1緒論近年來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)高速發(fā)展，已經(jīng)覆蓋了人們衣食住行等多各領(lǐng)域。而且我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展前景可觀，呈不斷壯大的態(tài)勢(shì)。這雖然會(huì)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)增加很多動(dòng)力，但同時(shí)也會(huì)給我國(guó)的稅收征管帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的稅收征管方式已經(jīng)不能適應(yīng)電子商務(wù)的高速發(fā)展。在B2C、B2B模式下，企業(yè)依法辦理稅收登記并依法繳稅，但是C2C模式下，個(gè)體線上銷售者主體不明，尚未對(duì)其進(jìn)行征稅。從稅法的角度來(lái)說(shuō)，C2C的經(jīng)營(yíng)者與B2B、B2C的經(jīng)營(yíng)者一樣，都享有納稅義務(wù)，目前只對(duì)其中一部分經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行征稅，被征稅的經(jīng)營(yíng)者為了轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)提高商品的價(jià)格，這就造成了市場(chǎng)上的不公平的競(jìng)爭(zhēng)。C2C模式下的經(jīng)營(yíng)者不僅沒(méi)有履行納稅義務(wù)，更以較低的價(jià)格獲得了更多的市場(chǎng)利益。因此，規(guī)范C2C模式下的稅收征管能夠促進(jìn)公平，更好地維護(hù)市場(chǎng)秩序。2文獻(xiàn)綜述梁俊嬌（2013）通過(guò)分析了當(dāng)前電子商務(wù)存在的很多問(wèn)題，提出當(dāng)前電子征管難度大，稅收數(shù)據(jù)的真實(shí)性不夠，稅收稽查的具體部門難以確定。對(duì)于這種情況，提出要建立稅警合作制度，并且要加強(qiáng)與第三方支付平臺(tái)的合作。楊雪麗（2016）立足于信息不對(duì)稱的微觀視角，分析了C2C模式下電子商務(wù)目前的發(fā)展?fàn)顩r以及發(fā)展趨勢(shì)。通過(guò)構(gòu)建信息不對(duì)稱對(duì)電子商務(wù)稅收征管的影響模型，以淘寶網(wǎng)為案例分析了信息不對(duì)稱在電子商務(wù)中的具體表現(xiàn)，提出從制度、管理、技術(shù)三個(gè)方面著手來(lái)減少電子商務(wù)中的信息不對(duì)稱的問(wèn)題。張烜嫚（2015）指出C2C電子商務(wù)存在著適用稅種不明確、交易過(guò)程無(wú)紙化、交易主體不易監(jiān)管、稅收管轄權(quán)沖突等問(wèn)題。在可稅性的問(wèn)題上，指出C2C模式下的電子商務(wù)的稅收征管具備經(jīng)濟(jì)和法律上的可稅性，根據(jù)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和市場(chǎng)秩序狀態(tài)來(lái)說(shuō)也有課稅的必要。從稅收C2C模式下電子商務(wù)的具體概念、稅收的存在性問(wèn)題以及可稅性問(wèn)題、稅收征管的問(wèn)題和措施等多個(gè)方面對(duì)C2C模式下的電子商務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)分析。李芳（2013）認(rèn)為有關(guān)跨境C2C的國(guó)際稅收也已被各國(guó)與地區(qū)視為不得小覷的稅收潛力來(lái)源。中國(guó)必須從當(dāng)下網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的全方位推行開(kāi)始,堅(jiān)持稅收中性原則,采用個(gè)人所得稅的征管方式,對(duì)跨境C2C的收入實(shí)行超額累進(jìn)稅率的形式,并結(jié)合網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化、高效化的特色,探索出針對(duì)跨境C2C業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)稅收征管體系。本文將在總結(jié)前者的基礎(chǔ)上，提出自己的看法。3C2C模式的概念與發(fā)展?fàn)顩r電子商務(wù)就是以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，跨越時(shí)間、地點(diǎn)限制進(jìn)行交易的商業(yè)模式。交易的雙方可以是企業(yè)與企業(yè)，也就是B2B模式；也可以是企業(yè)與消費(fèi)者，也就是B2C模式；還可以是個(gè)人與消費(fèi)者，也就是本文所要探討的C2C模式。C2C實(shí)際上是電子商務(wù)的一種消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的一種經(jīng)營(yíng)模式，在C2C模式下，個(gè)人作為商品的銷售方，以互聯(lián)網(wǎng)為媒介向消費(fèi)者售賣商品或者服務(wù)。我國(guó)目前C2C的個(gè)體銷售方主要存在于淘寶網(wǎng)和微信當(dāng)中。在淘寶的交易過(guò)程當(dāng)中，買家在淘寶網(wǎng)上直接下單付款，貨款暫由第三方支付平臺(tái)保留，個(gè)體商家看到購(gòu)買信息后聯(lián)系快遞公司進(jìn)行發(fā)貨，買家確認(rèn)收貨后由第三方支付平臺(tái)將貨款打到商家的賬戶上。在整個(gè)交易過(guò)程中未形成任何書面憑證，交易過(guò)程中形成的電子數(shù)據(jù)可以被很容易的修改或者刪除，并且不會(huì)留下任何痕跡和線索。這就為憑借稅收登記為主要憑據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。微信中存在的C2C個(gè)體商戶主要是微商、代購(gòu)。這種形式的銷售模式主要存在于小范圍群體中。個(gè)體商戶在朋友圈中發(fā)布商品信息，“好友”看到商品信息后若想購(gòu)買則直接通過(guò)微信紅包或者微信轉(zhuǎn)賬的形式付款，銷售方通過(guò)快遞的形式將貨品寄給購(gòu)買者。這種情況的銷售很難在稅收征管的過(guò)程證找到征稅憑據(jù)。特別是海外代購(gòu)的存在，通過(guò)“人肉代購(gòu)”的方式，代購(gòu)的商品未繳納消費(fèi)稅、增值稅和關(guān)稅，價(jià)格低于其他正常進(jìn)口的商品，造成B2C的銷售量下降、利潤(rùn)降低。比如海外代購(gòu)就對(duì)淘寶中以B2C形式存在的“全球購(gòu)”造成了沖擊，減少了其流量。C2C中稅收征管缺漏的現(xiàn)象是普遍存在的，但是由于C2C的規(guī)模較大、發(fā)展勢(shì)頭迅猛，其對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序、稅收繳納有著較大的影響。市場(chǎng)中越來(lái)越多的人選擇用C2C這種電子商務(wù)模式進(jìn)行交易。但是由于C2C模式下稅收征管漏洞的存在、某些C2C銷售方不正當(dāng)銷售行為，市場(chǎng)交易中B2C的銷售企業(yè)的利益也收到了威脅。4C2C模式下存在的稅收征管問(wèn)題4.1法律體系不完善隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，我國(guó)關(guān)于電子商務(wù)的法律體系也是不斷完善。但對(duì)C2C模式電子商務(wù)的法律還是存在缺漏的，特別是稅收征管這方面?！毒W(wǎng)絡(luò)交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》雖然對(duì)納稅主體進(jìn)行了規(guī)定，在網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的個(gè)人需要提交真實(shí)信息或者應(yīng)當(dāng)辦理稅收登記，但是有我國(guó)C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)個(gè)人數(shù)量太多，稅收征管可以說(shuō)是無(wú)從下手，大部分的C2C模式下從事經(jīng)營(yíng)的個(gè)人并沒(méi)有履行其納稅義務(wù)，稅收征管屬于“真空”狀態(tài)。4.2納稅主體、計(jì)稅依據(jù)難以確定在C2C模式中，個(gè)人無(wú)需營(yíng)業(yè)執(zhí)照即可進(jìn)行營(yíng)業(yè)，交易雙方只是在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易，并不在現(xiàn)實(shí)中進(jìn)行交往，交易的主體難以準(zhǔn)確界定，這就在環(huán)節(jié)存在很大的漏洞，使得網(wǎng)絡(luò)交易具有很大的不真實(shí)性。在對(duì)C2C模式進(jìn)行征稅時(shí)，征稅機(jī)關(guān)往往只看到了這種模式與傳統(tǒng)銷售模式的不同之處，導(dǎo)致在稅收法律條款的適用上存在著不確定的地方。但是,C2C模式只是以電子商務(wù)的形式進(jìn)行銷售，本質(zhì)上還是與傳統(tǒng)的銷售模式是一樣的。因此，征稅是計(jì)稅依據(jù)難以確定的問(wèn)題實(shí)際上就是一個(gè)對(duì)增值稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)稅種的界定問(wèn)題。4.3稅收管轄權(quán)限不明目前，我國(guó)跨境電商發(fā)展很快，但是在C2C跨國(guó)電商的模式下，網(wǎng)絡(luò)銷售模式的虛擬性模糊了國(guó)家、地方以地理界線為準(zhǔn)的稅收管轄權(quán)原則，按現(xiàn)有國(guó)際稅收利益的分配實(shí)施導(dǎo)致了生產(chǎn)國(guó)的傾斜，消費(fèi)國(guó)或者來(lái)源國(guó)稅收流失的狀況。就國(guó)內(nèi)稅收征管而言，C2C電子商務(wù)交易中的納稅人、交易地點(diǎn)、交易金額和交易對(duì)象難以界定，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅造成了很大的困難。5解決目前問(wèn)題的可行性建議國(guó)際上關(guān)于C2C模式下電子商務(wù)征稅問(wèn)題的觀點(diǎn)主要有三個(gè)：一個(gè)是主張開(kāi)征新稅，比如“比特稅”；二是主張免稅；三是完善稅制，按照傳統(tǒng)銷售模式進(jìn)行征稅。但是開(kāi)征新稅的可操作性性差，會(huì)造成稅收成本的增加，而主張免稅是對(duì)傳統(tǒng)銷售模式的不公平，會(huì)使得市場(chǎng)資源向電子商務(wù)傾斜，不利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。5.1完善C2C模式下稅收征管立法在制定實(shí)體法的過(guò)程中，應(yīng)該根據(jù)我國(guó)目前在C2C模式下稅收征管存在的具體問(wèn)題來(lái)針對(duì)性的制定相關(guān)措施、完善相應(yīng)的實(shí)體法律。讓稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)做到有法可依，減少許多應(yīng)為法律適用條款不明晰而造成的稅收征管問(wèn)題。在稅收征管在的過(guò)程中，實(shí)際情況在不斷地變化，因此也應(yīng)當(dāng)不斷修正稅收的程序法。在B2C方面，我國(guó)電子票據(jù)的進(jìn)展在順利地推行當(dāng)中，稅收征管程序正當(dāng)，使得B2C的市場(chǎng)交易趨于正規(guī)。因此，對(duì)于C2C模式可以借鑒B2C成功的經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)電子發(fā)票在C2C電子商務(wù)模式當(dāng)中的使用，保證電子發(fā)票工作的穩(wěn)步推進(jìn)，減少“稅收漏洞”。5.2創(chuàng)新稅收征管技術(shù)手段針對(duì)納稅金額難以確定的問(wèn)題，征稅機(jī)關(guān)可以加強(qiáng)與C2C電子商務(wù)平臺(tái)和第三方支付平臺(tái)的合作，實(shí)現(xiàn)三者之間信息系統(tǒng)的對(duì)接。確立第三方平臺(tái)的代扣代繳制度，控制征管成本。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該學(xué)習(xí)其他國(guó)家C2C模式下稅收征管的先進(jìn)技術(shù)，積極參與國(guó)際間電子商務(wù)稅收征管規(guī)則的制定。在學(xué)習(xí)和引進(jìn)其他國(guó)家優(yōu)秀的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)時(shí)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)更要根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況來(lái)制定稅收征管措施，針對(duì)出現(xiàn)的具體問(wèn)題制定出相應(yīng)的解決辦法。同時(shí)為了保證C2C納稅人的納稅遵從度，C2C的納稅人申報(bào)納稅的程序和方式應(yīng)該簡(jiǎn)單明晰，這也是亞當(dāng)·斯密稅收四原則當(dāng)中的便利原則的要求?？梢岳弥悄芑k稅服務(wù)平臺(tái)辦理稅務(wù)登記。C2C模式下的納稅主體可以就在C2C電子商務(wù)辦稅服務(wù)平臺(tái)