司利用應計額進行盈利管理，保理業(yè)3務等不良現(xiàn)象困擾企業(yè)的正常發(fā)展，因此應建立全國范圍的信用咨詢網(wǎng)絡、建立信用管理公司和應收賬款有價證券化。為了規(guī)避壞賬風險，AlvinA.Arms,Randal.J.Elde(2011)認為企業(yè)可以將應應收賬款無追索權，客戶在還款時，直接將款項歸還給代理機構。即使發(fā)生了壞賬，企業(yè)也不須承擔損失，風險由代理機構承擔。這樣可以將企業(yè)的應收賬款風險轉(zhuǎn)移，從而促進企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。國外的研究主要側重于應收賬款與社會、企業(yè)的信用管理的方面入手，對應收賬款的管理展開了探討，同時還分析了應收賬款再融資的問題，在金融市場發(fā)達的西方國家，利用應收賬款進行再融資具備可操作性，同時也具有重要的意義，對國內(nèi)企業(yè)目前國內(nèi)學者對應收賬款管理各抒己見，研究的視角較為寬泛，以達到促進企業(yè)提高應收賬款管理水平、減少財務損失、增加經(jīng)濟效益的目的。郝信用政策、構建信用管理人員的獎懲機制等以此改善我國企業(yè)應收賬款管理狀，并剖析了企業(yè)應收賬款總額較高的原因如企業(yè)產(chǎn)品競爭力不足、對應收款管理不夠、缺乏完善的內(nèi)部管理制度，由此提出了提高產(chǎn)品競爭力、設置專門的管理部門及人員及加強內(nèi)部控制管理對應收賬款進行管理的改進措從資產(chǎn)質(zhì)量的角度對應收賬款質(zhì)量進行了研究分析，認為資產(chǎn)的質(zhì)量主要表現(xiàn)為變現(xiàn)能力、增值能力、被企業(yè)進一步利用的質(zhì)量以及與其他資產(chǎn)組合增值的質(zhì)量，并且對應收賬款的質(zhì)量從債權的賬齡、債務人的構成和形成債務的內(nèi)部經(jīng)手人構成三個方面進行了分析，以提高資產(chǎn)的質(zhì)量.吳蓬生(2013)從法律的角度提出，把應收款項看作債權人與債務人的一種契約，主要是通過法律法規(guī)進行解決。本文在結合國內(nèi)外企業(yè)應收賬款研究的基礎上，參考己經(jīng)有的成熟的信用管理理論和應收賬款管理理論的研究理論，結合我國建筑施工企業(yè)的特性以及目前國內(nèi)宏觀經(jīng)濟調(diào)控的趨勢，針對存在大量應收賬款的建筑施工企業(yè)的應收賬款管理，從企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀和影響因素入手4展開研究，并提出初步的管理建議。1.3研究目的及意義1.細致了解應收賬款的形成過程及原因，試圖在每一環(huán)節(jié)充分挖掘應收賬款的可控因素，并提出相關管理建議。2.針對該公司當前應收賬款管理的組織結構提出相關建議，使管理人員充分發(fā)揮各自職能。3.在研究如何控制應收賬款形成以及如何收回應收賬款的基礎上，尋找新的方法充分利用已存在企業(yè)賬目中的應收賬款，使其間接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利4.隨著我國市場經(jīng)濟日趨成熟，應收賬款管理作為企業(yè)營運資金管理的重要方面已經(jīng)越來越引起企業(yè)管理者的重視，甚至已經(jīng)成為我國企業(yè)當前必須學習的一門“必修課”。通過構建應收賬款管理體系，風險產(chǎn)生前就對其加強防范，產(chǎn)生以后先進行風險測定再采取合理的規(guī)避措施，從而達到加強應收賬款管理的目的。1.通過對建筑企業(yè)應收賬款的相關研究，有助于該建筑公司在自身組織結構及施工過程等方面，對導致應收賬款形成的各項因素進行客觀、準確的分析評價并加以適當?shù)目刂?，提高該公司應收賬款的管理效率。2.通過對應收賬款的研究，改變企業(yè)目前僅限于解決如何回收應收賬款而不加以利用該項權益的現(xiàn)狀，使公司能夠充分利用所有的自有資產(chǎn)進行經(jīng)營活動并為公司直接或間接的帶來經(jīng)濟利益。3.通過采取切實可行的措施，制定合理有效的管理方法，做好應收賬款的事先預防、監(jiān)督回收等管理工作，以保證應收賬款的合理占用水平和收款安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)風險。4.通過加強對建筑施工企業(yè)應收賬款進行管理和控制，加強建筑施工企業(yè)5對應收賬款的控制意識，既能使企業(yè)的利益得到提升，用收回的資金創(chuàng)造更多價值，同時消除社會的不和諧因素，對整個社會的和諧發(fā)展都具有一定的促進作用。提出如何從根本上解決建筑施工企業(yè)的應收賬款的管理問題，對減少三角債的發(fā)生、防范壞賬風險、保證企業(yè)合理現(xiàn)金流量，降低經(jīng)營成本，提升市場競爭力等方面都具有現(xiàn)實意義。參考相關文獻資料和理論著作，通過多種途徑獲取關于建筑企業(yè)應收賬款形成原因及管理現(xiàn)狀的資料。2.定性分析法根據(jù)實際的調(diào)查和所搜集的文獻內(nèi)容進行研究總結，在研究整體建筑企業(yè)的基礎上，針對企業(yè)應收賬款的管理問題，進行相關理論研究。3.定量分析法根據(jù)應收賬款數(shù)額近年來的變動，將搜集的數(shù)據(jù)進行計算、整理和分析，從而達到研究的目的。用Excel對調(diào)查結果進行分類、排序，統(tǒng)計應收賬款數(shù)額占某總數(shù)據(jù)比例以及幾年來各項數(shù)據(jù)的變化及趨勢，并制作相應的圖表。6第2章應收賬款相關理論綜述應收賬款是指因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應勞務及其他原因，應向購貨單位或接受勞務中的單位收取的款項。狹義的應收賬款主要指應收銷貨廣義的應收賬款一般包括應收銷貨款、應收票據(jù)、分期應收賬款、其他應收款和預付賬款。市場競爭的需要是企業(yè)應收賬款產(chǎn)生的主要原因，隨著市場競爭的加劇，企業(yè)產(chǎn)品是否能贏得客戶，占領市場，除了物美價廉等產(chǎn)品因素外，企業(yè)的銷售手段也相當重要。在其他條件相同的情況下，企業(yè)為了提高競爭力，擴大企業(yè)生產(chǎn)，提高銷量，從而最終獲取更大利潤，紛紛利用各種賒銷方法來招攬客戶，由此也就產(chǎn)生了應收賬款，激烈的市場競爭使得賒銷在企業(yè)銷售中的比例越來越高，應收賬款的數(shù)量也就越來越大，加強應收應收賬款管理的基本目標是在提高競爭能力，擴大銷售的同時，盡可能降低應收賬款管理的機會成本、壞賬損失與管理成本，最大限度地提高應收賬款投資的收益。更具體地說，應收賬款管理是要按時足額收回賬款，最小化持有應收賬款的成本，最大化應收賬款的凈收益，讓客戶重新啟動還款計劃，并鼓勵客戶盡快結清款項以及節(jié)約費用。應收賬款管理的最低目標是有足夠的現(xiàn)金流，不影響企業(yè)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營。在一個行業(yè)的企業(yè)中通常并沒有足夠的現(xiàn)金可以及時付清所有的賬單，企業(yè)要時常和同行競爭，比誰先獲得客戶的付款，因此，現(xiàn)金回收工作的競爭是非常激烈的。而客戶總是優(yōu)先向管理最嚴格的賒銷方付款，所以應收賬款管理的最終目標是如何使你72.3應收賬款的功能與成本促進銷售的功能，企業(yè)銷售產(chǎn)品時可以采取兩種基本的方式，即現(xiàn)銷方式與賒銷方式?，F(xiàn)銷方式最大的優(yōu)點是應計現(xiàn)金流入量與實際現(xiàn)金流入量完全吻合，既能避免呆壞賬損失，又能及時地將收回的款項投入再增值過程，因而是企業(yè)最期望的一種銷售結算方式。然而，在競爭激烈的市場經(jīng)濟條件下，單純地依賴現(xiàn)銷方式往往是難以行得通的。由于賒銷方式下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時，向買方提供了可以在一定期限內(nèi)無償使用的資金，即商業(yè)信用資金，其數(shù)額等同于商品的售價。這對于購買方而言具有極大的吸引力。因此，賒銷是一種重要的促銷手段，對于企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓并占領市場具有重要意義。在企業(yè)產(chǎn)品銷售不暢、市場萎縮、競爭不力的情況下，或者在企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場時，適應市場競爭的需要，適時地采取各種有效的賒銷方式，就顯得尤為必要。企業(yè)在采取賒銷方式促進銷售的同時，會因持有應收賬款而付出一定的代價，這種代價，即為應收賬款的成本。持有應收賬款而產(chǎn)生的成本主要包括以下四項內(nèi)容：短缺成本指的是沒有合理利用信息賒銷方式將銷售規(guī)模最大化而減少的利潤，雖然企業(yè)未發(fā)生相關費用支出，但卻因為喪失銷售機會而損失了潛在利潤，形成應收賬款的短缺成本。舉例來說，某企業(yè)毛利率為20%,如果合理運用賒銷手段最大銷售額可以達到100萬元(毛利20萬元),但現(xiàn)在過于擔心應收賬款遭受損失而只實現(xiàn)銷售額80萬元(毛利16萬元),這其中少獲的4萬元毛利即為短缺成本，是企業(yè)少收入的部分。從應收賬款發(fā)生到收回期間所有的與應收賬款管理系統(tǒng)運行有關的費用總和就是管理成本。通常，管理成本主要包括因制訂信用政策所產(chǎn)生的費用，對客戶資信狀況調(diào)查與跟蹤的費用、信息收集費用、驗收賬款記錄簿記與監(jiān)8管費用和收賬成本。持有應收賬款所產(chǎn)生的管理成本是相對固定的，其變化具有階段性的特點。管理成本還包括收賬費用，這是在催收賬款的過程中產(chǎn)生的各項費用。如收賬人員的工資，差旅費用，訴訟費用，委托專業(yè)賬款機構的持有應收賬款，意味著有一筆資金被其客戶所占有，企業(yè)也就喪失了將這筆資金投資于其他賺錢項目的機會，它是做出一項決策時放棄其他可供選擇的機會，機會成本因此產(chǎn)生。類似于短缺成本，機會成本也是一種非付現(xiàn)成本。例如在市場資本收益率為10%的情況下，企業(yè)每年平均持有應收賬款余額為100萬元，則意味著損失了10萬元的利息收入，這10萬元就是機會成本。如果應收賬款完全無法收回，就會導致壞賬損失的產(chǎn)生。值得注意的，企業(yè)的應收賬款包括己經(jīng)代繳的流轉(zhuǎn)稅(例如17%的增值稅),因此如果企業(yè)毛利率20%,不考慮間接成本，每100萬元銷售額產(chǎn)生的壞賬就需要485萬元的銷售額產(chǎn)生的利益來彌補{(100*80%+100*17%)/20%=485}賒銷壞賬的發(fā)生，與企業(yè)的應收賬款管理水平高低直接相關。壞賬比例過高，會影響企業(yè)正常的經(jīng)營活動，直接威脅企業(yè)的生存和發(fā)展。但是，賒銷壞賬損失是不可避免的，完全沒有壞賬損失，反而說明企業(yè)的信用銷售潛力沒有完全挖掘出來。應收賬款可以作為建筑業(yè)的流動資金貸款的基本條件，根據(jù)其大小及建筑業(yè)性質(zhì)可以向銀行及其他金融機構申請流動資金貸款，用于建筑業(yè)的簡單融資和擴大生產(chǎn)。在買方市場占主流的大市場背景前提下，賒銷可以刺激那些猶豫是否立即購買商品的潛在市場的需求，具有促進市場銷售的重要作用。建筑業(yè)采取賒銷實質(zhì)是向購買方提供了兩項相關的交易事項：其一，向購買方類“免費”9的提供了一定的產(chǎn)品；其二，在事先有明確規(guī)定的時間范圍內(nèi)向購買方類似提供了幾乎無息的短期貸款?？梢钥闯?，賒銷對購買方具有十分重要的作用，所以在建筑行業(yè)一般情況下的潛規(guī)則購買方都會要求賒銷。同時，對建筑業(yè)本身來說賒銷是一種現(xiàn)代銷售模式，屬于重要的促銷手段之一，是建筑業(yè)增加收入、市場開拓市場的有效舉措。建筑業(yè)為了維持生產(chǎn)和銷售的需要，必須保存一定種類和數(shù)量的建筑存貨，但是，存貨的存在卻占用了相應的企業(yè)資金，保留的存貨數(shù)量多，需要的相關人員、物資上網(wǎng)管理費用、倉儲費用、保險費用等開出就越多。反之，如果建筑業(yè)采取更多的持有應收賬款的策略，則上述各項相關支出就會減少，甚至大幅度的下降。所以，一旦當建筑業(yè)存在存貨占比相對較多時，建筑業(yè)通常就會采取相對應的優(yōu)惠信用政策來賒銷其商品或服務，及時地把存貨較快地轉(zhuǎn)化為應收賬款，從而達到減少存貨，節(jié)約資金占用的目的。1.應收賬款占主營業(yè)務收入的比重，這種方法可以衡量企業(yè)的銷售質(zhì)量，并且還可以進一步評價出企業(yè)的盈利質(zhì)量。如某企業(yè)應收賬款占主營業(yè)務收入為30%,即說明該企業(yè)每銷售1元產(chǎn)品，就有0.3元是賒銷得來的，如果該比重達到50%左右，那么說明該公司約有一半的賬面利潤是靠賒銷而來2.應收賬款增幅與主營業(yè)務收入增幅的比較，如果企業(yè)應收賬款的增長幅度過大，并且高于主營業(yè)務收入的增長幅度，這不僅會使企業(yè)的應收賬款回收難度加大，而且會使企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)金流。3.賬齡分析，應收賬款的賬齡越老化，發(fā)生壞賬的可能性越大。按照國際上通行的做法，一年以上的應收賬款就應視為壞賬，應當折算為現(xiàn)值來計量，故一年以上的應收賬款理應視為不良資產(chǎn)予以沖銷。衡量企業(yè)是否虧損的標準不能單純地考察其賬面利潤，如果企業(yè)維持表面的賬面利潤，但卻隱藏著大量的賬齡超過一年的應收賬款，則這家企業(yè)仍然有可能是虧損企業(yè)。4.應收賬款周轉(zhuǎn)率，這是衡量應收賬款的最常用指標，判斷企業(yè)應收賬款的方法盡管很多，但總離不開這種方法。它用來反映企業(yè)在某一會計期間收回賒銷款項能力的指標。它是某一會計期間的賒銷凈額與應收賬款全年平均余額的比率關系，用來說明年度類應收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，體現(xiàn)應收賬款的催款進度和周轉(zhuǎn)速度，一般認為，應收賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明收款速度越快，壞賬損失越小，償債能力尤其是短期償債能力就越強。第3章長城建筑公司應收賬款管理現(xiàn)狀及存在的長城建筑有限公司始建于1986年10月，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，是經(jīng)省建設廳和相關部門核定的房屋建筑工程施工總承包一級、水利水電工程施工總承包一級的施工企業(yè)，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷壯大，總體實力的不斷增強。公司現(xiàn)設有九個科室，十一個施工處；有各類工程及經(jīng)濟管理人員190人，其中各級資質(zhì)項目經(jīng)理19人，各類高、中級技術職稱專業(yè)人員10人，初級職稱160余人；季節(jié)性合同工650人；擁有塔吊、攪拌機、裝載機、挖掘機、鋼筋彎曲機、自卸汽車、發(fā)電機組等大、中型施工設備120件(臺),3.2長城建筑企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀通過墊資，可以取得比競爭對手更多的工程承包權，在一定程度上增加了企業(yè)的營業(yè)收入。然而，應收賬款能否及時收回，特別是工程完工后質(zhì)量保證金的回收，取決于欠款方的信用和償付能力等各種因素，具有很大的不建筑公司由于應收賬款大量增加，客觀上需要更多的現(xiàn)金來支撐其生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)大量地進行賒銷，雖然大幅地增加了企業(yè)的收入，使盈利上升，但企業(yè)的現(xiàn)金流入并沒有增加，反而使企業(yè)不得不動用有限的資金去墊付各種稅款和有關費用，這勢必會加劇企業(yè)資金緊張的局面，從而影響企業(yè)的發(fā)展后勁。表3-1是從長城建筑公司連續(xù)5年的賬項中挑選出來的與應收賬款研究有關的部分數(shù)據(jù)，通過對相關數(shù)據(jù)的研究，以期能夠?qū)﹂L城建筑公司5科目圖3-1長城建筑公司連續(xù)5年應收賬款數(shù)量變化圖上漲趨勢，2014年的應收賬款數(shù)額是2010年的近4.6倍，尤其在2011年至2013年之間，上漲比率逐漸加大。而從圖3-計數(shù)中，應收工程款占到44.98%,應收質(zhì)量保證金占到總收工程款的收款管理工作不到位，因為工程質(zhì)量保證金是業(yè)主應該在工程完工后，按照合同約定，按比例分次退還給長城建筑公司，若工程施工期較長，連續(xù)幾年的應收質(zhì)量保證金積累在一起是很大的一筆數(shù)目，占應收賬款的大部分。而工程款應該是由業(yè)主在每期按時按量支付的，其積累到應收賬款總額的44.98%,僅比應收質(zhì)量保證金低10個百分點，說明公司對應收工程款的回收管理應該加強。占應收賬款比例口應收工程款■應收質(zhì)量保證金如果企業(yè)的應收賬款增長幅度過大，并且高于主營業(yè)務收入的增長幅度，這不僅會使企業(yè)的應收賬款回收難度大，而且會使企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)金流。圖3-3中顯示了長城建筑公司連續(xù)5年應收賬款增長率與主營業(yè)務收入增長率的趨勢比較：項目/年份應收賬款年增應收賬款周轉(zhuǎn)率(單位：次)應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)(單位：天)主務收入年增長率02012圖3-3應收賬款增長率與主營業(yè)務收入增長率趨勢比較5應收賬款周轉(zhuǎn)率指標也相應的反映出這問題，如表3-2中顯示，應收賬2011:5013400/268440=18.68次2012:5119900/589370=8.69次2013:5172990/913620=5.66次2014:5196060/1007440=5.16次從上述計算中可以看出，2012-2014年均少于2011年周轉(zhuǎn)率，應收賬款變現(xiàn)速度慢，大大增加了長城建筑公司的經(jīng)營風險，嚴重影響到公司的資產(chǎn)資產(chǎn)的本質(zhì)特征就是能夠在未來直接或間接的為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，所謂經(jīng)濟利益，是指現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。若過多的不能實現(xiàn)債權轉(zhuǎn)換的應收賬款存在于資產(chǎn)中，則資產(chǎn)的質(zhì)量也就大打折扣。圖3-4是根據(jù)表3-3中的數(shù)據(jù)所做，反映了2010年-2014年長城建筑公司年應收賬款占年資產(chǎn)總由圖3-4可清晰的看到，除了11年該比例呈下降趨勢外，其余年份，應收賬款占資產(chǎn)總額的比例均年年攀高，并達到最高值21.22%。資產(chǎn)中大部分都是應收賬款，嚴重影響到公司的現(xiàn)金流量，影響到公司資金的周轉(zhuǎn)就會增加其經(jīng)營風險，出現(xiàn)由于資金短缺導致的一系列問題?？梢钥闯?，該公司應收賬款數(shù)額連年增加，且近3年來其年增長率雖有所下降，但依然超過了主營業(yè)務收入的年增長率；應收賬款周轉(zhuǎn)率下降，周轉(zhuǎn)天數(shù)變多；占資產(chǎn)總額項目/年份總額2010201120122013圖3-4應收賬款占資產(chǎn)總額的比例趨勢營業(yè)周期的時間由存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應收賬款營運周期等于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)加上應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率等于銷售成本除以平均存貨余額，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)等于日期除以存貨周轉(zhuǎn)率，由表3-5可知，從2012-2014年營運周期逐年增加，將會影響企業(yè)資金循環(huán)速度。表3-4存貨狀況單位(元)期初存貨期末存貨單位(天)營運周期3.3企業(yè)應收賬款管理存在的問題從上述分析可以看出，長城建筑公司占用在應收賬款的資金比例超過流動資金總額的50%以上，這個比例遠遠超過平均水平?，F(xiàn)實的情況是對購買方的信用政策制定得過于寬松，直接涉及到企業(yè)本身政策運轉(zhuǎn)的資金需要，理論上賒銷的收入都應該最終如數(shù)得以回收，但是現(xiàn)實中存在大量的應收賬款無法回收，形成企業(yè)大量連鎖的呆賬、壞賬、死賬，導致企業(yè)效益降低、如數(shù)地得以回收，問題就產(chǎn)生了。盡管事實上長城建筑公司并沒有現(xiàn)金流的入賬，但是按照相關財務制度的規(guī)定企業(yè)的財務上卻由此產(chǎn)生由于賒銷而帶來的相應的銷售收入、銷售稅金、預繳的所得稅，沒有真實的收入，卻發(fā)送了真實的費用支出。長此以往企業(yè)的資金循環(huán)、周轉(zhuǎn)將會形成混亂，使得企業(yè)真實的經(jīng)營情況被掩蓋，使得企業(yè)的銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃、成國建筑業(yè)實行的記賬基礎是權責發(fā)生制(應收應付制),發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，長城建筑公司的賬上利潤的增加并不表示能如期全部實現(xiàn)的現(xiàn)金流入。會計制度要求建筑業(yè)按照應收賬款余額的百分比來提取壞帳準備，壞賬準備率一般為3%~5%(特殊建筑業(yè)除外)。如果實際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳準備，會給企業(yè)帶來損失。因此，企業(yè)應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風險成本。應收賬款不能及時變現(xiàn)而使企業(yè)的現(xiàn)金不足，而發(fā)生支付困難，面臨財務危機，甚至瀕臨破產(chǎn)、倒閉。營運周期是指從用貨幣資金采購存貨，進入生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)完工，銷售存貨并如數(shù)收回貨幣資金為止的整個時間總和，過多的賒銷業(yè)務占用在大量的應收賬款上面，而且不同購買單位在應收賬款的收賬期長短不一，勢必延長應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，從而延長建筑業(yè)整個的營運周期，導致建筑業(yè)相當多的資金積壓在流通領域，影響了企業(yè)資金循環(huán)的速度，限制了企業(yè)進一步投資擴大再生產(chǎn)的能力，增加了企業(yè)的機會成本。長城建筑公司負責人只片面強調(diào)企業(yè)建筑施工產(chǎn)值的增加，只是把相關工程項目管理人員的薪金、獎懲納入到與建筑施工產(chǎn)值直接掛鉤，施工產(chǎn)值增加則相關人員的報酬、獎勵增多，反之則減少。該方法在很大程度上卻只重視了投入，忽視了產(chǎn)出、忽視了能否收回工程款及回收應收賬款的質(zhì)量的考慮，因此，管理人員也就只以產(chǎn)值完成得越多，為其唯一的考核指標，而不考慮是否能及時實現(xiàn)資金回籠的情況。正是由于這種對應收賬款管理的重視不夠，建筑業(yè)往往存在應收賬款責任部門不明確、對賬不及時、催收不力的現(xiàn)象，從而導致建筑業(yè)應收賬款負擔沉重。并且，高層管理者缺乏有關債權、債務的法律知識，對應收賬款管理各環(huán)節(jié)重視不足，致使應收賬款的追討甚至出現(xiàn)過了追溯實效期等不正常的情況。壞賬增加結果是企業(yè)賺了收入，虧了錢，嚴重影響了企業(yè)的正常生存和發(fā)展。3.4企業(yè)應收賬款管理存在問題的原因分析在激烈的市場競爭條件下，尤其是賣方占絕對優(yōu)勢的建筑領域，不對等的信息關系使得長城建筑公司在投標承攬項目過程中占據(jù)了非常被動的地位。投標過程過于看重承攬項目的數(shù)量而非質(zhì)量，在投標過程沒有重視對建設單位的信用調(diào)查、以低價競標的行為均為日后應收賬款的產(chǎn)生埋下了隱患，增加了公司的經(jīng)營風險。公司要求各項目要定期上繳工程款，加速資金的流動。公司一般以上繳款數(shù)量的多少來評價項目經(jīng)理、書記完成工作情況的好壞，并據(jù)此下發(fā)一定獎勵，但具體獎勵條件視具體情況而定，并未明確一定金額或比例，有時甚至沒有任何獎勵。由于長城建筑公司實行“誰負責誰清收”的應收賬款回收責任制，項目經(jīng)理、書記及主要財務負責人員在項目施工期及完工后，負責對應收賬款的回收工作。但公司既沒有把回收應收賬款數(shù)額及時間作為績效考核的標準，也未有明確的獎懲措施，造成催繳工作人員沒有動力與緊迫感。尤其當項目完工后，原有項目經(jīng)理、書記及財務人員都已分配到另一個新項目開始工作，對于原來項目留下的應收賬款回收問題更是少有關心。由于競爭較激烈，長城建筑公司投標過程中不十分看重對業(yè)主的信用評價，尤其當長城建筑公司的大多數(shù)業(yè)主是國家或地方政府時，更不會考慮其信用問題，投標工作人員心理上會認為國家或地方政府性質(zhì)的業(yè)主更加有保程”,工程完工后形成拖欠款，償還債務遙遙無期；還有的地區(qū)為了本部門的利益，極力實行地方保護主義，更加大了建筑公司解決拖欠工程款過程中的精力和財力負擔。由此可見，并不可單純的認為國家或地方政府的項目就可及時收回公司債權。第4章長城建筑企業(yè)應收賬款管理對策與建議長城建筑企業(yè)在現(xiàn)有管理措施中，與相關人員簽訂《清欠責任書》來落實對應收賬款回收的清欠責任人，這有利于明確各項應收賬款的回收責提高回收效率。但公司既沒有把回收應收賬款數(shù)額及時間作為績效考核的標準，也未有明確的獎懲措施，往往造成催繳工作人員沒有動力與緊迫感，尤其在負責人調(diào)入下一個工程項目開始工作后，上一個工程遺留的應收賬款更加難以回收。長城建筑公司領導層應設立明確的獎懲措施標準，在落實責任以外，通過建立分級獎勵、懲罰制度，將考核指標量化管理，根據(jù)清欠人員回收應收賬款數(shù)額或比例的不同，制定不同的獎懲標準，以此提高清欠人員4.2定期對相關人員素質(zhì)培訓目前公司財務部兼職結算員只會運用財務系統(tǒng)的結算模塊進行日常簡單查詢，長城公司可以在月度例會時安排有經(jīng)驗的專家進行現(xiàn)場演示，分享經(jīng)驗及結算系統(tǒng)不常用的且有助于日常應收賬款管理的功能。還可以請外部公司進行培訓。如律師事務所的預警培訓、案例實戰(zhàn)演習模擬訓練等。通過多方面的培訓，結算人員可以全方位應對不同的客戶，面對不同的案例盡早發(fā)工程施工后會陸續(xù)產(chǎn)生大量的應收賬款，信用管理部門的另一職責就是賬齡是指應收賬款發(fā)生時間的長短。針對長城建筑企業(yè)業(yè)務特點，是指每期應收工程款超出約定回收日期的時間長短，以及完工后應收回的工程質(zhì)量保證金超過約定返還日期的時間長短。資金收回時間越長，產(chǎn)生壞賬的可能性就越大，所以公司信用管理部門應隨時掌握應收賬款的賬齡及質(zhì)量情況，做賬齡天數(shù)應收賬款余款(元)占全部余額百分比備注信用期內(nèi)逾期31-60天逾期61-90天賬齡結構分析結論：長城建筑企業(yè)信用管理部門應根據(jù)應收賬款的具體情況填寫該表，分析應收賬款的賬齡結構。若賬齡結構處于較合理水平時，各組百分比應從上至下呈逐漸下降趨勢。總而言之，公司應充分利用信用管理部門的工作加強投標論證，處理好投入與產(chǎn)出、規(guī)模與效益的關系，始終堅持穩(wěn)健經(jīng)營、效益優(yōu)先的理念。一方面，要全力支持和保障投標承攬工作；另一方面，要積極參與標前論證和投入產(chǎn)出分析，及時做好財務擔保、應收賬款管理、資金使用等工作。把投資規(guī)模大、預期效益好、資金有保障、發(fā)展有前景的工程項目作為經(jīng)營工作的主攻目標；而對于投標中要求交納現(xiàn)金保障金比例過高、預測收益較低、資金不到位、潛在風險大的工程，要及時做出棄標決定，消除項目先天不足，促使經(jīng)營承攬數(shù)量與質(zhì)量同步增長，防范經(jīng)營風險。無論建設單位的身份是國家、政府機關或是私人股份公司，長城建筑企業(yè)都應做好對業(yè)主的信用評價工作，根據(jù)信用評價結果決定繼續(xù)進行投標活動或棄標，而不是在面對政府項目時，就放松警惕，在沒有調(diào)查任何情況的前提下做出投標決定。長城建筑企業(yè)應收賬款連年攀高的現(xiàn)象不是偶然，雖然政府部門、集團公司、股份公司很是重視對這一現(xiàn)象的調(diào)研，但也無法阻擋大環(huán)境的影響。國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟的發(fā)展及建筑行業(yè)的特點是一方面，最重要的是我國建筑領域信用環(huán)境的缺失。政府為了有效緩解各建筑企業(yè)應收賬款回收難的問題，不斷推動社會信用體系的建設，這就對各建筑企業(yè)提出了加大信用管理的要求。在是否給予對方賒銷前必須對購買單位的資信狀況進行全面、系統(tǒng)的收集資料，從而決定是否和購買單位進行業(yè)務往來，以及多長時間的信用，信用額度的上限，什么樣的信用方式、保護性條款等。通常購買單位的資資格調(diào)查的結果取決于常用的“5C”系統(tǒng)調(diào)查法，即購買單位的品德、能力、資本、擔保和條件，這五個方面的信用資料信息主要可以通過以下途徑取得：1.購買單位的相關財務報告數(shù)據(jù)。財務報告是信用調(diào)查資料最主要的信息來源，財務報告體系可以為建筑業(yè)提供購買單位完整的償債能力、運營能力、盈利能力等主要財務報表分析數(shù)據(jù)，可以從定量方面得到相關的信用數(shù)據(jù)。并且可以通過已經(jīng)得到的財務報表數(shù)據(jù)通過計算一些更有用的反映購買單位信用能力的指標，特別是可以計算得到其資產(chǎn)的流動性指標和準時付款能力指標，來分析評價購買單位能力、資本、條件的好壞，從而能使建筑業(yè)的應收賬款投資的決策科學和準確、有效。2.各種信用評級數(shù)據(jù)。當今時代是一個全社會都必須講信用的時代，得到信用等級數(shù)據(jù)依賴于那些充當信用評估機構盈利或非盈利的社會部門，它們能為信息使用者提供相對及時、公正的信用等級評分，供使用者的參考決策。如銀行、非銀行金融機構、社會媒體等都會定期或者不定期地向社會或特定群體提供有關企業(yè)全部或者某項信用評級數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以以付費的方式購買取得，也可以從一定的公共媒體、或者從企業(yè)所在地的工商、管理管理部門、稅務機構、開戶銀行的咨詢得到。較為全面、充分地得到購買單位的注冊資金規(guī)模及其在同行業(yè)中所處的地位和資金實力；生產(chǎn)經(jīng)營活動的歷史狀況、現(xiàn)狀水平及其發(fā)展的未來趨勢可能；銷售水平的高低與盈利能力的大小、稅金繳納情況等，得到其是否存在信用污點等不良歷史記錄來評價購買單位的品德等。3.歷史商業(yè)往來數(shù)據(jù)。任何一家現(xiàn)實的企業(yè)都會不可避免地存在與若干供應單位的商品交易活動，因此企業(yè)一般都可以通過與有關的各交易單位之間相互交換彼此擁有的不同的信用資料互通有無，如已經(jīng)與此交易業(yè)務發(fā)生的時間長短、交易的次數(shù)多少、信用政策條件的具體內(nèi)容信息、做到能及時支付貨款比率等都可以作為彼此的參考和受益。通過對以上三個方面的相關信息集合其他有關的信息一起進行綜合分析、評估，建筑業(yè)就能夠?qū)徺I單位的信用狀況做出較為正確的判斷，并建立起一整套購買單位的全面信息檔案資料，包括其基本資料：單位名稱、電話、地址等，還包括購買單位的財務狀況、資金規(guī)模水平、歷史交易記錄等，并且按照這一系列的信息對每一家購買單位建筑業(yè)自己對其打分制定出相應的信用等級指標。根據(jù)信用評分的不同等級的購買單位，在賒銷時就必須采取相應不同的賒銷策略手段及結算辦法。在做好事前準備工作，爭取做到有備無患的同時，一旦發(fā)生了賒銷業(yè)務后還必須進行及時的同步管理。由于每個企業(yè)都面臨著眾多的內(nèi)、外環(huán)境因素，非常復雜，而且眾多的各種環(huán)境條件都是在不斷地調(diào)整、變化的，即使事先的信用狀況再好，也有可能變成巨大的風險和威脅，所以企業(yè)必須做到及時地跟進監(jiān)督管理日常發(fā)生的應收賬款的狀況。取得購買單位基本的信息記錄。及時掌握購買單位付款的狀況，信用單位基本的信息包括購買單位提供的信用條件，建立信用關系的日期，購買單位付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及購買單位信用等級變化等，只有掌握了這些信息，才能及時采取相應的對策。監(jiān)督購買單位的信用額度使用狀況。與購買單位發(fā)生的每一筆賒銷業(yè)務，都要必須核對其是否已經(jīng)超過事先規(guī)定的信用期限，特別重點監(jiān)督購買單位的賒銷總額是否在規(guī)定的信用額度范圍內(nèi)，一旦出現(xiàn)超期或者超支必須及時由相關部門進行處理。獲得購買單位超期信用的應付賬款信息。及時掌握購買單位的整個賒銷狀況，得到全面信息資料，嚴密監(jiān)督購買單位已超期應付賬款的增加、減少的具體變動時間、金額、單位、部門等信息數(shù)據(jù)，并及時采取不同的多項措施督促要求其盡快償還到期的應付賬款。信用交易能帶來擴大交易規(guī)模，推動經(jīng)濟的向前發(fā)展的有利之處的同時，也不可避免的會產(chǎn)生三角債、多角債的負面影響。當前企業(yè)與企業(yè)之間彼此相互拖欠各方賬款的現(xiàn)象幾乎隨處可見，形成相當部分的應收賬款只能是長期掛賬，難以回收，已成為制約建筑業(yè)資金流動性及可持續(xù)發(fā)展的一個非常重要問題。更有甚者的是在這些掛賬的應收賬款中的相當部分已經(jīng)超期，產(chǎn)生了事實的呆賬、壞賬，從而嚴重地影響了建筑業(yè)的經(jīng)濟效益、甚至可能造成建筑業(yè)的虧損、破產(chǎn)、倒閉。所以不得不對其高度地重視和加強管理，對于已經(jīng)超期拖欠的應收賬款進行的事后管理主要的策略有：1.制定合理、有效的收賬程序。催收已經(jīng)超期拖欠的應收賬款的正常程序通常包括：信函通知、電報、電話、傳真催收、派人面談。當然如果產(chǎn)生了客觀原因?qū)е沦徺I單位確有暫時付款的困難，其又有還款的主觀意愿，就應該采取配合的手段，在資金、信息、技術、人才等方面、力所能及地給予其積極的扶持、盡力幫助其渡過難關，從而最終能夠收回應收賬款，現(xiàn)在通常的做法是對其進行債權重組。2.利用法律手段收回款項。先禮后兵，最后的手段是以法律來維護自己的合法權益，但是法律需要證據(jù)所以必須在賒銷發(fā)生以前取得有關的合法依據(jù)，來保護企業(yè)的合法權益。首先，在合同簽訂時就應該取得符合法律要求的銷售合同。而且合同的內(nèi)容應該由銷售部門、財務部門、生產(chǎn)部門、法律部門共同協(xié)商或者備案的基礎上來制定與完善，明確彼此各方參與者各自擁有的責任和應該承擔的相應義務，尤其是當發(fā)生了有關違約事項時必須承擔的違約責任的詳細條款的具體規(guī)定等，從而防止日后糾紛的后患。其次，在發(fā)生超期應收賬款的催賬后，要取得相應的具有法律效力的催賬書面證據(jù)，避免口頭承諾。最后，對于已經(jīng)確實陷入債務危機的購買單位，而且其沒有發(fā)展?jié)摿?，要及時啟動債權人申請破產(chǎn)程序，以減少損失。本文以長城建筑企業(yè)為研究對象，針對其應收賬款數(shù)額較大、收回時間較長等問題，分析了公司應收賬款的產(chǎn)生流程及原因，并根據(jù)其業(yè)務特點提出了解決方案。通過分析研究，本文得到以下結論：1.長城建筑企業(yè)應收賬款的形成原因主要包括：建筑市場整體競爭過于激烈，施工單位淡化了信用管理在公司中應起到的作用，導致內(nèi)部信用管理缺失；國家硬性指標的規(guī)定，增大了應收工程款不能按時收回的可能性；公司內(nèi)部對于應收賬款回收的績效考核與獎懲措施不明確，導致員工在催繳應收賬款方面沒有積極性；應收賬款的管理觀念較傳統(tǒng)，未充分利用該項債權增加公司的資金周轉(zhuǎn)能力。2.長城建筑企業(yè)應收賬款管理的方案設計。本文從三個方面提出對長城建筑公司應收賬款管理的建議：一是對現(xiàn)有管理措施的改進，設立分級獎懲標準；二是建立內(nèi)部信用管理體系，包括發(fā)生前的調(diào)查、發(fā)生后的同步管理和事后管理等；三是定期對相關人員進行專業(yè)素質(zhì)培訓，改變傳統(tǒng)應收賬款管理觀念；進行賬齡分析、制定催收策略充分運用該項債權解決公司資金周轉(zhuǎn)難的問題。由于本人理論水平有限，考慮問題的深度還有待提高，文章難免存在不當之處，懇請各位老師和專家批評指正。本論文是在沈老師的悉心指導和幫助下完成的。在此要特別感謝沈老師在論文的選題、寫作、修改及成稿過程中給予的幫助。在跟隨沈老師學習的過程中，我不僅學到了豐富的專業(yè)知識，更重要的是學到了從事學術研究的工作態(tài)度，這必將使我受益終生。在論文完成之際，特向沈老師表示衷心的感謝和崇高的敬意。同時，還要感謝在讀期間培養(yǎng)、教育、幫助過我的國際[1]孫韶華.全國企業(yè)應收賬款規(guī)模達20萬億元[J].經(jīng)濟參考，2013(4).[3]李燕.淺談建筑業(yè)應收賬款管理的問題及制度的完善[J].財會月刊，2011(12).[4]陳星君.建筑施工企業(yè)應收賬款的控制與管理[N].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011(3).[5]李倩.企業(yè)應收賬款保理業(yè)務介紹及其會計核算[N].財會月刊，2011(5).[6]孫丹梅.基于風險導向的應收賬款內(nèi)部控制的研究[J].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2011(30).[7]土晶.試論建筑企業(yè)應收賬款的控制與管理[J].現(xiàn)代會計，2012(2).[9]曾慶全，馬璐.構建企業(yè)應收賬款信用管理體系.有效解決企業(yè)應收賬款困[12]李恩柱.企業(yè)應收賬款風險的防范[J].財會研究，2011(8).[13]孟凡宏.實施應收賬款融資，開拓我國中小企業(yè)融資渠道[J].全國商情，2011(10).[14]董勝.企業(yè)應收賬款風險管理[J].華東交通大學學報，2014(4).[15]趙偉.應收賬款壞賬管理方法新探一馬爾科夫過程模型分析[J].商場現(xiàn)代，2012(9).[16]DavidEkbladh.TheInterEarle,theCarnegieCorpor