稅收注銷清算管理辦法一、總則（一）目的為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范納稅人、扣繳義務(wù)人（以下統(tǒng)稱納稅人）注銷清算行為，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)稅收秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于依法在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的各類企業(yè)、個(gè)體工商戶以及其他有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)時(shí)，進(jìn)行稅收注銷清算的管理。（三）基本原則1.依法依規(guī)原則納稅人應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)規(guī)定的程序和要求，如實(shí)辦理稅收注銷清算事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行管理和監(jiān)督。2.全面清算原則納稅人在注銷前，應(yīng)當(dāng)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的全部應(yīng)稅行為進(jìn)行全面清查，結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。3.便捷高效原則稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化服務(wù)流程，提高辦稅效率，為納稅人提供便捷、高效的注銷清算服務(wù)，同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，確保稅收征管工作有序進(jìn)行。二、注銷清算申請(qǐng)（一）申請(qǐng)條件納稅人發(fā)生下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記：1.因解散、破產(chǎn)、撤銷等情形，依法終止納稅義務(wù)的；2.按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，但經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止的；3.被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的；4.因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的；5.外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動(dòng)的；6.境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)，項(xiàng)目完工、離開中國(guó)的；7.非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)終止居民身份的。（二）申請(qǐng)資料納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供以下資料：1.《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》；2.稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件；3.《發(fā)票領(lǐng)用簿》及未驗(yàn)舊、未使用的發(fā)票；4.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷的，應(yīng)提交工商行政管理部門發(fā)出的吊銷決定復(fù)印件；5.單位納稅人應(yīng)提供上級(jí)主管部門批復(fù)文件或董事會(huì)決議復(fù)印件；6.非居民企業(yè)應(yīng)提供項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件；7.使用增值稅稅控系統(tǒng)的納稅人應(yīng)提供金稅盤、稅控盤和報(bào)稅盤，或者提供金稅卡和IC卡；8.其他按規(guī)定應(yīng)收繳的設(shè)備。納稅人在申請(qǐng)注銷前，應(yīng)當(dāng)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。對(duì)未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)、無欠稅（滯納金）及罰款、已繳銷增值稅專用發(fā)票及稅控專用設(shè)備，且符合下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供即時(shí)辦結(jié)服務(wù)，采取“承諾制”容缺辦理，即：納稅人在辦理稅務(wù)注銷時(shí)，若資料不齊，可在其作出承諾后，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書。1.納稅信用級(jí)別為A級(jí)和B級(jí)的納稅人；2.控股母公司納稅信用級(jí)別為A級(jí)的M級(jí)納稅人；3.省級(jí)人民政府引進(jìn)人才或經(jīng)省級(jí)以上行業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)認(rèn)定的行業(yè)領(lǐng)軍人才等創(chuàng)辦的企業(yè)；4.未納入納稅信用級(jí)別評(píng)價(jià)的定期定額個(gè)體工商戶；5.未達(dá)到增值稅納稅起征點(diǎn)的納稅人。納稅人應(yīng)按承諾的時(shí)限補(bǔ)齊資料并辦結(jié)相關(guān)事項(xiàng)。若未履行承諾的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人納入納稅信用D級(jí)管理。三、注銷清算受理（一）受理部門納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳提出注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)，辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口負(fù)責(zé)受理。（二）受理流程1.辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口收到納稅人提交的注銷申請(qǐng)資料后，對(duì)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。2.對(duì)于資料齊全、符合法定形式的，予以受理，向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（受理通知），并將相關(guān)資料傳遞給稅源管理部門。3.對(duì)于資料不齊全或者不符合法定形式的，辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容；不能當(dāng)場(chǎng)告知的，應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)資料之日起5個(gè)工作日內(nèi)一次性告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。逾期不告知的，自收到申請(qǐng)資料之日起即為受理。四、注銷清算調(diào)查（一）調(diào)查部門及職責(zé)稅源管理部門負(fù)責(zé)對(duì)納稅人的注銷清算情況進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。具體職責(zé)包括：1.核實(shí)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅申報(bào)情況、稅款繳納情況等；2.檢查納稅人的發(fā)票使用情況，是否存在未按規(guī)定開具、使用、繳銷發(fā)票等問題；3.調(diào)查納稅人是否存在稅務(wù)違法行為，如有違法行為，依法進(jìn)行處理；4.對(duì)納稅人的資產(chǎn)處置情況進(jìn)行核實(shí)，確保國(guó)家稅收不受損失。（二）調(diào)查方式及內(nèi)容1.實(shí)地檢查稅源管理部門應(yīng)派人到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地檢查，核實(shí)其實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況是否與申報(bào)情況相符，是否有未處理的稅務(wù)事項(xiàng)。檢查內(nèi)容包括：查看納稅人的生產(chǎn)設(shè)備、存貨、往來賬款等資產(chǎn)情況；檢查納稅人的財(cái)務(wù)賬簿、憑證、報(bào)表等資料，核實(shí)其收入、成本、費(fèi)用的核算是否準(zhǔn)確；了解納稅人的納稅申報(bào)情況，是否存在少報(bào)、漏報(bào)、不報(bào)等問題。2.詢問調(diào)查稅源管理部門可以對(duì)納稅人的法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員等進(jìn)行詢問，了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、注銷原因、稅務(wù)處理情況等。詢問調(diào)查應(yīng)制作筆錄，并由被詢問人簽字確認(rèn)。3.數(shù)據(jù)分析利用稅收征管信息系統(tǒng)、第三方信息等，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)等進(jìn)行分析，查找異常情況，為調(diào)查提供線索。（三）調(diào)查處理1.稅源管理部門在調(diào)查過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人存在應(yīng)納稅款未結(jié)清、發(fā)票未繳銷、稅務(wù)違法行為未處理等問題的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令納稅人限期改正，并依法進(jìn)行處理。2.對(duì)于納稅人的資產(chǎn)處置涉及稅收問題的，如轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，稅源管理部門應(yīng)按照相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，核實(shí)其計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)納稅款，并督促納稅人繳納。3.調(diào)查結(jié)束后，稅源管理部門應(yīng)撰寫調(diào)查報(bào)告，詳細(xì)說明調(diào)查情況、發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后，將相關(guān)資料傳遞給辦稅服務(wù)廳。五、注銷清算審核（一）審核部門及職責(zé)辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口將稅源管理部門傳遞的調(diào)查資料及納稅人的注銷申請(qǐng)資料傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策法規(guī)部門或負(fù)責(zé)注銷清算審核的相關(guān)部門（以下簡(jiǎn)稱審核部門）進(jìn)行審核。審核部門的職責(zé)包括：1.對(duì)納稅人的注銷申請(qǐng)資料和調(diào)查資料進(jìn)行全面審核，核實(shí)其真實(shí)性、合法性、完整性；2.審查納稅人的注銷清算方案是否合理，是否符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定；3.對(duì)納稅人的應(yīng)納稅款、滯納金、罰款等進(jìn)行最終確認(rèn)，確保稅款足額入庫(kù)；4.審核通過后，簽署審核意見，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。（二）審核內(nèi)容及要點(diǎn)1.資料審核審核納稅人提交的《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》填寫是否完整、準(zhǔn)確，簽字蓋章是否齊全；檢查稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)用簿、未驗(yàn)舊未使用發(fā)票等資料是否齊全、真實(shí)；核實(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷的，吊銷決定復(fù)印件是否有效；審查上級(jí)主管部門批復(fù)文件或董事會(huì)決議復(fù)印件、非居民企業(yè)項(xiàng)目完工證明等相關(guān)文件復(fù)印件是否與實(shí)際情況相符。2.稅務(wù)事項(xiàng)審核檢查納稅人是否結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，如有欠稅，是否已按照規(guī)定進(jìn)行了處理；核實(shí)納稅人的發(fā)票繳銷情況，是否存在未按規(guī)定開具、使用、繳銷發(fā)票等問題；審查納稅人是否存在其他未處理的稅務(wù)事項(xiàng)，如稅務(wù)行政處罰、稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施等。3.注銷清算方案審核審查納稅人的注銷清算方案是否合理，是否符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。清算方案應(yīng)包括資產(chǎn)處置、債務(wù)清償、剩余財(cái)產(chǎn)分配等內(nèi)容；核實(shí)納稅人的資產(chǎn)處置是否按照公允價(jià)值計(jì)算繳納相關(guān)稅費(fèi)，債務(wù)清償是否符合法定程序；檢查剩余財(cái)產(chǎn)分配是否按照投資者的出資比例或約定進(jìn)行，是否涉及個(gè)人所得稅等問題。（三）審核處理1.審核部門在審核過程中，發(fā)現(xiàn)問題需要進(jìn)一步核實(shí)或補(bǔ)充資料的，應(yīng)及時(shí)通知稅源管理部門或納稅人進(jìn)行處理。2.對(duì)于審核通過的，審核部門簽署審核意見，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（注銷通知），并辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。3.對(duì)于審核不通過的，審核部門應(yīng)向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（不予注銷通知），說明不予注銷的原因，并告知納稅人應(yīng)采取的措施。納稅人應(yīng)按照要求進(jìn)行整改，整改完成后重新申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記。六、注銷清算稅款繳納（一）應(yīng)納稅款計(jì)算納稅人在注銷清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的應(yīng)納稅款進(jìn)行計(jì)算。應(yīng)納稅款的計(jì)算包括：1.增值稅：按照納稅人的銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等情況進(jìn)行計(jì)算，核實(shí)其是否足額繳納增值稅。2.消費(fèi)稅：根據(jù)納稅人的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額、銷售數(shù)量等，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。3.企業(yè)所得稅：對(duì)納稅人的收入、成本、費(fèi)用、損失等進(jìn)行核算，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。對(duì)于實(shí)行查賬征收的企業(yè)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行匯算清繳；對(duì)于實(shí)行核定征收的企業(yè)，應(yīng)按照核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅額。4.其他稅費(fèi)：包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等，按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算繳納。（二）繳納方式及期限納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（注銷通知）后，按照規(guī)定的期限繳納應(yīng)納稅款。繳納方式包括：1.自行申報(bào)繳納：納稅人可以通過辦稅服務(wù)廳、電子稅務(wù)局等渠道自行申報(bào)繳納稅款。2.代扣代繳、代收代繳：對(duì)于有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的納稅人，應(yīng)按照規(guī)定履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納：對(duì)于納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令其限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)繳清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施等。七、發(fā)票繳銷（一）繳銷范圍納稅人在注銷前，應(yīng)當(dāng)將其領(lǐng)用的發(fā)票全部繳銷。繳銷范圍包括：1.已開具的發(fā)票存根聯(lián)；2.未開具的空白發(fā)票；3.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。（二）繳銷流程1.納稅人向辦稅服務(wù)廳發(fā)票管理窗口提出發(fā)票繳銷申請(qǐng)，并提交《發(fā)票領(lǐng)用簿》及未驗(yàn)舊、未使用的發(fā)票。2.發(fā)票管理窗口對(duì)納稅人提交的發(fā)票進(jìn)行查驗(yàn)，核對(duì)發(fā)票的種類、數(shù)量、號(hào)碼等信息是否與《發(fā)票領(lǐng)用簿》記錄一致。3.對(duì)于已開具的發(fā)票，檢查其存根聯(lián)是否齊全、完整，開具內(nèi)容是否符合規(guī)定。對(duì)于未開具的空白發(fā)票，應(yīng)進(jìn)行剪角作廢處理。4.經(jīng)查驗(yàn)無誤后，發(fā)票管理窗口在《發(fā)票領(lǐng)用簿》上注明發(fā)票繳銷情況，并將繳銷的發(fā)票存檔。5.納稅人繳銷發(fā)票后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定對(duì)其發(fā)票使用情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題的，依法進(jìn)行處理。八、稅務(wù)登記證件及其他稅務(wù)證件繳銷（一）繳銷證件種類納稅人在注銷稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)繳銷的稅務(wù)登記證件及其他稅務(wù)證件包括：1.稅務(wù)登記證正、副本；2.臨時(shí)稅務(wù)登記證正、副本；3.扣繳稅款登記證；4.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿；5.其他稅務(wù)證件。（二）繳銷流程納稅人向辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口提交稅務(wù)登記證件及其他稅務(wù)證件，辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口核對(duì)證件的種類、數(shù)量、號(hào)碼等信息無誤后，予以收繳，并在系統(tǒng)中進(jìn)行注銷處理。九、注銷清算后續(xù)管理（一）跟蹤管理稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人注銷清算后的跟蹤管理，定期對(duì)已注銷納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題的，依法進(jìn)行處理。1.檢查已注銷納稅人是否存在未結(jié)清的稅務(wù)事項(xiàng)，如是否有應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、滯納金、罰款等；2.核實(shí)已注銷納稅人的發(fā)票使用情況，是否存在未按規(guī)定開具、使用、繳銷發(fā)票等問題；3.檢查已注銷納稅人的資產(chǎn)處置情況，是否存在逃避繳納稅款等違法行為。（二）信息共享稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)等部門的信息共享，及時(shí)獲取納稅人的注銷信息，對(duì)已注銷納稅人進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)管。1.與工商部門共享納稅人的注銷登記信息，及時(shí)掌握納稅人的工商注銷情況；2.與銀行部門共享納稅人的賬戶信息，監(jiān)控納稅人的資金流動(dòng)情況，防止納稅人通過轉(zhuǎn)移資金等方式逃避繳納稅款；3.與海關(guān)部門共享納稅人的進(jìn)出口信息，核實(shí)納稅人的進(jìn)出口業(yè)務(wù)是否依法納稅。（三）責(zé)任追究對(duì)于納稅人在注銷清算過程中存在的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法追究其法律責(zé)任。1.納稅人未按照規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000