《審計學：原理與案例》

第十一章審計報告及其溝通思維導圖引例根據(jù)p305引例“如何編寫審計報告？”質(zhì)疑與思考：審計工作底稿中的哪些事項需要包括在審計報告中？哪些事項不需要？審計報告的沿革閱讀p305-307審計報告的沿革，用自己的話描述以下問題（不能照本宣科）：1.第一份審計報告是基于什么而誕生的？2.為什么人們確立和發(fā)展了標準的審計報告？3.從標準的審計報告的用語上的沿革說明人們對審計及其責任的認識。4.簡式審計報告能否滿足人們所有的需要？如何解決問題？審計報告與財務(wù)報表的關(guān)系

盡管審計報告與財務(wù)報表是性質(zhì)不同的兩種報告文件,但審計報告與財務(wù)報表通常要同時并列呈送委托人或正式對外公布.財務(wù)報表是審計報告發(fā)表意見的對象。審計報告是注冊會計師對財務(wù)報表合法性和公允性發(fā)表審計意見的書面文件，因此，注冊會計師應(yīng)當將已審計的財務(wù)報表附于審計報告之后，以便于財務(wù)報表使用者正確理解和使用審計報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務(wù)報表。已審計的財務(wù)報表由于審計報告的鑒證作用會增強其可信性。注意：財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位治理層和管理層的責任財務(wù)報表治理層注冊會計師管理層雙向溝通編制任免監(jiān)督聘任審計監(jiān)督監(jiān)督批準溝通溝通治理層責任：審核或監(jiān)督企業(yè)的重大會計政策、審核或監(jiān)督企業(yè)財務(wù)報告和披露程序、審核或監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制、組織和領(lǐng)導企業(yè)內(nèi)部審計、審核和批準企業(yè)的財務(wù)報告和相關(guān)信息披露、聘任和解聘負責企業(yè)外部審計的審計師并與其進行溝通等。管理層責任：在被審計單位治理層的監(jiān)督下,按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表。管理層對編制財務(wù)報表的責任具體包括:(1)選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度;(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚?(3)根據(jù)企業(yè)的具體情況,作出合理的會計估計。注冊會計師責任：審計師應(yīng)當在審計報告中清楚地表達對財務(wù)報表的意見,并對出具的審計報告負責。具體責任界定審計報告的作用1.鑒證作用2.保護作用作用3.證明作用審計報告的分類1.按照審計報告的性質(zhì)，審計報告可分為標準審計報告和非標準審計報告2.按審計報告使用的目的，審計報告可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告分類3.按照審計報告的詳略程度，審計報告可分為詳式審計報告和簡式審計報告。形成審計意見前的工作1.獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)2.判斷未更正錯報單獨或匯總起來是否構(gòu)成重大錯報3.評價財務(wù)報表是否合法4.評價財務(wù)報表是否公允關(guān)注管理層判斷是否存在的偏向1.自利性的會計政策的選擇2.管理層對注冊會計師在審計期間提請其注意的錯報進行選擇性更正。3.管理層在作出會計估計時可能存在偏向。1.評價合法性2.評價公允性形成審計意見時評價的內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實現(xiàn)公允反映形成審計意見。評價合法性

注冊會計師應(yīng)當評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制。注冊會計師應(yīng)當依據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)容：（一）財務(wù)報表是否充分披露了所選擇和運用的重要會計政策；（二）所選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合被審計單位的具體情況；（三）管理層作出的會計估計是否合理；（四）財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；（五）財務(wù)報表是否作出充分披露，使預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞信息的影響；（六）財務(wù)報表使用的術(shù)語（包括每一財務(wù)報表的標題）是否適當。評價公允性評價財務(wù)報表是否作出公允反映在評價財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列方面：（一）財務(wù)報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理（二）財務(wù)報表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項。標準簡式審計報告的參考格式（原年報審計的）審計報告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括××年12月31日的資產(chǎn)負債表、××年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

（一）管理層對財務(wù)報表的責任

（二）注冊會計師的責任

（三）審計意見××會計師事務(wù)所中國注冊會計師：×××

（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）中國××市××年×月×日新版標準簡式審計報告的參考格式（年報審計）審計報告

ABC股份有限公司全體股東：（一）審計意見

我們審計了

ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注。我們認為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（二）形成審計意見的基礎(chǔ)（三）關(guān)鍵審計事項（四）其他信息（五）管理層和治理層對財務(wù)報表的責任（六）注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任××會計師事務(wù)所中國注冊會計師：×××

（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）中國××市××年×月×日審計報告要素對比原CSA1501修訂后CSA1501（一）標題；（二）收件人；（三）引言段；（四）管理層對財務(wù)報表的責任段；（五）注冊會計師的責任段；（六）審計意見段；（七）注冊會計師的簽名和蓋章；（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；（九）報告日期。（一）標題；（二）收件人；（三）審計意見；（四）形成審計意見的基礎(chǔ)；（五）管理層對財務(wù)報表的責任；（六）注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任；（七）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（如適用）；（八）注冊會計師的簽名和蓋章；（九）會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；（十）報告日期。審計報告向人們傳遞什么?無保留意見：財務(wù)報表值得信賴，可靠。帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見：財務(wù)報表值得信賴，可靠。但審計師要補充說明或強調(diào)一些值得關(guān)注的信息。保留意見：財務(wù)報表整體值得信賴，但保留的事項提請關(guān)注。否定意見：信息不值得信賴，不可靠。無法表示意見：作為專業(yè)人士的審計師都因?qū)徲嫹秶芟逕o法查清楚信息是否值得信賴，要注意呀！審計報告類型閱讀p315-338審計報告類型，用自己的話描述以下問題（不能照本宣科）：1.閱讀標準審計報告的參考格式，說明審計報告的一般格式及其常用標準用語。2.對比保留意見的審計報告與標準的審計報告，描述保留意見的審計報告與標準審計報告不同的地方。3.對比否定意見的審計報告與標準的審計報告，描述否定意見的審計報告與標準審計報告不同的地方。4.對比無法發(fā)表意見的審計報告與標準的審計報告，描述無法發(fā)表意見的審計報告與標準審計報告不同的地方。5.對比帶強調(diào)事項段的審計報告與標準的審計報告，描述帶強調(diào)事項段的審計報告與標準審計報告不同的地方。出具非無保留意見的情形提問1：如果報表審計出的其他事項都已經(jīng)解決,單獨考慮以下事項時,請分別指出可以發(fā)表什么類型的審計報告意見,并簡述理由。1.注冊會計師把A公司2016年年報計劃重要性水平確定為100萬元,分配到存貨的重要性水平為30萬元,實際執(zhí)行重要性水平報表層面為60萬元，存貨為18萬元。注冊會計師利用存貨計價測試發(fā)現(xiàn)存貨多計20萬元,推斷存貨總體誤差為70萬元。注冊會計師建議調(diào)整,A公司沒有接受調(diào)整建議。提問2.注冊會計師把B公司2016年年報計劃重要性水平確定為300萬元,分配到存貨的重要性水平為80萬元,實際執(zhí)行重要性水平報表層面為150萬元，存貨為40萬元。注冊會計師利用存貨計價測試發(fā)現(xiàn)存貨少計35萬元,推斷總體誤差為120萬元,去年已查出期初存貨多計200萬元也沒有調(diào)整。注冊會計師建議調(diào)整,B公司沒有接受調(diào)整建議。如何區(qū)分“重大不廣泛”與“重大且廣泛”呢？對廣泛性的理解廣泛性，用以說明錯報對財務(wù)報表的影響，或者由于無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。根據(jù)注冊會計師的判斷，對財務(wù)報表的影響具有廣泛性的情形包括下列方面：（一）不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響；（二）雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分；（三）當與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要保留意見和否定意見的區(qū)分錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频挠绊懼匾?，但就財?wù)報表整體而言是公允的。當被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，或因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所涉金額超過重要性水平，在某些方面影響財務(wù)報表使用者的決策，但對財務(wù)報表整體仍然是公允的，注冊會計師可以出具保留意見的審計報告。保留意見和無法表示意見的區(qū)分錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频挠绊懼匾?，但就財?wù)報表整體而言是公允的。當被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，或因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所涉金額超過重要性水平，在某些方面影響財務(wù)報表使用者的決策，但對財務(wù)報表整體仍然是公允的，注冊會計師可以出具保留意見的審計報告。無法表示意見1.無法表示意見不同于拒絕接受委托，無法表示意見是注冊會計師實施了一定審計程序后發(fā)表的一種審計意見。2.無法表示意見也不同于不愿發(fā)表意見，無法表示意見已經(jīng)向報表使用者傳遞了會計報表存在重大不確定性的問題3.無法表示意見區(qū)別于保留意見，雖然審計范圍受限可能使注冊會計師發(fā)表保留或無法表示意見，但范圍受限是否影響會計報表整體公允的判斷區(qū)分了保留意見或無法表示意見。如果注冊會計師認定整個會計報表是公允表達的，但由于某種事項的取證受到限制，則發(fā)表保留意見；如果范圍受限影響會計報表整體公允性，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無法表示意見。4.無法表示意見區(qū)別于否定意見，無法表示意見僅僅適用于注冊會計師在審計過程由于審計范圍受到嚴重限制，無法判斷會計報表反映的公允性；但要發(fā)表否定意見，注冊會計師必須有足夠的證據(jù)證實被審計單位會計報表不公允。小結(jié)1.審計中所有錯報都要提請被審計單位糾正。溝通后要從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面評價尚未更正的匯總錯報。2.評價尚未更正匯總錯報對報表影響主要看：（1）是否重大；（2）是否具有廣泛性影響。3.保留意見：整體重要性實際執(zhí)行數(shù)<未更正匯總錯報<整體重要性計劃數(shù)否定意見：整體重要性實際執(zhí)行數(shù)<未更正匯總錯報且:整體重要性計劃數(shù)<未更正匯總錯報26關(guān)鍵審計事項是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項溝通關(guān)鍵審計事項旨在通過提高已執(zhí)行審計工作的透明度增加審計報告的溝通價值。溝通關(guān)鍵審計事項能夠為財務(wù)報表預期使用者提供額外的信息，以幫助其了解注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。溝通關(guān)鍵審計事項還能夠幫助財務(wù)報表預期使用者了解被審計單位，以及已審計財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域。為什么在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項（一）注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任（二）計劃的審計范圍和時間安排（三）審計中的重大發(fā)現(xiàn)1.會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量(會計政策,會計估計,財務(wù)報表披露,相關(guān)事項2.審計工作中遇到的重大困難3.影響審計報告形式和內(nèi)容的情形4.與財務(wù)報告過程有關(guān)的其他重大事項（四）注冊會計師的獨立性（五）補充事項與治理層溝通的事項（一）評估的重大錯報風險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風險注意：特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)，但并非所有的特別風險都一定是注冊會計師重點關(guān)注過的。（二）與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷（包括被認為具有高度估計不確定性的會計估計）的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷。如：高度依賴管理層的判斷的會計估計、對財務(wù)報表有重大影響的會計政策以及會計政策變更，特別是被審計單位所采用的會計實務(wù)與行業(yè)內(nèi)其他公司存在重大差異的情況。

（三）本期重大交易或事項對審計的影響在執(zhí)行審計工作時“重點關(guān)注過的事項”“最為重要的事項”并不意味著只有一項，其數(shù)量受被審計單位規(guī)模和復雜程度、業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的性質(zhì)，以及審計業(yè)務(wù)具體事實和情況的影響。綜合考慮以下內(nèi)容：1.相關(guān)事項與治理層溝通的性質(zhì)和程度2.該事項對預期使用者理解財務(wù)報表整體的重要程度3.與該事項相關(guān)的會計政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實體相比，管理層在選擇適當?shù)臅嬚邥r涉及的復雜程度或主觀程度。4.與該事項相關(guān)的錯報的性質(zhì)和重要程度5.為應(yīng)對該事項需要付出的審計努力的性質(zhì)和程度（包括利用專家的工作、向項目組以外的成員咨詢等）6.執(zhí)業(yè)人員遇到的困難的性質(zhì)和嚴重程度7.與該事項相關(guān)的控制缺陷的嚴重程度8.該事項是否涉及多項相聯(lián)系的審計考慮等，例如，長期合同可能在收入確認、訴訟或其他或有事項等方面需要重點關(guān)注，并且可能影響其他會計估計對審計最為重要的事項在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項并非注冊會計師就單一事項單獨發(fā)表意見溝通關(guān)鍵審計事項不能代替管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中作出的披露導致發(fā)表非無保留意見的事項和與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性優(yōu)先于關(guān)鍵審計事項關(guān)鍵審計事項優(yōu)先于強調(diào)事項和其他事項增加關(guān)鍵審計事項注意事項涉及持續(xù)經(jīng)營事項都單列持續(xù)經(jīng)營段嗎？項目按照新審計報告準則編寫年度審計報告運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當?shù)姆穸ㄒ庖娺\用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性

財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露在審計報告中單獨設(shè)置“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落，出具無保留意見的審計報告財務(wù)報表對重大不確定性未作出充分披露出具保留意見和否定意見的審計報告管理層不愿作出評估或延長評估期間發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告審計范圍受到限制發(fā)表無法表示意見的審計報告如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明重大不確定性及該事項并不影響發(fā)表的審計意見。（）判斷題涉及會計估計事項都單列關(guān)鍵審計事項嗎？序號證據(jù)支持的結(jié)論按照新審計報告準則編寫年度審計報告1方法不適當、處理不正確，披露不充分適當。保留或否定意見的審計報告2存在不影響財務(wù)報表的會計估計事項屬于重要審計事項帶關(guān)鍵審計事項的無保留意見的審計報告3不屬于重要審計事項無保留意見的審計報告4審計范圍受到限制保留或無法表示意見的審計報告管理層聲明，是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。這些陳述是在審計過程中，注冊會計師與被審計單位管理層就財務(wù)報表審計相關(guān)的重大事項不斷進行溝通而形成的。管理層聲明的形式：1.管理層聲明書。2.對于涉及重大事項的管理層專項聲明。3.董事會及類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀要，或已簽署的財務(wù)報表副本管理層聲明1.當管理層聲明的事項對財務(wù)報表具有重大影響時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：（1）從被審計單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)；（2）評價管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計證據(jù)（包括其他聲明）一致；（3）考慮作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項。2.注冊會計師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據(jù)。3.如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當調(diào)查這種情況。必要時，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。管理層聲明與審計如果注冊會計師認為某項聲明重要，例如，涉及重大事項的聲明，或其他可獲取的審計證據(jù)證明力較弱的情況下的聲明，而管理層拒絕提供，則注冊會計師需要考慮無法獲取該聲明對審計意見的影響，并按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——非標準審計報告》的規(guī)定出具保留意見或無法表示意見的審計報告。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產(chǎn)生其他影響。

管理層拒絕提供聲明時的措施

審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務(wù)報表的責任且已批準財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。1.應(yīng)當實施的審計程序已經(jīng)完成2.應(yīng)當提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整決定3.管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表審計報告日期1.財務(wù)報表對外公布日，如2025.4.162.財務(wù)報表簽署日或批準日，如2025.3.153.管理當局聲明書日，如2025.3.154.審計外勤工作結(jié)束日，如2025.3.25.審計報告提交日，如2025.3.186.審計工作結(jié)束日，如2025.3.207.審計報告日？與審計報告日期有關(guān)的日期期后事項分段示意圖第一時段期后事項第二時段期后事項第三時段期后事項財務(wù)報表批準日資產(chǎn)負債表日審計報告日財務(wù)報表報出日審計師對期后事項的責任1.第一時段期后事項：注冊會計師承擔對期后事項主動識別的義務(wù)，應(yīng)當設(shè)計專門的審計程序來識別。2.第二階段期后事項：注冊會計師無需實施審計程序或進行專門查詢，但對于已經(jīng)知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實,注冊會計師應(yīng)當考慮根據(jù)具體情況采取適當措施。3.第三階段期后事項：注冊會計師沒有義務(wù)進行查詢，但如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)同時符合以下條件的第三時段期后事項(1)是在審計報告日已經(jīng)存在的事實;(2)該事實如果