內(nèi)部信息控制披露對審計意見影響的實證研究目錄TOC\o"1-3"\h\u21245一、引言 29375二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè) 318326三、研究設(shè)計 51162（一）樣本選擇與變量設(shè)計 521456（二）模型審計 511401四、實證結(jié)果 51004（一）描述性結(jié)果統(tǒng)計 531116（二）相關(guān)性分析 61028（三）Logist回歸分析結(jié)果 618052五、結(jié)論與建議 711646（一）結(jié)論 712432（二）建議 729959參考文獻(xiàn) 10摘要：內(nèi)部控制是否健全對外部審計意見具有顯著影響，內(nèi)部控制信息披露是否有效，是考察內(nèi)部控制是否健全的有效途徑之一。本文選擇中國上市公司作為研究中國上市公司如何披露內(nèi)部控制信息以及內(nèi)部控制信息披露如何影響審計報告的樣本。研究結(jié)果顯示，公布內(nèi)部控制數(shù)據(jù)與非傳統(tǒng)審計報告之間以及公布內(nèi)部控制數(shù)據(jù)之間存在著嚴(yán)重的負(fù)相關(guān)性。風(fēng)險和缺陷對符合規(guī)定的審計報告產(chǎn)生了重大的積極影響。內(nèi)部和外部風(fēng)險報告與審計意見之間的聯(lián)系不大。研究結(jié)果表明，財務(wù)報表審計師報告的重點是管理層披露的內(nèi)部控制信息，內(nèi)部控制信息的披露提高了財務(wù)報表的可靠性，中國上市公司的內(nèi)部控制是必要和有效的。關(guān)鍵詞：內(nèi)部信息控制披露；審計意見；財務(wù)報表一、引言在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，與內(nèi)部控制實施有關(guān)的信息，不只是為企業(yè)管理者提供決策與參考意見，更為重要的是，它對企業(yè)外利益相關(guān)者來說，同樣有著重要參考價值與研究作用。在市場經(jīng)濟(jì)中，由于不對稱信息普遍存在，作為內(nèi)部信息知情者，企業(yè)往往占據(jù)著市場優(yōu)勢，管理層還更有可能利用內(nèi)部控制缺陷，為獲取自身利益進(jìn)行違規(guī)。才能將信息有效地傳遞到企業(yè)外部，增強(qiáng)企業(yè)管理透明度等，保障公司廣大股東利益，吸引了較多潛在投資者，因此，向企業(yè)提出內(nèi)部控制信息向社會公開的要求，就是在此背景下提出來的。無論是對國外或國內(nèi)，內(nèi)部控制信息披露制度均處于不斷地發(fā)展與完善之中。對全世界廣大國家來說，企業(yè)內(nèi)部控制中信息早斯選擇自愿性公開，但整體實施效果并不樂觀，市場上強(qiáng)制披露企業(yè)內(nèi)部控制信息的聲音此起彼伏。2010年，中國五個部委和證券交易委員會聯(lián)合發(fā)布了更新的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，支持企業(yè)根據(jù)該規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部控制，在上海證交所和深圳證交所上市的公司必須公布內(nèi)部審計報告，并改進(jìn)會計公司的審計，以整合內(nèi)部控制和外部審計，以便內(nèi)部控制與工作準(zhǔn)備審計意見之間的關(guān)系。作為注冊會計，由于企業(yè)內(nèi)部控制與其審計工作有著千絲萬縷的聯(lián)系，因此，審計意見報告時，要不要同樣重視企業(yè)內(nèi)部控制披露，值得專門討論。由于我國鮮有研究者以內(nèi)控披露如何影響審計師為考量對象，所以，對這個問題進(jìn)行討論，具有一定的意義。首先，對注冊會計師來說，上市公司內(nèi)部控制已成為“雙重審計”問題,既要就被審計單位財務(wù)報告發(fā)表審計意見，還要求被審計單位出具內(nèi)部控制審計鑒證報告。在國內(nèi)，最近幾年有關(guān)上市公司財務(wù)舞弊的事件層出不窮地被曝光，在市場上造成巨大震動，上市公司內(nèi)部控制及與之相關(guān)方面的問題已經(jīng)成為大家關(guān)注與討論的焦點。同時，各國及政府機(jī)構(gòu)開始提高對于內(nèi)部控制披露問題的關(guān)注度，一系列的規(guī)定與舉措相繼出臺，因此，上市公司披露也日趨規(guī)范，公開的有關(guān)資料也在不斷增加，為內(nèi)部控制信息披露相關(guān)問題的研究提供更為有效的資料。但研究人員對內(nèi)控信息披露產(chǎn)生的效果進(jìn)行了分析，一般僅注重內(nèi)部控制和審計意見之間關(guān)系的論證，而內(nèi)部控制自身披露情況對外部審計意見的影響效應(yīng)關(guān)注不多。內(nèi)部控制信息自身的披露，但也可能對外部市場各方產(chǎn)生重要的影響，本文對此進(jìn)行了驗證，同時也啟示我們，在對這方面的研究中，必須將內(nèi)控披露情況自身與內(nèi)控影響因素結(jié)合在一起進(jìn)行考量。為此，本研究以國內(nèi)外有關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，從另一個視角來看，把內(nèi)部控制領(lǐng)域研究的思路延伸至與審計有關(guān)的領(lǐng)域，進(jìn)一步加入本研究領(lǐng)域的資料與文獻(xiàn)，為后續(xù)研究作準(zhǔn)備。其次，針對市場投資者，審計意見的類型對評判上市公司有很大的參考價值；對注冊會計師而言，審計意見質(zhì)量水平的高低，直接影響到其本身經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的大小。因此，研究內(nèi)部控制信息披露情況和審計意見之間的關(guān)系對上市公司和審計師來說都是非常有價值的，一方面，可以督促公司管理層不斷完善內(nèi)部控制構(gòu)建，并使之關(guān)注與落實內(nèi)部控制信息披露規(guī)范與要求。另一方面也可以為注冊會計師開展審計工作提供一些有益借鑒，讓它在進(jìn)行審計判斷的時候考慮得更周全，才能更好地減少審計風(fēng)險。二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)自從國家規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)披露與內(nèi)部控制相關(guān)的信息以來，關(guān)于內(nèi)部控制信息披露問題的實證研究越來越多。相對而言，國外關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究文獻(xiàn)早于中國，如McMullen、Dorothy和Ragahunadan（1996）的實證研究表明，存在財務(wù)報告問題的公司幾乎不可能提供內(nèi)部控制報告。Margaret和Jaenieke（1997）《管理層內(nèi)部控制自我評估報告》不影響投資者的理解，內(nèi)部控制審計報告嚴(yán)重影響投資者對財務(wù)報表可信度和內(nèi)部控制有效性的理解。但是，管理報告和審計報告對公司股票的買賣沒有影響，或者不會影響投資者對其所持信用風(fēng)險的理解。Ge、McVay（2005）在《薩班斯法案》通過后，通過對樣本公司的統(tǒng)計分析得出結(jié)論，上市公司實質(zhì)性缺陷的披露與公司運營的復(fù)雜性和公司規(guī)模沒有明顯關(guān)系。Doyle（2005）等人進(jìn)行的抽樣調(diào)查發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制報告與企業(yè)的利潤質(zhì)量有關(guān)，內(nèi)部控制可以提高利潤質(zhì)量。Doyle,Ge和Mcvay（2006）證實那些規(guī)模小、創(chuàng)辦時間不長，經(jīng)營情況繁雜、成長速度越快，財務(wù)狀況越差的企業(yè)，越容易出現(xiàn)重大缺陷。通過考察盈余質(zhì)量對內(nèi)部控制的影響，研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制存在實質(zhì)性缺陷，未實現(xiàn)現(xiàn)金流盈余估算相關(guān)。國內(nèi)較早研究內(nèi)部控制信息披露的是興業(yè)證券投資銀行部。劉秋明（2002）看來，上市公司內(nèi)部控制是否健全，實施是否到位，越來越成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)與投資者共同關(guān)心的重點，而且投資者要依靠所獲得的信息來對自己的內(nèi)部控制形成判斷，進(jìn)行投資決策。所以，要注意上市公司內(nèi)部控制信息披露問題。李明輝等人（2003）分析了我國上市公司2001年報內(nèi)部控制信息披露情況，得出了我國上市公司的內(nèi)部控制信息在相當(dāng)程度上流于表面的結(jié)論，無實質(zhì)內(nèi)容。上市公司進(jìn)行自愿性信息披露也缺乏激勵。但是，它也部分地體現(xiàn)著內(nèi)部控制信息披露和財務(wù)報告的質(zhì)量、公司質(zhì)量有某種聯(lián)系。需完善相關(guān)條款，內(nèi)部控制信息披露作出了具體可操作的規(guī)定，以及強(qiáng)化注冊會計師披露審查力度，為了便于內(nèi)部控制信息的披露。在張立明（2003）等人看來，由于國內(nèi)上市公司對內(nèi)部控制信息的披露內(nèi)容沒有統(tǒng)一的要求，造成信息使用者成本提高。李明輝與王學(xué)軍（2004）從我國上市商業(yè)銀行2002年年報內(nèi)部控制信息披露情況看，還存在很多不足之處，很難對銀行內(nèi)部控制進(jìn)行實質(zhì)了解。商業(yè)銀行對內(nèi)部控制信息的披露，有助于督促銀行管理當(dāng)局適時完善銀行的內(nèi)部控制，以及對外來信息使用者提供有益的決策依據(jù)。所以，需要對相關(guān)條款進(jìn)行修訂，規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息公開。蔡吉甫（2005）選取了A股上市公司2003年1251份截面數(shù)據(jù)，找出良好的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)報告質(zhì)量較好的上市公司更愿意披露其內(nèi)部控制信息；且財務(wù)狀況有異常情況的上市公司，其內(nèi)部控制信息披露動機(jī)顯著缺乏。李妍和孫海燕（2006年）從2001年4月10日至2003年12月31日在上海證券交易所選擇了172家有限責(zé)任公司。對抽樣公司招股說明書中所列內(nèi)部控制數(shù)據(jù)進(jìn)行的統(tǒng)計描述性分析表明，盡管管理層在內(nèi)部控制自我評估報告中提供的信息相對清晰，但披露和列報方式是武斷的。此外，審計員在審查評價報告時應(yīng)具有主觀性。周鮮華（2007）從股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理、監(jiān)事會審計和外部審計報告等方面分析了公司治理如何影響內(nèi)部控制信息披露。經(jīng)驗研究表明，國有公司的披露對披露內(nèi)部控制、獨立董事的參與、這兩種職能的結(jié)合以及披露外部審計意見中的內(nèi)部控制有很大的負(fù)面影響。內(nèi)部控制披露與股票余額水平和外聘審計員的參與程度有積極關(guān)系。股票發(fā)行與內(nèi)部控制披露有負(fù)面關(guān)系，后三個變量與內(nèi)部控制披露沒有重大關(guān)系。楊有紅和汪薇（2007）在上海證券交易所年報中使用描述性統(tǒng)計方法分析了內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，并得出結(jié)論，上海證券交易所2006年的內(nèi)部控制信息披露存在以下問題：內(nèi)部控制披露強(qiáng)制性規(guī)定的執(zhí)行力度不夠；內(nèi)部控制披露缺乏自我激勵會計辦公室。宋紹清，張瑤（2008）基于對公司治理與內(nèi)部控制信息披露之間關(guān)系的實證分析，在上市公司中設(shè)立了審計委員會，統(tǒng)計年度、公司規(guī)模和上市地點等因素對內(nèi)部控制信息的披露有顯著影響。方紅星、孫翯（2008）使用2006年年度數(shù)據(jù)驗證了上海證券交易所非金融行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的行為和動機(jī)。因此，上海的大多數(shù)上市公司沒有按照指南的要求披露內(nèi)部控制信息，許多上市公司披露了內(nèi)部控制信息（如審計委員會的報告，如嚴(yán)重事項、公司治理等），而關(guān)于內(nèi)部控制信息的信息較少，對于海外上市，有大量的總資產(chǎn)，而且上市公司、國有控股公司和最大的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動機(jī)很強(qiáng)，對外部審計標(biāo)準(zhǔn)沒有任何限制意見。楊玉鳳、王火欣、曹瓊（2010年）研究了內(nèi)部審計披露水平與機(jī)構(gòu)成本之間的相關(guān)性，確保內(nèi)部審計披露不會顯著阻礙組織成本的清晰、辦公室成本的隱藏、辦公室成本的清晰和辦公室成本的隱藏。袁鳳林和堯華英（2011）認(rèn)為，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)披露質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)部審計數(shù)據(jù)披露方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。陳麗蓉和周曙光（2010）表示，中國上市公司內(nèi)部控制的有效性對審計師的變化產(chǎn)生了重大影響，上市公司內(nèi)部控制信息的披露具有明顯有效的信號作用。改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息的披露和控制是提高上市公司效率的有效途徑。關(guān)于內(nèi)部控制披露的研究應(yīng)主要側(cè)重于影響內(nèi)部控制披露的因素。關(guān)于外部審計內(nèi)部控制披露的研究有限。外部審計是指審查被審計實體的財務(wù)報表并發(fā)表審計意見。審計意見是合理保證，所審計組織的相關(guān)財務(wù)報表得到了授權(quán)審計師的適當(dāng)核證。審計實體的財務(wù)報表質(zhì)量和財務(wù)狀況是其財務(wù)狀況。報告類型必須直接定義。內(nèi)部控制的正確性與會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量直接相關(guān)，并影響審計報告的性質(zhì)。基于數(shù)據(jù)傳輸理論和代理成本理論，管理層希望獲得更多信息來解釋內(nèi)部控制，以降低代理成本。該行業(yè)擁有完善的內(nèi)部控制體系和高效的管理，能夠滿足投資者的要求，贏得投資者和債權(quán)人的信任。因此，披露內(nèi)部控制細(xì)節(jié)的公司管理效率更高，會計數(shù)據(jù)質(zhì)量更可靠，非傳統(tǒng)審計報告較少。披露公司內(nèi)部和外部風(fēng)險會造成一定程度的不確定性。通過讓公司了解內(nèi)部控制缺陷，很容易獲得非傳統(tǒng)審計報告。這意味著公司的內(nèi)部控制規(guī)則認(rèn)為存在可能影響管理效率的現(xiàn)象。因此這些公司更可能接受非傳統(tǒng)審計即。內(nèi)部控制比沒有內(nèi)部控制的專門委員會的內(nèi)部控制更合理。H1：內(nèi)部控制信息披露指數(shù)與非標(biāo)審計意見負(fù)相關(guān)；H2：外部風(fēng)險與非標(biāo)審計意見正相關(guān)；H3：內(nèi)部風(fēng)險與非標(biāo)審計意見正相關(guān)；H4：內(nèi)部控制缺陷與非標(biāo)審計意見正相關(guān)；H5：專門委員會負(fù)責(zé)與非標(biāo)審計意見負(fù)相關(guān)。三、研究設(shè)計（一）樣本選擇與變量設(shè)計本研究樣本涵蓋2021年在上海和深圳注冊的上市公司，不包括金融和保險行業(yè)或信息不足的公司，有效樣本為1640。本文中包含的公司財務(wù)信息主要來自CCER數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫包含五個內(nèi)部控制變量。根據(jù)主要的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，使用Excel和SPSS軟件進(jìn)行計算和回歸分析。表1變量設(shè)計因變量內(nèi)部控制披露詳細(xì)程度內(nèi)控披露指數(shù)自然對數(shù)自變量－自變量+內(nèi)部風(fēng)險自變量+自變量+自變量－－－“四大“為1，否則為0－－報告時間是否與預(yù)約時間一致－（二）模型審計根據(jù)前面的分析與研究，本文構(gòu)建模型如下：四、實證結(jié)果（一）描述性結(jié)果統(tǒng)計如表2所示，指示性說明性統(tǒng)計數(shù)字表明，約7%的審計對象收到了非傳統(tǒng)類別的審計證書。最低內(nèi)部控制披露指數(shù)（IC）為2.116，最高為4.131，平均為3.623，這表明上市公司內(nèi)部控制披露原則上符合基本標(biāo)準(zhǔn)；68%的公司報告了內(nèi)部風(fēng)險，81%的公司報告了外部風(fēng)險，上市公司更詳細(xì)地報告了公司面臨的風(fēng)險；90%的企業(yè)設(shè)有專門委員會，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制（ZW），說明多數(shù)上市公司更加關(guān)注內(nèi)部控制；然而，仍有20%的企業(yè)披露存在瑕疵（FRAUD），表明還存在一些上市公司的內(nèi)部控制有待完善的問題。表2描述性統(tǒng)計結(jié)果（二）相關(guān)性分析表3顯示變量間相關(guān)系數(shù)。各變量間相關(guān)系數(shù)最大，達(dá)到0.355，不大于0.5，從而不出現(xiàn)顯著的多重共線性，無需格外注意。表3描述性統(tǒng)計結(jié)果注：***代表1%水平上顯著，**代表5%水平上顯著，*代表10%水平上顯著（雙尾檢驗）（三）Logist回歸分析結(jié)果表4為Logist回歸的結(jié)果?；貧w結(jié)果表明，IC、ZW的系數(shù)均為負(fù)值，與假設(shè)1和5相符；OR、IR、FRAUD系數(shù)為正，與假設(shè)2、3、4相符。其中內(nèi)部控制披露細(xì)節(jié)（IC）和非標(biāo)審計意見之間存在1%的顯著負(fù)相關(guān)，假設(shè)一被證實了；外部風(fēng)險（OR）和非標(biāo)審計意見（OP）顯著正相關(guān)，符合假設(shè)2但不顯著，可能原因在于注冊會計師對所披露外部風(fēng)險并不格外關(guān)注，或外部風(fēng)險多為系統(tǒng)風(fēng)險，對注冊會計師審計風(fēng)險和責(zé)任的影響并不如此顯著；內(nèi)部風(fēng)險（IR）與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見顯著正相關(guān)（5%水平上顯著），驗證了假設(shè)3的成立；瑕疵與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見顯著正相關(guān)（10%水平上顯著），驗證假設(shè)4；有無專門的委員會對內(nèi)部控制進(jìn)行管理，非標(biāo)審計意見顯著負(fù)相關(guān)，符合假設(shè)5但不顯著，這是因為成立專門的委員會是內(nèi)部控制基本規(guī)范操作細(xì)則規(guī)定的，多數(shù)企業(yè)是根據(jù)這個成立的，所以，對于審計意見效果并不十分顯著。在控制變量方面，和前人研究成果基本吻合。表4模型的Logist回歸結(jié)果注：***代表1%水平上顯著，**代表5%水平上顯著，*代表10%水平上顯著（雙尾檢驗）。五、結(jié)論與建議（一）結(jié)論本文分析了2021年中國上市公司內(nèi)部控制信息披露情況，從審計報告的角度審視了內(nèi)部控制信息披露的有效性。研究表明，披露的內(nèi)部控制信息越多，就越難獲得非傳統(tǒng)的審計意見。面臨風(fēng)險和披露缺陷的公司更有可能收到非傳統(tǒng)的審計報告；但是，內(nèi)部審計特設(shè)委員會對審計意見的性質(zhì)沒有重大影響。研究結(jié)果表明，中國上市公司信息披露對審計報告類型有重大影響。中國強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息對改善公司治理和會計信息質(zhì)量至關(guān)重要，需要加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制信息的披露。（二）建議我國上市公司現(xiàn)行的內(nèi)部控制評價體系尚不健全，仍有許多問題有待完善與改進(jìn)。然而，內(nèi)部控制制度與體系的構(gòu)建既要進(jìn)行復(fù)雜設(shè)計，又要進(jìn)行長遠(yuǎn)規(guī)劃，所以不可能一蹴而就。由于公司分為不同的行業(yè)、在不同發(fā)展階段，因此，設(shè)計規(guī)章制度時應(yīng)針對各自不同特點，有的放矢，重點突出地制訂與執(zhí)行。同時在構(gòu)建內(nèi)部控制與其信息披露，政策監(jiān)管部門方面、公司本身和注冊會計師三者均會扮演重要角色。為此，本文針對三者所起的不同功能與要求進(jìn)行了探討，根據(jù)我國內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀，在監(jiān)管者層面、上市公司以及會計師事務(wù)所方面對改進(jìn)我國內(nèi)部控制信息披露工作提出了一些建議。1.監(jiān)管者層面的建議（1）不斷建立和完善內(nèi)部控制及披露法規(guī)我國滬深兩家交易所分別發(fā)布的《指引》，對上市公司內(nèi)部控制信息披露作出強(qiáng)制性規(guī)定，而五部委發(fā)布的《配套指引》正是對上市公司內(nèi)部控制披露的更完備，更規(guī)范。然而，這些條款并未清楚地說明對不遵守規(guī)章制度（如果內(nèi)部控制審計報告不公開，內(nèi)控缺陷不存在，等等）行為的處罰措施，由此造成內(nèi)控披露實施難以達(dá)成預(yù)期目標(biāo)。尤其對內(nèi)控審計，現(xiàn)實情況同樣是，幾家上市公司沒有按規(guī)定披露內(nèi)控審計報告。因此我國政府及有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)跟進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的頒布，對未按照規(guī)定公開或公開情況不實的企業(yè)，給予警告、懲竊等處罰，增加企業(yè)違規(guī)成本等。同時，在上市公司“雙重審計”審計師分離時，還應(yīng)該考慮后續(xù)制度問題，以此強(qiáng)化內(nèi)控審計效果，發(fā)揮監(jiān)督作用，規(guī)避它流于形式所帶來的危害。（2）提高注冊會計師的法律風(fēng)險對上市公司而言，注冊會計師可同時從事財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計報告鑒證業(yè)務(wù)。由于我國審計市場還不夠成熟，注冊會計師本身法律意識還比較薄弱，在實施操作中，審計的獨立性難以維持，最終有可能對市場投資者做出判斷與決策產(chǎn)生直接的影響。所以要完善審計市場，保障廣大投資者的利益，要抓緊制定出臺有關(guān)法規(guī)，進(jìn)一步增強(qiáng)注冊會計師違規(guī)操作法律風(fēng)險，保證審計工作在符合審計準(zhǔn)則的前提下實施，并且使得他們發(fā)表的審計意見經(jīng)受住市場的檢驗。（3）加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息披露的宣傳對于市場投資者來說，更廣泛地披露內(nèi)部控制信息將有助于投資者提高認(rèn)識和關(guān)注度，并做出更準(zhǔn)確的財務(wù)決策。對于上市公司來說，可以通過外部政府控制來提高內(nèi)部控制的管理水平。因此，我們必須提高內(nèi)部控制披露的透明度，這將有助于更好地利用市場機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督與調(diào)節(jié)，并促進(jìn)內(nèi)部控制的可持續(xù)發(fā)展。2.上市公司層面的建議（1）強(qiáng)化上市公司內(nèi)部制度和環(huán)境企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境由全體人員共同組成并保持，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境，一是建立健全內(nèi)部控制規(guī)章制度，由于缺乏良好機(jī)制作保障，難以形成一個良好的氛圍；二是上市公司應(yīng)要求內(nèi)控必須由高層開始，唯有高層率先論證，嚴(yán)格遵循，以產(chǎn)生由上而下層級帶動效應(yīng)；再次要加強(qiáng)對全體員工內(nèi)控風(fēng)險意識教育培訓(xùn)，努力實現(xiàn)公司內(nèi)部“人人有意識，事事須守則”的局面。（2）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)健全的公司治理結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部控制正常運作的重要保障，而內(nèi)部控制的運行狀況會對公司的經(jīng)營管理效率與成效產(chǎn)生直接的影響。所以一方面要加強(qiáng)監(jiān)事會的功能，在給予監(jiān)事會較大權(quán)力的前提下，適當(dāng)增加監(jiān)事會規(guī)模，為了更好地提升對其監(jiān)管的效率與成效。另一方面要加強(qiáng)公司職能的劃分，強(qiáng)化董事會與管理層責(zé)任分離，盡量避免董事長兼任總經(jīng)理，降低董事會對管理層工作過多干預(yù)的情況。（3）注重上市公司內(nèi)部控制自評內(nèi)部控制自我評價不僅僅是監(jiān)管機(jī)構(gòu)提出的一項要求，對上市公司本身而言，又要強(qiáng)化其內(nèi)部監(jiān)督管理。以往的研究分析表明，公司內(nèi)部控制缺陷會使財務(wù)信息質(zhì)量下降，進(jìn)而顯著影響財務(wù)報告的審計意見。所以對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估在減少這一領(lǐng)域風(fēng)險中起著舉足輕重的作用。公司經(jīng)常性地開展自我評估工作，有利于了解其內(nèi)部控制的運行狀況，及時發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制中的不足，然后制定針對性措施，對查出的問題給予救濟(jì)。同時內(nèi)控自我評估的推行還有利于增強(qiáng)管理層對內(nèi)控建設(shè)的認(rèn)識，并且最終有助于促進(jìn)公司治理高效有效。因此，上市公司內(nèi)部控制自我評估不應(yīng)成為流于形式以應(yīng)對，而且要引起公司管理層的重視，切實付諸實踐。3.會計師事務(wù)所層面的建議（1）加強(qiáng)職業(yè)教育，提高專業(yè)水平在市場開放水平越來越高的情況下，行業(yè)競爭程度亦日趨激烈。無論是大型或小型事務(wù)所，為求生存，求發(fā)展，均須注重為人才之培育，提升審計從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)等。新世紀(jì)的競爭，實際上說到底，就是人才競爭，需要事務(wù)所和注冊會計師加強(qiáng)后續(xù)教育，不斷提高職業(yè)水平，為了更好地提高工作效率，提升審計質(zhì)量。（2）提高風(fēng)險意識，保持審計獨立性注冊會計師在審計過程中，通常很難保持獨立性，以維持顧客，這一狀況造成大量審計失敗，給投資者及事務(wù)所自身帶來了很大損失。所以，事務(wù)所在業(yè)務(wù)委托之前，要加強(qiáng)對被審計單位的調(diào)查與評價，減少審計風(fēng)險；與此同時，注冊會計師自身也應(yīng)在執(zhí)行業(yè)務(wù)時強(qiáng)化職業(yè)道德，真正維護(hù)了精神與本質(zhì)的雙重獨立，著力提高審計質(zhì)量，對市場上的眾多投資者和注冊會計師自身都有責(zé)任。（3）強(qiáng)化注冊會計師行業(yè)自律性我國對注冊會計師行業(yè)除政府機(jī)構(gòu)外，在行業(yè)自律組織中發(fā)揮的作用，同樣不