財(cái)政稅收高級(jí)經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)濟(jì)師考試及解答參考(2025年)一、案例分析題（共4題，每題25分，共100分）（一）2024年，某省稅務(wù)部門(mén)在稅收征管數(shù)字化升級(jí)中發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)A科技公司（主要從事人工智能算法開(kāi)發(fā)與數(shù)據(jù)服務(wù)）存在跨境關(guān)聯(lián)交易頻繁、利潤(rùn)水平顯著低于行業(yè)均值的情況。經(jīng)進(jìn)一步核查，該公司通過(guò)在低稅率地區(qū)設(shè)立SPV（特殊目的實(shí)體），將部分知識(shí)產(chǎn)權(quán)收益轉(zhuǎn)移至境外，導(dǎo)致境內(nèi)企業(yè)所得稅稅基被侵蝕。同期，該省B傳統(tǒng)制造企業(yè)因數(shù)字化轉(zhuǎn)型投入大、研發(fā)周期長(zhǎng)，2023年累計(jì)形成增值稅留抵稅額8200萬(wàn)元，但受限于企業(yè)規(guī)模和行業(yè)特性，申請(qǐng)留抵退稅時(shí)遭遇流程繁瑣、審核周期長(zhǎng)等問(wèn)題。問(wèn)題：1.結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管特點(diǎn)，分析A公司可能涉及的國(guó)際反避稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。2.針對(duì)B企業(yè)留抵退稅困境，從優(yōu)化增值稅留抵退稅政策執(zhí)行的角度，提出3條具體改進(jìn)建議。解答參考：1.A公司涉及的國(guó)際反避稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要包括：（1）利用知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅。數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)核心資產(chǎn)多為無(wú)形資產(chǎn)（如算法、數(shù)據(jù)），其價(jià)值評(píng)估和收益分配缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)，易通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅地；（2）常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定模糊。A公司通過(guò)SPV開(kāi)展跨境數(shù)據(jù)服務(wù)，可能規(guī)避在境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，導(dǎo)致來(lái)源地稅收管轄權(quán)落空；（3）稅收居民身份籌劃。SPV可能通過(guò)注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)分離，利用雙邊稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款降低整體稅負(fù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)措施：（1）強(qiáng)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控。依托“金稅四期”系統(tǒng)，建立無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)，引入利潤(rùn)分割法、交易凈利潤(rùn)法等特別納稅調(diào)整方法，重點(diǎn)監(jiān)控跨境數(shù)據(jù)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)授權(quán)等交易的合理性；（2）完善常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則。參考OECD“雙支柱”方案中“顯著經(jīng)濟(jì)存在”標(biāo)準(zhǔn)，將用戶參與度、數(shù)據(jù)本地化存儲(chǔ)等因素納入常設(shè)機(jī)構(gòu)判定依據(jù)；（3）加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)作。通過(guò)CRS（共同申報(bào)準(zhǔn)則）獲取SPV賬戶信息，與境外稅務(wù)當(dāng)局開(kāi)展情報(bào)交換，對(duì)不合理的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移實(shí)施納稅調(diào)整。2.優(yōu)化留抵退稅政策執(zhí)行的建議：（1）分類簡(jiǎn)化審核流程。對(duì)納稅信用A級(jí)、B級(jí)的制造業(yè)企業(yè)，推行“智能預(yù)填+自動(dòng)審核”模式，系統(tǒng)自動(dòng)比對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)數(shù)據(jù)及稅收優(yōu)惠備案信息，符合條件的即時(shí)辦結(jié)；（2）建立行業(yè)留抵稅額預(yù)警機(jī)制。針對(duì)研發(fā)周期長(zhǎng)、資本密集型行業(yè)（如高端裝備制造），設(shè)置“動(dòng)態(tài)留抵額度”，允許企業(yè)在滿足一定信用條件下，按預(yù)計(jì)未來(lái)銷項(xiàng)稅額的一定比例提前申請(qǐng)部分退稅，緩解資金壓力；（3）強(qiáng)化部門(mén)協(xié)同服務(wù)。稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合人民銀行、銀保監(jiān)部門(mén)，開(kāi)通留抵退稅“綠色賬戶”，退稅資金到賬后可優(yōu)先用于技術(shù)改造貸款貼息或研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除預(yù)抵，提升政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的直接支持效果。（二）2024年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出“積極的財(cái)政政策要適度加力、提質(zhì)增效”，某省財(cái)政廳擬制定2025年預(yù)算草案，面臨以下挑戰(zhàn)：（1）地方一般公共預(yù)算收入增速放緩至3.2%（低于GDP增速），而教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等民生支出剛性增長(zhǎng)，預(yù)計(jì)增速達(dá)7.8%；（2）政府性基金預(yù)算中，土地出讓收入較上年下降15%，但專項(xiàng)債付息支出需新增210億元；（3）省級(jí)產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)基金存在“重設(shè)立、輕管理”問(wèn)題，部分子基金投資進(jìn)度不足40%，資金閑置率超30%。問(wèn)題：1.結(jié)合財(cái)政可持續(xù)性要求，分析該省2025年預(yù)算編制需重點(diǎn)把握的3項(xiàng)平衡關(guān)系。2.針對(duì)產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)基金管理問(wèn)題，提出完善基金績(jī)效評(píng)價(jià)體系的具體措施。解答參考：1.需重點(diǎn)把握的平衡關(guān)系：（1）收入增長(zhǎng)與支出剛性的平衡。在收入增速放緩背景下，需堅(jiān)持“零基預(yù)算”原則，打破支出基數(shù)依賴，對(duì)民生支出分類制定保障標(biāo)準(zhǔn)（如教育按學(xué)生人數(shù)、醫(yī)療按床位/人口比例），對(duì)非剛性支出（如一般性公務(wù)支出）壓減10%以上；（2）政府性基金與一般公共預(yù)算的統(tǒng)籌平衡。將土地出讓收入中可支配部分的30%調(diào)入一般公共預(yù)算，同時(shí)通過(guò)盤(pán)活存量資產(chǎn)（如行政事業(yè)單位閑置房產(chǎn)）補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，緩解專項(xiàng)債付息壓力；（3）當(dāng)前支出與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的平衡。壓縮低效基建投資，將省下的資金用于新基建（5G基站、數(shù)據(jù)中心）和民生短板（老舊小區(qū)改造、基層醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置），避免“寅吃卯糧”。2.完善產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)基金績(jī)效評(píng)價(jià)體系的措施：（1）構(gòu)建“投入-過(guò)程-產(chǎn)出-效益”四維指標(biāo)。投入環(huán)節(jié)考核資金到位率、社會(huì)資本撬動(dòng)比例（目標(biāo)杠桿不低于1:3）；過(guò)程環(huán)節(jié)考核投資進(jìn)度（年度最低投資比例60%）、投后管理頻次（每季度至少1次企業(yè)走訪）；產(chǎn)出環(huán)節(jié)考核項(xiàng)目落地率、專利轉(zhuǎn)化數(shù)量；效益環(huán)節(jié)考核帶動(dòng)就業(yè)人數(shù)、稅收貢獻(xiàn)增長(zhǎng)率、產(chǎn)業(yè)鏈提升度（如關(guān)鍵技術(shù)突破數(shù)量）。（2）實(shí)施分類差異化評(píng)價(jià)。對(duì)早期科技型企業(yè)子基金，提高“技術(shù)創(chuàng)新性”“研發(fā)投入強(qiáng)度”指標(biāo)權(quán)重（占比40%）；對(duì)成熟產(chǎn)業(yè)升級(jí)子基金，重點(diǎn)考核“產(chǎn)值增長(zhǎng)率”“稅收貢獻(xiàn)率”（占比50%）。（3）建立“紅黃牌”退出機(jī)制。連續(xù)2年績(jī)效評(píng)價(jià)低于70分的子基金，暫停新增資金撥付；低于60分的，由財(cái)政部門(mén)牽頭清算，收回財(cái)政出資本金及按同期LPR計(jì)算的收益。（三）2024年，某市稅務(wù)局在個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳中發(fā)現(xiàn)以下典型問(wèn)題：（1）部分納稅人通過(guò)虛增“大病醫(yī)療”專項(xiàng)附加扣除、偽造“繼續(xù)教育”證書(shū)等方式多退稅款；（2）自由職業(yè)者（如網(wǎng)絡(luò)作家、主播）取得的“勞務(wù)報(bào)酬”與“經(jīng)營(yíng)所得”界定不清，部分人選擇按經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)以適用核定征收，導(dǎo)致稅負(fù)不公；（3）跨境從業(yè)者（如海外留學(xué)歸國(guó)人員）取得的境外所得未按規(guī)定申報(bào)，存在雙重征稅或漏稅風(fēng)險(xiǎn)。問(wèn)題：1.分析個(gè)人所得稅匯算清繳中虛增專項(xiàng)附加扣除的主要?jiǎng)右蚣岸悇?wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難點(diǎn)。2.針對(duì)自由職業(yè)者收入性質(zhì)界定問(wèn)題，提出規(guī)范征管的具體建議。解答參考：1.虛增專項(xiàng)附加扣除的動(dòng)因：（1）納稅人稅法意識(shí)薄弱，存在“不占白不占”的僥幸心理；（2）部分中介機(jī)構(gòu)教唆納稅人偽造證明材料，從中收取“代辦費(fèi)”；（3）部分扣除項(xiàng)目（如大病醫(yī)療）需納稅人自行提供費(fèi)用單據(jù)，存在信息不對(duì)稱空間。監(jiān)管難點(diǎn)：（1）數(shù)據(jù)核驗(yàn)成本高。大病醫(yī)療費(fèi)用涉及醫(yī)院、醫(yī)保部門(mén)，需跨系統(tǒng)調(diào)取數(shù)據(jù)；繼續(xù)教育證書(shū)需與教育部門(mén)學(xué)籍庫(kù)比對(duì)，目前部分地區(qū)數(shù)據(jù)共享仍有壁壘；（2）事后核查滯后性。匯算清繳期集中在3-6月，稅務(wù)機(jī)關(guān)需在短期內(nèi)完成海量申報(bào)數(shù)據(jù)審核，對(duì)可疑數(shù)據(jù)的實(shí)地核查往往在匯繳期后，導(dǎo)致違規(guī)行為糾正不及時(shí)；（3）違法成本較低?，F(xiàn)行《稅收征收管理法》對(duì)虛增扣除的處罰多為補(bǔ)稅+0.5-5倍罰款，對(duì)小額違規(guī)行為威懾力不足。2.規(guī)范自由職業(yè)者收入性質(zhì)界定的建議：（1）明確“勞務(wù)報(bào)酬”與“經(jīng)營(yíng)所得”區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。勞務(wù)報(bào)酬側(cè)重“臨時(shí)性、獨(dú)立性勞務(wù)提供”（如單次設(shè)計(jì)服務(wù)），經(jīng)營(yíng)所得側(cè)重“持續(xù)性、組織化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”（如有固定工作室、雇傭人員）；可通過(guò)“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、從業(yè)人員、收入穩(wěn)定性”等指標(biāo)建立判定清單，例如年經(jīng)營(yíng)收入超50萬(wàn)元且雇傭2人以上的，原則上認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)所得。（2）完善核定征收管理。對(duì)確屬經(jīng)營(yíng)所得的自由職業(yè)者，取消“一刀切”核定，改為按行業(yè)利潤(rùn)率核定（如網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)利潤(rùn)率15%-20%），并要求同步報(bào)送收入流水、成本費(fèi)用憑證；對(duì)選擇查賬征收的，給予研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（如購(gòu)買設(shè)備、軟件的支出按100%加計(jì)）等激勵(lì)。（3）加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管。要求直播、寫(xiě)作等平臺(tái)企業(yè)依法履行代扣代繳義務(wù)，對(duì)通過(guò)平臺(tái)取得的收入統(tǒng)一標(biāo)記“勞務(wù)報(bào)酬”或“經(jīng)營(yíng)所得”類別，平臺(tái)未履行義務(wù)的，按應(yīng)扣未扣稅款的50%處罰。（四）2023年，我國(guó)出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見(jiàn)》，強(qiáng)調(diào)“加強(qiáng)跨年度預(yù)算平衡”。某省2022-2024年財(cái)政數(shù)據(jù)如下（單位：億元）：|年度|一般公共預(yù)算收入|一般公共預(yù)算支出|預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金余額|結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金||--------|------------------|------------------|----------------------|--------------||2022|5800|6500|320|180||2023|6100|6800|280|220||2024|6300（預(yù)計(jì)）|7200（預(yù)計(jì)）|200（預(yù)計(jì)）|250（預(yù)計(jì)）|問(wèn)題：1.計(jì)算該省2022-2024年財(cái)政自給率（收入/支出），并分析跨年度預(yù)算平衡面臨的主要壓力。2.結(jié)合《預(yù)算法》及相關(guān)政策，提出3條加強(qiáng)跨年度預(yù)算平衡的具體措施。解答參考：1.財(cái)政自給率計(jì)算：2022年：5800/6500≈89.23%；2023年：6100/6800≈89.71%；2024年：6300/7200=87.5%。面臨的主要壓力：（1）自給率持續(xù)下降。2024年預(yù)計(jì)自給率較2022年下降1.73個(gè)百分點(diǎn)，收支缺口從700億元擴(kuò)大至900億元，依賴預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金填補(bǔ)的規(guī)模逐年增加（2022年使用400億元，2024年預(yù)計(jì)使用550億元）；（2）調(diào)節(jié)基金儲(chǔ)備不足。預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金余額從2022年的320億元降至2024年的200億元，占一般公共預(yù)算支出的比例從4.92%降至2.78%，低于《預(yù)算法實(shí)施條例》要求的“不低于本級(jí)一般公共預(yù)算支出1%”的下限，但應(yīng)對(duì)突發(fā)支出的能力減弱；（3）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金效率不高。結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金從180億元增至250億元，部分資金因項(xiàng)目進(jìn)度滯后長(zhǎng)期閑置，未能及時(shí)統(tǒng)籌用于其他急需領(lǐng)域。2.加強(qiáng)跨年度預(yù)算平衡的措施：（1）嚴(yán)格調(diào)節(jié)基金管理。明確一般公共預(yù)算超收收入的60%補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（2024年超收100億元，需補(bǔ)充