服務(wù)方案

為了更好的開展中國水電建設(shè)集團新能源開發(fā)有限責(zé)任公司四川爐霍貢唐崗光

伏項目工程結(jié)算審計及竣工財務(wù)決算審計的工作，保證審計工作質(zhì)量，遵照并完全響

應(yīng)招標(biāo)文件的相關(guān)要求，結(jié)合本聯(lián)合體多年來參與類似項目竣工結(jié)（決）算審計工作

經(jīng)臉，本聯(lián)合體提交如下竣工結(jié)（決）算審計工作方案。

（一）對于本項目的理解

一、EPC合同項目的特點

1、EPC合同也稱項目總承包合同，是指由一家承包商或承包商聯(lián)合體與業(yè)主簽訂

項目承包合同，按照承包合同的約定對整個工程項目的設(shè)計、材料設(shè)備采購、工程施

工、試運行、性能保證等實行全面、全過程的交鑰匙承包，并對工程的安全、質(zhì)量、

進度及造價全面負(fù)責(zé)。

2、EPC合同的簽訂，一般是在業(yè)主的可行性研究報告獲得通過、項目經(jīng)備案或核

準(zhǔn)后，有了設(shè)計方案、功能要求及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，確定了工程范圍，就功能進行招標(biāo)，總

承包商進行投標(biāo)報價，中標(biāo)后簽訂EPC合同，負(fù)責(zé)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行

等工作。業(yè)主和總承包商簽訂項目的EPC總承包合同，價格一般為固定總價，又分別

簽訂設(shè)備采購、建筑安裝工程、技術(shù)服務(wù)協(xié)議書，協(xié)議書中由總承包商列出費用清單

或分項價格。

本項目為工程結(jié)算審核、竣工決算審計，通過我們的審計，查找項目建設(shè)管理

中存在的薄弱環(huán)節(jié)與漏洞，提出可能存在的問題及風(fēng)險，并提出相應(yīng)的合理化建議，

以加強和規(guī)范建設(shè)單位項目建設(shè)管理，進一步提高工程建設(shè)管理水平與風(fēng)險管控能

力。因此，在審計過程中，應(yīng)加強與被審計單位的溝通，充分了解事項的背景和管理

過程，收集相關(guān)其實、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認(rèn)真征求和聽取被審計單位的意見，并

加以客觀分析，以利于事項的準(zhǔn)確定性，實事求是、客觀、公正地發(fā)表審計意見。

1.竣工結(jié)（決）算審計的作用

（1）監(jiān)督制約作用，包括查錯糾弊等作用；奏托開展建設(shè)項目竣工結(jié)（決）算

審計，及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的錯弊，能獨立、客觀地分析問題的根源和實質(zhì)，提

出有效的改進措施。

（2）建設(shè)完善作用，包括規(guī)范管理、服務(wù)項目建設(shè)、完備內(nèi)部管理制度、健全

責(zé)任機制等作用。委托開展建設(shè)項目竣工結(jié)（決）算審計，對項目建設(shè)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、

程序化、決策的科學(xué)性以及整個管理工作、節(jié)約投資等方面會起到了較好的促進作用，

在后續(xù)項目建設(shè)管理過程中繼續(xù)得以完善和深化。

（3）防范預(yù)警作用，包括提早認(rèn)知風(fēng)險、發(fā)出防范預(yù)警、提前抵御等作用。委

托開展建設(shè)項目竣工結(jié)（決）算審計，讓審計人員客觀、真實地了解工程項目進展情

況，及時糾正隱患問題，更好地發(fā)揮審計職能，保證各項工程費用支出的有效控制，

提高工程投資效益，在國家審計機關(guān)實施審計時，不發(fā)現(xiàn)大的違規(guī)違紀(jì)問題。

2.審計工作目標(biāo)

本工程竣工結(jié)（決）算審計項目審計的目標(biāo)主要是以下三個方面：

（1）合法性：在項目進行技工結(jié)（決）算審計過程中，在所有重大方面及時提

出意見和建議，提請建設(shè)管埋單位和投資單位適時處埋解決，避免出現(xiàn)較為重大的違

法違規(guī)事件和現(xiàn)象，保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（2）經(jīng)濟性：對建設(shè)項目投資支出的合理性和真實性進行評價，對重大異?，F(xiàn)

象及時提出，避免項目總體和各主要分項異常超概，確保建筑安裝投資、設(shè)備投資等

成本列支以及包括建設(shè)單位管理費等的待械投資支出的合理性。

（3）建設(shè)管理水平：對建設(shè)管理單位與內(nèi)部會計控制制度有關(guān)的所有重大方面

進行關(guān)注，及時提出意見和建議，確保投資單位和建設(shè)單位在貨幣資金、采購付款、

工程項目等方面建立健全內(nèi)部控制制度，實質(zhì)提高建設(shè)管理水平。

（二）審計對象與范圍

1.審計對象

貢唐崗光伏電站場址位于四川甘孜藏族自治州爐霍縣下羅科馬鄉(xiāng)，距離霍縣城約

40公里，距離康定260km,海拔4200m,建設(shè)規(guī)模為50mwp。

本項目由中國水電建設(shè)集團新能源開發(fā)有限責(zé)任公司，四川省電力設(shè)計研究院有

限公司、中國水電五局有限公司共同投資建設(shè)，股東比例分別為51%、30%、19%。

本項目于2015年9月8日取得四川省發(fā)改委審核備案（備案號：川投資備

[51000015090801]0061號），2015年10月2日正式開工建設(shè)，2016年5月24日全部

并網(wǎng)發(fā)電。項目采用EPC總承包管理模式，EPC方為四川省也力設(shè)計研究院有限公司。

本項目設(shè)計概算總投資49298.96萬元°

2.審計范圍

與本項目工程結(jié)算審計、竣工決算審計有關(guān)的建設(shè)管理活動及其載體一財務(wù)會

計、工程造價以及與內(nèi)部控制制度有關(guān)的所有資料。

（三）審計依據(jù)

1.《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國招

投標(biāo)法》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國注冊會計師法》：

2.《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)（2014〕48號），《中華人民共和國

審計法實施條例》；

3.《工程造價咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、

《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范》、《造價工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則》、《工程造價咨詢業(yè)務(wù)

操作指導(dǎo)規(guī)程》、《關(guān)于印發(fā)＜會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核

暫行辦法〉的通知》（財協(xié)字〔1999〕103號）、《建設(shè)項目全過程造價咨詢規(guī)程》（CECA/GC

4-2009）、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《關(guān)于印發(fā)＜會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程

預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法〉的通知》（財協(xié)字〔1999〕103號）、《關(guān)于進一步加

強中央工程建設(shè)項目竣工竣工決算工作的通知》（財辦建〔2008〕91號）、《關(guān)于印發(fā)

〈基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定〉的通知》（財建〔2002〕394號）、《關(guān)于解釋〈基本建設(shè)

財務(wù)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財建〔2003〕724號）、《建設(shè)工程造價咨

詢成果文件質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》（中價協(xié)〔2002〕011號）；

4.國家相關(guān)法律、行政法規(guī)及部委規(guī)章制度：《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》、

《中華人民共和國合同法》、《建筑法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《工程質(zhì)量管理條例》等，

由國家、相關(guān)行業(yè)行政主管部門頒發(fā)的與招標(biāo)投標(biāo)及合同管理、財務(wù)（資金）管理、

投資控制、工程價款結(jié)算等建設(shè)行為有關(guān)的法律、行政法規(guī)及部委規(guī)章制度；

5.相關(guān)計價依據(jù)，如行政主管部門或行業(yè)協(xié)會頒發(fā)的概（預(yù)）算編制辦法、概

（預(yù)）算定額、配套文件以及建設(shè)期間由權(quán)威部門發(fā)布的設(shè)備、材料價格信息等；

6.工程所簽訂的合同，招標(biāo)文件，施工圖紙，招標(biāo)澄清答疑及有關(guān)文件，工程

變更簽證等有效文件；建設(shè)項目立項批復(fù)文件、資金籌措及使用計劃文件、財務(wù)報表

等相關(guān)資料；工程施工現(xiàn)狀。

7.中國水電建設(shè)集團及二級公司所制定的適用于本項目的規(guī)定、辦法;

8.其他有效法律文件等。

等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)定及行業(yè)規(guī)程、規(guī)章制度進行審計工作并出具審計(審核)報

告，并對所出具的審計(審核)報告承擔(dān)責(zé)任。

(四)審計原則和方法

1.審計原則

審計組在審計過程中將嚴(yán)格遵循獨立性、客觀性、公正性的工作原則。主要為：

(1)合法、公正、客觀的原則

①合法是指審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)必須依照國家頒布的財務(wù)會計制度和《中

國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》、《工程造價咨詢單位執(zhí)業(yè)

行為準(zhǔn)則》審計。

②客觀是指審計人員在對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述中，應(yīng)以客觀事

實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左

右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。

③公正是指審計人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有

關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。

(2)實事求是的原則

在揭示、判定被審計單位在工作存在的問題酎，要認(rèn)真分析問題發(fā)生的背景和

問題的實質(zhì)并充分聽取被審計單位的陳述意見，以作出正確的判斷。必要時，在征得

委托單位同意后，應(yīng)當(dāng)對特定違規(guī)行為發(fā)生的客觀原因給予充分關(guān)注，以作出適宜的

審計處理。

(3)恪守職業(yè)道德的原則

審計機構(gòu)必須采取相關(guān)措施，督促其審計人員嚴(yán)格遵守《中國注冊會計師職業(yè)

道德基本準(zhǔn)則》、《造價工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則》、交通行業(yè)相關(guān)部門制定的廉政紀(jì)

律以及審計機構(gòu)制定的職業(yè)道德規(guī)范，杜絕獲取不正當(dāng)利益的行為。

(4)規(guī)范審計行為的原則

審計機構(gòu)在對具體項目實施審計時應(yīng)當(dāng)對審計目的、對象、依據(jù)、程序、方法

及內(nèi)容予以充分研究，主動、積極地向被審計單位講解以獲得其理解及配合」在具體

審計工作中必須嚴(yán)格按本方案第二條述及的審計依據(jù)實施審計，以確保審計行為的規(guī)

范性。

2.審計方法

（1）一般意義上的工作方法

①全面審查法

首先對所有的項目資料進行全面綜合地分析、臉證，全面熟悉審核內(nèi)容，并進

行整理歸類，提出重點審查的問題，為重點審查、定性評價審查做好準(zhǔn)備工作。

②重點審查法

在全面審查的基礎(chǔ)上，對確定的重點問題或占造價比重較大的分部、分項工程，

進行工程量、價、定額套用及取費的重點審查。

③定性評價審查法

對項目建設(shè)程序、為投標(biāo)文件、過程和相關(guān)合同的合法性等審核內(nèi)容，應(yīng)按相

關(guān)政策進行定性評價審查，以審計其合理性、合規(guī)性。

④專家會審審查法

對一些爭議較大的技術(shù)問題、政策法規(guī)性問題，可邀請有關(guān)技術(shù)專家及法律顧

問對異議問題進行會審，形成具有權(quán)威性的審查意見。

（2）獲取審計證據(jù)的方法

①檢查

指審計人員對送審的資料和相關(guān)文件可靠程度的審閱和復(fù)核。運用此種方法時，

審計人員應(yīng)充分關(guān)注相關(guān)記錄是否真實、合法以及各種文件是否一致。

②盤點和測量

審計人員到現(xiàn)場查臉相關(guān)實物資產(chǎn)是否真實存在，同時測定相關(guān)實物資產(chǎn)（工

程量）的實際數(shù)量。

③查詢和函證

查詢是指審計人員對有關(guān)人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。函

證是指審計人員為印證被審計單位相關(guān)文件（資料）記載（記錄）的事項而向第三者

發(fā)函證實的方法。

④計算

指審計人員對涉及被審計項目各事項(事件)的相關(guān)文件(資料)中的數(shù)據(jù)進

行臉?biāo)慊蛄硇杏嬎?。尤指其中的重要事?事件)

⑤分析性復(fù)核

指審計人員對被審計項目重要的比率或趨勢進行計算分析。經(jīng)常采用的方法有：

比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。

⑥訪談。

(五)審計的主要內(nèi)容

1.工程結(jié)算審計

工程結(jié)算審計是指對建設(shè)項目全部成本的真實性、合法性進行的審查和評價。結(jié)

合本項目涉及施工、服務(wù)、采購、試驗檢測及其他零星等合同類別特點，采取相應(yīng)的

審計方法，對合同約定的內(nèi)容執(zhí)行情況進行全面檢查，分析合同結(jié)算價款的真實性、

合理性，尤其關(guān)注設(shè)備采購及安裝合同涉及的實施清況，對合同中具體劃分的機組、

設(shè)計范圍、結(jié)算情況，明確分工，組織檢查、復(fù)核。

主要審查：工程結(jié)算資料依據(jù)的充分性、合理性和可靠性；工程價格結(jié)算與實際

完成的投資額的真實性、合法性；是否存在虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒

算的行為等。工程結(jié)算審計的要點：

(1)單項(位)丁程是否已由有權(quán)單位進行蛉收，臉收程序、手續(xù)是否符合行

業(yè)管理部門的規(guī)定。

(2)經(jīng)建設(shè)單位批準(zhǔn)的單項(位)工程施工組織設(shè)計方案是否合理。

(3)結(jié)算工程量是否符合相關(guān)工程量計算規(guī)則、施工圖、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證

和竣工圖。必要時，應(yīng)實地丈量驗證或?qū)嵤┢茐男詸z查。

(4)結(jié)算執(zhí)行的計價依據(jù)是否合理、準(zhǔn)確，材料價格的取值是否與建設(shè)期間的

市場行情相符。

(5)合同外新增工程價款及變更工程價款的確定是否合理、準(zhǔn)確。設(shè)計變更減

少金額、施工單位在投標(biāo)時承諾的優(yōu)惠條件(內(nèi)容)是否已在送審結(jié)算文件中得到反

映。

(6)施工單位領(lǐng)用的統(tǒng)供物資數(shù)量及與建設(shè)堂位的物資價款結(jié)算單價是否能與

建安工程結(jié)算及招標(biāo)文件相互印證并形成合理的勾稽關(guān)系。

(7)實行包干價的項目，除核實實際完成工程量與包干內(nèi)容的符合性外，還要

對包干價的真實、合規(guī)、合法性進行審驗U

（8）在設(shè)備、材料市場價格變動過大時，對合同價款的調(diào)整是否合理并符合合

同約定。

（9）重點關(guān)注有無概算外工程、擅自提高或降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴大或縮小建設(shè)規(guī)

模的問題；

2.財務(wù)竣工決算審計

主要審查：財務(wù)相關(guān)資料依據(jù)的完整性和可靠性；項目稅收優(yōu)惠政策是否充分運

用：會計處理是否及時并準(zhǔn)確反映項目事實；編制的財務(wù)竣工決算是否準(zhǔn)確可靠等。

主要審計要點：

（1）各項投資支出（費用）的確定、控制、支付及核銷情況

①建筑安裝工程投資（結(jié)算）的審計要點

A.單項（位）工程是否已由有權(quán)單位進行驗收，驗收程序、手續(xù)是否符合行業(yè)

管理部門的規(guī)定；經(jīng)建設(shè)單位批準(zhǔn)的單項（位）工程施工組織設(shè)計方案是否合理；

B.結(jié)算工程量是否符合相關(guān)工程量計算規(guī)則、施工圖、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證和

竣工圖。必要時，應(yīng)實她丈量驗證或?qū)嵤┢茐男詸z查；

C.結(jié)算執(zhí)行的計價依據(jù)是否合理、準(zhǔn)確，材料價格的取值是否與建設(shè)期間的市

場行情相符；合同外新增工程價款及變更工程價款的確定是否合理、準(zhǔn)確。設(shè)計變更

減少金額、施工單位在投標(biāo)時承諾的優(yōu)惠條件（內(nèi)容）是否已在送審結(jié)算文件中得到

反映；

D.施工單位領(lǐng)用的統(tǒng)供物資數(shù)量及與建設(shè)單位的物資價款結(jié)算單價是否能與建

安工程結(jié)算及招標(biāo)文件相互印證并形成合理的勾稽關(guān)系；

E.實行包干價的項目，除核實實際完成工程量與包干內(nèi)容的符合性外，還要對

包干價的真實、合規(guī)、合法性進行審驗；

F.預(yù)付款、備料款、進度款的支付、扣回及質(zhì)量保證金的預(yù)留是否符合合同規(guī)

定并與工程進度相適應(yīng)：在設(shè)備、材料市場價格變動過大時，對合同價款的調(diào)整是否

合理并符合合同約定。

②設(shè)備投資及材料采購的審計要點

A.實際到貨設(shè)備的產(chǎn)地、品牌、質(zhì)量等級、規(guī)格、數(shù)量及結(jié)算單價是否與合同

約定相符合，價格是否符合采購當(dāng)期的市場行情;

B.是否將應(yīng)由供貨單位承擔(dān)的費用（如安裝調(diào)試費、運雜費、檢驗費等）作額

外支付；

C.設(shè)備的入庫、保管、出庫手續(xù)是否按規(guī)定辦理。

D.項目設(shè)備及材料采購審計

a.設(shè)備、材料采購的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否按規(guī)定程序進行招投標(biāo)

或比價采購，價格是否符合市場情況；

b.根據(jù)建設(shè)單位提供的設(shè)備、材料采購計劃進行核對，確定設(shè)備、材料采購的

價格、規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致；

c.運行的設(shè)備是否達到設(shè)計的相關(guān)技術(shù)指標(biāo)，是否符合設(shè)計的功能要求；

d.重點關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標(biāo)設(shè)備的采購情況。對已購設(shè)備、材料因故不能

使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。

③待攤投資及其他投資的審計要點

A.審查是否存在不應(yīng)在項目建設(shè)成本中核銷的費用。

B.審查是否存在支出標(biāo)準(zhǔn)過高的費用（如勘察、測繪、設(shè)計費、監(jiān)理費等，特

別是建設(shè)單位管理費）并核實超標(biāo)準(zhǔn)金額，必要時應(yīng)對典型支出細(xì)目進行分析并要求

建設(shè)單位作書面解釋、澄清。建設(shè)單位管理費審計要點：

a.通過檢查會計明細(xì)賬及會計憑證，確認(rèn)被審計單位建設(shè)單位管理費會計科目

的開設(shè)是否合理，是否存在將建設(shè)單位管理費單列在其他項目核算；

b.通過審閱建設(shè)單位管理費總賬與明細(xì)賬并與項目批復(fù)的總投資進行重新計

算，確認(rèn)被審計單位建設(shè)單位管理費總額是否超過《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的限額

或批準(zhǔn)概算中的建設(shè)單位管理費總額；

c.通過審閱建設(shè)單位管理費會計明細(xì)賬及會計憑證，確認(rèn)被審計單位建設(shè)單位

管理費是否核算是否完整，是否以下內(nèi)容：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本

養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費，辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工

具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、零星購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料費、

印花稅、業(yè)務(wù)招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工險收費和其他管理性質(zhì)開支；

d.通過審閱建設(shè)單位管理費會計明細(xì)賬及會計憑證并進行重新計算，確認(rèn)業(yè)務(wù)

招待費支出是否超過建設(shè)單位管理費總額的10%,是否存在為規(guī)避比例限制將業(yè)務(wù)招

待費拆分到其他科目核算。

C.審核房屋購置、租賃以及取得各種無彩資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否合理、

合規(guī)，核算是否真實、合規(guī)、合法。

D.項目建設(shè)所在地的有關(guān)部門和單位是否有亂收費和亂撞派等現(xiàn)象。

E.轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出的轉(zhuǎn)銷是否合理、合規(guī)，轉(zhuǎn)出投資和待核銷基建

支出的成本計算是否正確。

(2)建設(shè)資金管理審計

包括建設(shè)單位內(nèi)部控制制度建立執(zhí)行情況、?？顚Ｓ煤蛯舸鎯η闆r等，重點關(guān)

注：是否存在擠占、挪用、棧留、滯留建設(shè)資金問題；是否存在違規(guī)借款問題；是否

存在拖欠工程款和民工工資問題等。審計要點：

①建設(shè)資金籌集、管理、使用是否合規(guī)，重點審計財務(wù)收支的合法性、結(jié)算手續(xù)

的合規(guī)性、經(jīng)濟活動的合理性、會計資料的完整性和會計處理的恰當(dāng)性。建設(shè)資金是

否與投資進度相銜接，有無大量資金閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費

現(xiàn)象。

②確定被審計單位的現(xiàn)金是否真實存在：被審期間發(fā)生的收支是否真實合法，

記錄是否完整。盤點庫存現(xiàn)金時，必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，并

由審計人員參加進行監(jiān)盤，一般實施突擊性的檢查，盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時

編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明

原因，并作記錄或適當(dāng)調(diào)整；

③建設(shè)資金是否專款專用，工程價款結(jié)算是否真實，工程進度款是否按照合同

約定撥付，有無擠占、揶用項目資金的行為；抽查大額現(xiàn)金收支，審查事項是否真實，

是否按照內(nèi)控制度規(guī)定的程序進行，相關(guān)審批程序是否完備；

④審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，有無銀行長期

未達賬項，有無資金收付不記賬；

⑤函證銀行存款余額，抽查大額銀行存款的收支，是否有意隱瞞現(xiàn)金的真實來源

或者去向，有無利用現(xiàn)金結(jié)算方式進行舞弊；

⑥審查銀行存款收支的正確截止，是否出借銀行賬戶或者轉(zhuǎn)移資金；

⑦關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去向，審計時應(yīng)根據(jù)重要性原則，對某些性質(zhì)或金額比較重

要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進行延伸核實，以確認(rèn)該款項是否真正支付給存根聯(lián)所

標(biāo)明的收款方。

⑧對往來資金數(shù)額較大且長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款項要查明原

因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象，建設(shè)單位管理費及勘察、設(shè)計、監(jiān)理、招標(biāo)代理等費

用是否按規(guī)定計取和按進度支付V

(3)尾工及預(yù)留費用審計

審查尾工工程是否屬于已批準(zhǔn)的工程內(nèi)容；審查尾工工程項目數(shù)、投資額、占項

目概算總投資的比例。尾工工程投資額不超過項目概算總投資的5%,可按概算投資或

合同價，同時考慮合理的變更因素或預(yù)計變更因素后，列入竣工財務(wù)決算：尾工工程

影響整個項目投入使用或超過項目概算總投資5%的，不能編制竣工財務(wù)決算。

(4)竣工決算報表審計

①檢查竣工決算財務(wù)報表編制依據(jù)的會計資料是否符合國家有關(guān)建設(shè)法規(guī)及有

關(guān)會計制度；

②竣工決算財務(wù)報表是否編制完整，依據(jù)充分，數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確、齊全，各表

間勾稽關(guān)系是否對應(yīng)等；

③竣工財務(wù)決算報表編制說明書的內(nèi)容是否包括項目概況，會計賬務(wù)的處理，

財產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況，結(jié)余資金分配情況，主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的分析、

計算情況，項目管理及決算中存在的問題、建議，決算與概算的差異和原因分析及需

說明的其他事項。說明書內(nèi)容反映的數(shù)字是否與決算報表一致，對有關(guān)情況的說明和

分析是否真實、客觀。

(5)資產(chǎn)交付使用情況審計

①交付使用資產(chǎn)是否符合條件，有無虛報完成以及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移基建資

金的情況，交付使用資產(chǎn)所有內(nèi)容是否全部符合批準(zhǔn)的初步設(shè)計和調(diào)整概,算，是否存

在概算外項目，交付使用資產(chǎn)明細(xì)表填列是否準(zhǔn)確，是否正確劃分了固定資產(chǎn)、流動

資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，是否是以具有使用價值的獨立物體單獨交付并列示明細(xì)。

②交付使用資產(chǎn)實際成本是否準(zhǔn)確：檢查建設(shè)單位送審決算投資的正確性，應(yīng)

核減不合理費用，對歸集不正確費用應(yīng)進行調(diào)帳處理，在此基礎(chǔ)上確定項目建安工程

投資、設(shè)備投資、待抑費用和其他投資；檢查建設(shè)單位待押費用分?jǐn)偡椒ㄊ欠裾_，

按規(guī)定方法計算實際分配率結(jié)合審定的總投資重新分配待攤費用，準(zhǔn)確計算交付使用

資產(chǎn)價值。

③轉(zhuǎn)出投資、報廢工程和待核銷投資的審計：各項費用支出是否合理、合規(guī)，

成本是否準(zhǔn)確，轉(zhuǎn)出投資和報廢工程是否經(jīng)過主管部門批準(zhǔn)，待核銷投資是否經(jīng)過主

管部門和同級財政部門批準(zhǔn)。

(6)概算執(zhí)行情況審計

①對比審計建筑安裝工程的概算批復(fù)情況、實際完成情況，具體包括：

A.對照概算批復(fù)內(nèi)容、合同、建設(shè)內(nèi)容變更批復(fù)文件、工程財務(wù)文件，審查建

設(shè)項目實際建設(shè)成本，確保交付使用資產(chǎn)真實、準(zhǔn)確；對已經(jīng)中介機構(gòu)審核的工程結(jié)

算，以中介機構(gòu)審核的工程結(jié)算審核報告為準(zhǔn)。如果無中介機構(gòu)審核的工程結(jié)算審核

報告，以中國建設(shè)工程造價管理協(xié)會標(biāo)準(zhǔn)”建設(shè)項目工程結(jié)算編審規(guī)程”進行規(guī)范審

計；設(shè)計變更、工程洽商和現(xiàn)場簽證是否經(jīng)設(shè)計單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單

位四方簽字，是否真實、合法、完整；工程質(zhì)量是否達符合合同約定，是否取得國家

規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)驗收所發(fā)的工程質(zhì)量等級證書；統(tǒng)供材料結(jié)算是否準(zhǔn)確，預(yù)付備料款的核笄

是否準(zhǔn)確；

B.對照概算明細(xì)表、年度投資計劃以及與項目建設(shè)有關(guān)施工合同，檢查發(fā)生的

支出是否屬項目概算范圍之內(nèi)，會計記錄是否真實，是否與所附工程價款結(jié)算也一致,

工程結(jié)算是否經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位審核簽字；

C.了解建筑安裝工程超概算及結(jié)余情況，分析其原因；

D.交付使用資產(chǎn)是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否完備，轉(zhuǎn)出投資、核銷投資是否經(jīng)有

權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)；

E.未經(jīng)審批的建設(shè)內(nèi)容審計作如下處理：概算外工程，未經(jīng)批準(zhǔn)作為問題在報

告中披露；主要單體建筑面積調(diào)整5%以上，未經(jīng)批準(zhǔn)，作為問題披露；改變項目建設(shè)

地址、新增項目建設(shè)用地、取消已批單項土建建設(shè)內(nèi)容未經(jīng)批準(zhǔn)，作為問題在報告中

披露；未經(jīng)批準(zhǔn)提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的一律審減投資，所需投資由企業(yè)自有資金解決；

②發(fā)電設(shè)備及工器具投資概算執(zhí)行情況。對比審計發(fā)電設(shè)備及工器具概算批復(fù)

和實際完成情況。具體包括：

A.按國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，檢查發(fā)電設(shè)備及工器具投資科目的設(shè)置是否

恰當(dāng)、合理；

B.對照光伏發(fā)電設(shè)備及工器具概算明細(xì)表，檢查發(fā)生的設(shè)備及工器具投資是否

屬項目概,算范圍，有無概算外或超批復(fù)投資規(guī)模的設(shè)備及工器具，有無擠占項目投資

的情況，有無將生產(chǎn)領(lǐng)用材料、工器具、儀器儀表和備品備件費用列入項目建設(shè)成本;

C.檢查光伏發(fā)電設(shè)備及工器具采購成本和各項費用歸集是否正確。設(shè)備的購買

價、運雜費和采購保管費是否按規(guī)定計入成本；設(shè)備采購、安裝調(diào)試過程中發(fā)生的各

項費用，是否包括在設(shè)備采購合同內(nèi)，進口設(shè)備各項費用是否列入設(shè)備購置成本；

D.檢查記帳憑證所附的發(fā)票、銀行結(jié)算單等憑據(jù)是否齊全，數(shù)字是否正確，內(nèi)

容是否真實并與明細(xì)科目相符；了解設(shè)備及工器具投資超概算及結(jié)余原因，分析其合

理性；

E.交付使用資產(chǎn)是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否齊備，轉(zhuǎn)入數(shù)額是否正確：對設(shè)備進

行現(xiàn)場察看，確認(rèn)設(shè)備確實存在并與帳面記錄相符：

F.未經(jīng)審批的設(shè)備購置審計作如下處理：調(diào)減已經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)備、改變已批設(shè)備

性質(zhì)和使用功能、降低已批設(shè)備性能和技術(shù)指標(biāo)，作為問題在報告中提出；未經(jīng)批準(zhǔn)

的概算外設(shè)備一律審減投資；能招投標(biāo)而未招投標(biāo)的自制設(shè)備，原則上按批復(fù)概算控

制投資。

③待攤投資概算執(zhí)行情況檢查。對比審計待擲投資概算批復(fù)和實際完成情況。

具體包括：

A.審計待攤投資科目是否按會計制度規(guī)定的待攤投資內(nèi)容及概算批復(fù)的費用口

徑設(shè)置明細(xì)科目，歸集費用成本；

B.審計記帳憑證及原始憑證、票據(jù)，審計支出憑證是否合規(guī)；對照各項費用合

同、結(jié)算票據(jù)，審計待押費用發(fā)生內(nèi)容是否真實，是否應(yīng)由建設(shè)項目承擔(dān)，所發(fā)生的

支出是否符合國家有關(guān)規(guī)定；待攤費用支出是否屬于本項目竣工決算審計開支范圍；

C.各項費用支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，有無擴大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)、亂抻成本現(xiàn)

象。了解各項費用超概算原因，由項目單位做出說明，分析其合理性。建設(shè)單位管理

費等應(yīng)嚴(yán)格控制在概算批復(fù)范圍內(nèi)，超概算部分未經(jīng)批準(zhǔn)予以審減；

D.支付的借款利息是否在規(guī)定的項目建設(shè)期內(nèi)，項目延期按會計制度對可資本

化的借款利息記入待攤投資，延期的利息所需投資由項目單位自有資金解決。投產(chǎn)后

利息支出進入當(dāng)期財務(wù)費用，不得進入項目建設(shè)成本。

④其他投資概算執(zhí)行情況檢查。

對照項目概算批復(fù)，審查所發(fā)生的房屋購建、林木綠化支出、辦公生活用家具器具購

置、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是否屬概算范圍，是否與概算確定的內(nèi)容，數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)相符，

是否應(yīng)由該項目承擔(dān)。概算外投資和超標(biāo)準(zhǔn)、超批復(fù)的投資一律審減；檢查科目設(shè)置

是否恰當(dāng)，投資支出是否按會計制度規(guī)定正確分類，并進行明細(xì)核算。

(7)其他應(yīng)予審計的內(nèi)容

①稅費審計

通過獲取印花稅交納登記臺賬與合同協(xié)議臺賬進行核對，檢查被審計單位是否

按照稅法規(guī)定足額交納印花稅；通過檢查個人所得稅計算表與工資、現(xiàn)場補貼、獎全

發(fā)放表等進行核對，檢查被審計單位是否按照稅法規(guī)定足額交納個人所得稅；通過檢

查耕地占有稅計算表與項目占有土地的批復(fù)文件、國土管理部門占有土地使用轉(zhuǎn)移證

明或者國有土地使用權(quán)證等進行核對，檢查被審計堂位是否按照稅法規(guī)定足額交納耕

地占有稅；通過檢查營業(yè)稅代扣繳清單與向工程建設(shè)單位支付的工程款進行核對，檢

查被審計單位是否按照稅法規(guī)定足額交納建安工程營業(yè)稅，審計主要關(guān)注營業(yè)稅計稅

依據(jù)是否和工程款相匹配，有無少交、漏交營業(yè)稅的問題。

②關(guān)聯(lián)交易情況

參與建設(shè)的有關(guān)單位是否存在利益、投資、控制或行政隸屬等關(guān)聯(lián)關(guān)系，重點

關(guān)注主要關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方之間大額資金往來，有無利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移項目建設(shè)資

金，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的成本、費用轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)成本中，有無擅自核銷債權(quán)、轉(zhuǎn)嫁債務(wù)、

無償使用有關(guān)資產(chǎn)；審查關(guān)聯(lián)方交易是否執(zhí)行公允價格，有無利用關(guān)聯(lián)方交易謀取個

人、集體利益，造成國有資產(chǎn)流失的問題。

③對相關(guān)審計決定或?qū)徲嬚囊庖姷膱?zhí)行情況

對相關(guān)合同立項、招標(biāo)、洽談、簽訂、執(zhí)行各環(huán)節(jié)有關(guān)資料、事項進行客觀的審

查評價，對工程管理、投資控制情況進行系統(tǒng)分析，對成功經(jīng)驗進行完善和推廣，就

存在不足或薄弱環(huán)節(jié)及帶有共性的問題，有針對性池提出審計意見和建議。

必要時，審計組應(yīng)對審計決定的執(zhí)行情況進行跟蹤，了解問題整改和審計建議的

采納情況，以確認(rèn)審計決定是否得到有效執(zhí)行。同時，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注發(fā)改委、財政等相

關(guān)政府部門對被審計項目實施執(zhí)法檢查時提出整改意見的落實情況。

3.其他方面

工程項目審計咨詢服務(wù)，包括但不限于詳細(xì)披露審計中發(fā)現(xiàn)的所有問題及對問題

形成原因的分析并出具管理建議書。

(六)對EPC總承包管理模式項目結(jié)算審計重點、策略與難點分析

1.審計重點分析

(1)由于業(yè)主原因提出工程變更或現(xiàn)場建設(shè)條件發(fā)生重大變化而引起合同價款

的變化額度審核。

(2)總包合同范圍內(nèi)建安數(shù)量變化而引起建筑安裝工程造價變化的審核

實地位點核實建筑安裝工程協(xié)議書中的清單數(shù)量與實際數(shù)量的差異，建筑物幾何

尺寸上的差異等，如果實際數(shù)量比清單數(shù)量減少或建筑物幾何尺寸減少，而并非優(yōu)化

設(shè)計的減少，且影響使用和功能(要求業(yè)主確認(rèn))，要么由總承包商補足，要么審減

相應(yīng)的工程造價費用及造成損失的費用，由業(yè)主自行解決。同時通過對安裝工程造價

復(fù)核，可以追索主要設(shè)備安裝變化情況。

(3)設(shè)備采購工程造價的審核

EPC合同的商務(wù)條款中供貨范圍約定:“合同供貨范圍包括了所有設(shè)備、技術(shù)資利、

專用工具、備品備件，但在執(zhí)行合同過程中如發(fā)現(xiàn)的任何漏項和短缺，在發(fā)貨清單中

并未列入而且確實是總承包商供貨范圍內(nèi)應(yīng)該有的，并且是滿足合同技術(shù)部分對合同

設(shè)備的性能保證值要求所必須的，均應(yīng)由總承包商負(fù)貴按業(yè)主要求時間將所筑的設(shè)

備、技術(shù)資料、專用工具、備品備件等補上，且不發(fā)生費用?！?/p>

實地盤點核實設(shè)備采購工程協(xié)議書中的清單數(shù)量與實際數(shù)量的差異，如果實際數(shù)

量比清單數(shù)量減少，而并非優(yōu)化設(shè)計的減少，且影響使用和功能(要求業(yè)主確認(rèn))，

要么由總承包商補足，要么審減相應(yīng)的費用由業(yè)主解決，特別是隨機及一年的備品備

件和專用工具，有的總承包商認(rèn)為業(yè)主不重視，會實際少供許多，應(yīng)重點審核。有的

EPC合同項目在招標(biāo)文件的技術(shù)部分提出了進口設(shè)備材料的范圍，EPC合同設(shè)備采購

協(xié)議書中總承包商也列it了進口設(shè)備材料的到岸價和相關(guān)的進口稅費，重點審核是否

以國產(chǎn)替代進口，通過現(xiàn)場查勘核對名牌，審查產(chǎn)品證明書、質(zhì)量證明書、報關(guān)單或

商檢單等確定。

堅持“全面審計、突出重點”的審計思路，擬確定以下審計重點：

(1)合同審計

①檢查合同設(shè)置的條款是否體現(xiàn)公平原則，是否有不合理條款加大了各方履約

的風(fēng)險；檢查合同的訂立、變更、終(中)止等行為是否合法、規(guī)范、有效，關(guān)注施

合同的價格內(nèi)容是否符合招標(biāo)文件合同范本，對范本修改、補充等的條款是否公平、

合理；固定合同總價所考慮的價格變動、風(fēng)險承擔(dān)等因素的合理性及其包括的范圍，

合同中明確的結(jié)算金額調(diào)整方法合理性。

②關(guān)注固定總價承包項目是否按照合同約定和設(shè)計圖紙要求完成總價承包內(nèi)

容。

(2)設(shè)計變更審計

EPC總承包合同模式中，施工圖紙設(shè)計工作由總承包方承擔(dān)，總承包方對設(shè)計圖

紙質(zhì)量負(fù)責(zé)，正常情況下設(shè)計變更的技術(shù)條件和發(fā)生費用由總承包方自行消化v但是

如果由于前期地質(zhì)勘探不到位引起地基處理發(fā)生的費用、由于業(yè)主調(diào)整項目規(guī)?；蛱?/p>

高設(shè)備性能等方面引起變更的費用應(yīng)該由業(yè)主承擔(dān)。針對合同中明確由業(yè)主承擔(dān)風(fēng)險

部分的變更審計重點如下：

①工程變更的必要性，詳細(xì)了解工程項目情況，仔細(xì)分析變更的真正原因及變

更后所要達到的目的，確定工程變更是否有必要。

②變更簽證的時效性，重點審查工程變更簽證的項目內(nèi)容填寫是否完整，相關(guān)

單位是否審核審批。審計將認(rèn)真審閱工程變更簽證，分析對比變更原因、變更的工程

量、變更的時間及相關(guān)單位簽署的意見與實際情況是否相符。

③變更簽證的真實性，重點審查工程變更是否真實發(fā)生，變更工程量計算是否

其實準(zhǔn)確。

④變更簽證的完整性，重點審查工程變更記錄是否全面，有無只計能使工程造

價增加的變更而不計會導(dǎo)致工程造價減少的變更的情況。

⑤變更簽證的合理性，有些雖然實際發(fā)生，且經(jīng)簽批情況屬實，但研究后會發(fā)

現(xiàn)存在邏輯不清、內(nèi)容表述模糊等不合理問題。

尤其關(guān)注變更資料中對重大、較大、一般變更的范圍界定和風(fēng)險承擔(dān)，關(guān)注有無

以變更設(shè)計名義變相提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴大建設(shè)規(guī)模、增加建設(shè)投資，造成損失浪費或

轉(zhuǎn)移資金等重大問題。

(3)新增或減少費用審計

對于EPC合同模式下新增或減少費用一般指合同變更、擴大或減小工作范圍引

起的承包費用的變化，重點審計：

①重點分析合同變更涉及新增合同外費用的，是否符合合同約定的變更計價原

則，新增單價是否公允、合理的反映實際情況，是否按照合同約定的原則進行編制。

②重點分析減少工作范圍合同變更的費用扣減是否準(zhǔn)確，有無漏扣或少扣情況。

③審計將對影響金額較大的事項，深入施工現(xiàn)場，調(diào)查施工工藝、施工條件，分

析人、材、機耗量等影響單價水平的因素。

(4)概算執(zhí)行情況的審計

①概預(yù)算編制情況：主要審查概算的審批是否體現(xiàn)了“合理”的原則；對建筑

安裝工程預(yù)算的工程量計算、計價標(biāo)準(zhǔn)選用以及設(shè)備、材料價格等的合理性進行審計。

②對比結(jié)算金額與已批復(fù)概算投資明細(xì)的差異。

③關(guān)注有無概算外工程、擅自提高或降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴大或縮小建設(shè)規(guī)模的問

題，分析超概,或節(jié)約的原因。

(5)待攤投資支出審計

在待抻投資支出審計中重點審查是否存在不應(yīng)在項目建設(shè)成本中核銷的費用，

重點關(guān)注：

①對建設(shè)單位管理費支出開展全面審計，重點關(guān)注各項職工薪酬、管理費用支

出是否與本項目有關(guān)，關(guān)注相關(guān)補貼、補助發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的合理性，重點關(guān)注開支的前期

工作費用情況。

②是否存在支出標(biāo)準(zhǔn)過高的費用(如勘察、測繪、設(shè)計費、監(jiān)理費等，特別是

建設(shè)單位管理費)并核實超標(biāo)準(zhǔn)金額，必要時應(yīng)對典型支出細(xì)目進行分析并要求建設(shè)

單位作書面解釋、澄清。

(6)資金籌措和使用管理審計

在審計過程中，及時了解和掌握本項目所使用的資金來源和性質(zhì)，充分關(guān)注資

金的使用是否符合國家的相關(guān)規(guī)定。重點關(guān)注：

①重點審查建設(shè)單位各種資金來源渠道是否合法。結(jié)合建設(shè)單位融資方案，重

點關(guān)注其融資成本支出情況。

②審查項目建設(shè)資金是否按計劃及時、足額到位，檢查項目資本金是否按約定

到位。檢查各個時期貨幣資金余額是否與丁程進度相適應(yīng)，是否存在資金閑置或缺口

現(xiàn)象。

③建設(shè)單位是否建立、健全嚴(yán)格的資金管理制度，建設(shè)資金的撥付、支出是否

經(jīng)過規(guī)定程序，是否存在轉(zhuǎn)移、挪用、侵占建設(shè)資金問題，以及通過虛報、冒領(lǐng)、關(guān)

聯(lián)交易等手段騙取、套取建設(shè)資金，形成“小金庫”等違紀(jì)違規(guī)問題。

(7)工程造價審計和財務(wù)審計配合重點

建設(shè)項目竣工結(jié)(決)算審計工作必須由注冊造價工程師和注冊會計師聯(lián)合組

成審計組，雙方密切而有效配合方能按時、按質(zhì)完成，本聯(lián)合體認(rèn)為造價工程師和會

計師配合的要點如下：

①組織措施

審計組只設(shè)一名項目負(fù)責(zé)人，統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)項目組的工作，審計組的所有成員，不

論是造價工程師還是會計師，都要服從項目負(fù)責(zé)人的工作安排。

②認(rèn)真做好造價工程師和會計師對具體審計內(nèi)容的分工，做到不遺漏、不重復(fù)，

提高審計工作效率。

③造價工程師和會計師對部分具體審計內(nèi)容配合要點：

A.審計過程中完成實物工程量和資金撥付的相互印證，雙方共同判斷是否存在

超撥、虛假計量、違規(guī)分包轉(zhuǎn)包問題。

B.統(tǒng)(甲)供物資，判斷統(tǒng)(甲)供物資的實際采購數(shù)量與建安工程結(jié)算中反

映的相關(guān)工程量是否能合理對應(yīng)。

C.征地拆遷和安置工程費用，征地面積、附著物補償數(shù)量、安置工程實物工程

量和工程造價真實性和合理的由造價工程師判斷，提供給會計師判斷相關(guān)費用的真實

性和合理性。

④成果文件的交叉印證和運用。

造價工程師和會計師應(yīng)在項目負(fù)責(zé)人的主持下，交換審計工作底稿、工作小結(jié)

等成果性文件，既能確保對投資支出審計的全覆蓋，還能發(fā)現(xiàn)已完成的審計內(nèi)容是否

有缺漏，避免審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，同時還能進一步發(fā)現(xiàn)可能存在的審計線索。

⑤會商重要的審計結(jié)論，盡力形成對問題定性、處理或整改、相關(guān)建議的一致

認(rèn)識。

2.審計難點及策略分析

(1)EPC合同承包項目的工程造價結(jié)算審計特點

EPC合同承包項目的工程造價結(jié)算審計主要是通過較為明顯的工程變更、核實協(xié)

議書中的清單數(shù)量及幾何尺寸與實際完成清單數(shù)量及幾何尺寸差異等手段來發(fā)現(xiàn)工

程造價可能發(fā)生調(diào)整的的原因及證據(jù)，一旦發(fā)現(xiàn)合同價款需要調(diào)整，一般調(diào)整的額度

均相應(yīng)較大。如果對工程造價結(jié)算審計不重視的話，造成的損失也較大。

(2)EPC合同項目費用變化因素分析

EPC合同的固定總價并非是固定不變的，當(dāng)業(yè)主對功能要求發(fā)生改變、增加工作

范圍或?qū)崿F(xiàn)功能的提出特殊要求時，合同價格同樣會發(fā)生變化，這就是工程變更。

EPC合同規(guī)定，變更是經(jīng)業(yè)主指示或批準(zhǔn)的、對業(yè)主要求或工程所做的變更。業(yè)主通

過發(fā)布指示或要求承包商提交建議書的方式，提出工程變更。一般EPC合同的工程變

更引起合同價格調(diào)整情況如下：

①在審查初步設(shè)計時因業(yè)主調(diào)整工程建設(shè)規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)所引起的投資增減;

②在合同履行中，因工程總承包范圍進行調(diào)整及業(yè)主原因?qū)е碌闹卮笤O(shè)計變更引

起的投資增減；

③因現(xiàn)場建設(shè)條件發(fā)生的重大變化，如地質(zhì)條件、外圍條件等。

當(dāng)然，除此之外，還可能發(fā)生承包商故意違反承包合同，任意減少主要設(shè)備數(shù)量，

不按EPC合同協(xié)議書附件中報價清單載明的工程數(shù)量交工的情況，如果發(fā)生這種情況

除需要相關(guān)權(quán)威機構(gòu)對由于承包商的不當(dāng)行造成工程項目在質(zhì)量、規(guī)模、性能方面影

響的評估外，還要對合同價款進行相應(yīng)的扣減。

(3)審計中把握好爭議問題的處理

在結(jié)算審計過程中，難免會出現(xiàn)審計組和被審理位對審計事項的定性和處理存在

不同的認(rèn)識和理解，即所謂的爭議，我們認(rèn)為，爭議的主要原因是兩方面，一是被審

單位未能充分的理解相關(guān)法律和法規(guī)、對某些事項的看法基于一種習(xí)慣性做法、或根

據(jù)項目實際情況在特定條件下做出的違反合同約定的決策等；另一方面，我們審計人

員審計技術(shù)和方法不當(dāng)，對某些審計事實認(rèn)識不清，未能根據(jù)項目實際情況實事求是

的進行分析和識別，原則性和靈活性未能有機的結(jié)合。應(yīng)對審計爭議問題擬采取措施:

①選派經(jīng)驗豐富、綜合素質(zhì)更高的審計人員擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人和技術(shù)負(fù)責(zé)人，提

升審計組的政策理論水平，在堅持原則情況下，體現(xiàn)適度的靈活性。在個性方面，審

計人員需要具有能夠應(yīng)付各種情況的能力尤其是溝通、協(xié)調(diào)能力，在不同的審計業(yè)務(wù)

中碰到不斷變化的環(huán)境時可以及時進行自我調(diào)整，要具有較強的理解能力，能夠把審

計活動的專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)換成通俗易懂的語言，靈敏地應(yīng)對新的問題。

②在審計過程中找準(zhǔn)被審計單位存在的關(guān)鍵問題及問題實質(zhì)，并耐心細(xì)致的解

釋審計依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)，消除其疑慮，促使祓審計單位接受審計。

③在審計過程中審計人員應(yīng)深入查證審計事實、查清審計事項的相關(guān)背景，充

分聽取并仔細(xì)鑒別被審單位的意見。

④根據(jù)審計難度和審計組的執(zhí)業(yè)能力，請求委托單位指導(dǎo)并協(xié)調(diào)與被審計單位

的關(guān)系。同時審計組要注意要有工作審慎原則：即我們在審計過程中應(yīng)注意實事求是,

以證據(jù)說話，不應(yīng)隨便發(fā)表審計組尚不成熟的意見。

在審計過程中，我們將加強與被審計單位的溝通，充分了解事項的背景和管理過

程，收集相關(guān)真實、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認(rèn)真征求和聽取被審計單位的意見，以利

于對事項的準(zhǔn)確定性。

(4)行業(yè)定額及清單的使用

電力項目審計由于其專業(yè)特性，不但要求工程造價審計人員熟悉當(dāng)?shù)貍鹘y(tǒng)建筑安

裝定額的使用，并且對行業(yè)專用定額的熟練應(yīng)用程度，是該類型審計工作質(zhì)量得以保

證的前提。針對此特點，在依據(jù)電力專業(yè)定額及規(guī)定進行審計工作的同時，要注意與

地方建安定額體系和規(guī)定的異同點和特殊性。

(5)相關(guān)設(shè)備費用的審計

設(shè)備費用高，有的可以占到整個投資的70-75*左右，并且規(guī)格參數(shù)很多，廠家

供貨價格差距大。

針對此特點，應(yīng)該做好設(shè)備采購招標(biāo)工作的事前預(yù)控工作，抓住主要設(shè)備的招標(biāo)

環(huán)節(jié)，對這些設(shè)備的選定進行系統(tǒng)合理的分析，在結(jié)算審計中要進行實際安裝設(shè)備數(shù)

量與結(jié)算清單數(shù)量的詳細(xì)比對，避免將取消安裝的設(shè)備進入結(jié)算的情況發(fā)生，同時要

對應(yīng)招標(biāo)采購文件和合同，認(rèn)真審計是否按要求的型號和規(guī)格進行設(shè)備安裝，杜絕以

次充好的現(xiàn)象。

(6)相關(guān)廠區(qū)道路工程審計

項目多有對原有場她進行改造的情況，道要充分考慮周邊的地質(zhì)、水文和環(huán)境因

素，同時道路工程直接影響設(shè)備、材料的進場運輸和堆放、吊裝等施工作業(yè)面的展開

等多方因素，是建安造價組成中的重要部分，由于道路工程本身的多變化、不確定因

素，因此給最終工程造價的審定帶來難度。

針對這些特點，要做好道路丁程地質(zhì)勘探，設(shè)計概篦，道路丁程施丁招標(biāo)的事前

預(yù)控審計工作，在對施工現(xiàn)場環(huán)境、地質(zhì)、水文深入了解后，結(jié)合設(shè)計規(guī)模和要求，

合理規(guī)劃施工路徑，在滿足設(shè)備、材料、施工機具順暢進出的前提下，合理設(shè)計道路

距離、寬度和走向，同時注意水土保持和環(huán)境保持，減少原土擾動面積，降低該方面

的工程費用投資，例如施工安裝用的臨時道路，可以做為后期的檢修道路，無需重新

設(shè)計重復(fù)施工。