稅收征管核查管理辦法一、總則（一）目的為了加強(qiáng)稅收征管核查工作，規(guī)范核查行為，提高稅收征管質(zhì)量和效率，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的核查管理活動(dòng)。（三）基本原則1.依法核查原則：核查工作應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行，確保核查程序合法、依據(jù)準(zhǔn)確。2.公正公平原則：對(duì)待所有納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)一視同仁，公正、公平地開展核查工作，不得偏袒或歧視任何一方。3.科學(xué)規(guī)范原則：運(yùn)用科學(xué)合理的方法和程序，規(guī)范核查流程，提高核查工作的科學(xué)性和規(guī)范性。4.注重實(shí)效原則：以發(fā)現(xiàn)問題、解決問題為導(dǎo)向，注重核查工作的實(shí)際效果，切實(shí)加強(qiáng)稅收征管。二、核查主體與職責(zé)（一）核查主體稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織實(shí)施稅收征管核查工作。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)職責(zé)分工，具體承擔(dān)相應(yīng)的核查任務(wù)。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)1.制定核查計(jì)劃：根據(jù)稅收征管工作需要，結(jié)合稅收風(fēng)險(xiǎn)分析等情況，制定年度核查計(jì)劃，明確核查對(duì)象、內(nèi)容、方式和時(shí)間安排等。2.組織實(shí)施核查：按照核查計(jì)劃，組織核查人員開展實(shí)地核查、案頭分析等工作，收集相關(guān)證據(jù)資料。3.審理核查結(jié)果：對(duì)核查人員提交的核查報(bào)告進(jìn)行審理，審核核查程序是否合法、證據(jù)是否充分、結(jié)論是否準(zhǔn)確等。4.作出處理決定：根據(jù)核查結(jié)果，依法作出相應(yīng)的處理決定，包括補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、罰款等，并送達(dá)納稅人、扣繳義務(wù)人。5.跟蹤管理：對(duì)處理決定的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤管理，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)，違法行為得到有效糾正。三、核查對(duì)象與范圍（一）核查對(duì)象1.風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的納稅人：通過稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別出的存在較高稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，如納稅申報(bào)異常、稅負(fù)偏低、發(fā)票使用異常等。2.重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域納稅人：對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持或限制發(fā)展的行業(yè)，以及涉及民生、資源等重要領(lǐng)域的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)核查。3.舉報(bào)案件涉及的納稅人：對(duì)接到的稅收違法舉報(bào)案件所涉及的納稅人進(jìn)行核查。4.其他需要核查的納稅人：根據(jù)稅收征管工作實(shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要進(jìn)行核查的其他納稅人。（二）核查范圍1.納稅申報(bào)情況：包括各類稅種的申報(bào)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，是否存在少申報(bào)、漏申報(bào)、虛假申報(bào)等問題。2.稅款繳納情況：檢查納稅人是否按照規(guī)定及時(shí)足額繳納稅款，有無拖欠、偷逃稅款等行為。3.發(fā)票使用情況：核查納稅人發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管等環(huán)節(jié)是否符合規(guī)定，是否存在虛開發(fā)票、非法取得發(fā)票等違法行為。4.財(cái)務(wù)核算情況：審查納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全，財(cái)務(wù)核算是否規(guī)范，成本費(fèi)用列支是否合理，收入、成本、利潤(rùn)等核算數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠。5.稅收優(yōu)惠政策享受情況：核實(shí)納稅人是否符合稅收優(yōu)惠政策條件，是否正確享受稅收優(yōu)惠，有無騙取稅收優(yōu)惠等行為。四、核查方式與程序（一）核查方式1.案頭分析：通過稅收征管信息系統(tǒng)、第三方信息平臺(tái)等，對(duì)納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)等進(jìn)行分析比對(duì)，篩選出存在異常的指標(biāo)和線索，確定核查重點(diǎn)。2.實(shí)地核查：對(duì)納稅人進(jìn)行實(shí)地檢查，核實(shí)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)狀況、納稅申報(bào)等情況。實(shí)地核查可采取查看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)、查閱賬簿憑證、詢問相關(guān)人員等方式進(jìn)行。3.稅務(wù)約談：約請(qǐng)納稅人、扣繳義務(wù)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行談話，要求其對(duì)核查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行解釋說明，提供相關(guān)證據(jù)資料。稅務(wù)約談應(yīng)制作約談?dòng)涗洠⒂杉{稅人、扣繳義務(wù)人簽字確認(rèn)。4.數(shù)據(jù)查詢：根據(jù)核查工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)后可查詢納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行、工商、海關(guān)等部門的相關(guān)信息，以獲取更多與納稅有關(guān)的資料。（二）核查程序1.準(zhǔn)備階段確定核查對(duì)象：根據(jù)核查計(jì)劃或相關(guān)線索，確定需要核查的納稅人、扣繳義務(wù)人。組建核查小組：選派具有專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的核查人員組成核查小組，明確小組負(fù)責(zé)人和成員的職責(zé)分工。收集資料：收集與核查對(duì)象相關(guān)的稅收征管資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、第三方信息等，為核查工作提供依據(jù)。2.實(shí)施階段開展案頭分析：核查人員運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具和方法，對(duì)收集到的資料進(jìn)行分析，查找異常點(diǎn)和問題線索。進(jìn)行實(shí)地核查：根據(jù)案頭分析結(jié)果，對(duì)需要實(shí)地核實(shí)的情況，核查小組到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地檢查，按照規(guī)定程序和方法收集證據(jù)資料。實(shí)施稅務(wù)約談：對(duì)核查中發(fā)現(xiàn)的問題，需要納稅人、扣繳義務(wù)人解釋說明的，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)約談，并做好約談?dòng)涗?。?shù)據(jù)查詢：按照規(guī)定權(quán)限和程序，查詢相關(guān)部門的信息，獲取與核查有關(guān)的數(shù)據(jù)資料。3.審理階段撰寫核查報(bào)告：核查人員根據(jù)核查情況，撰寫核查報(bào)告，詳細(xì)說明核查過程、發(fā)現(xiàn)的問題、證據(jù)資料以及處理建議等。審理核查報(bào)告：稅務(wù)機(jī)關(guān)指定專人對(duì)核查報(bào)告進(jìn)行審理，重點(diǎn)審查核查程序是否合法、證據(jù)是否充分、事實(shí)是否清楚、處理建議是否恰當(dāng)?shù)?。審理人員可根據(jù)需要調(diào)閱核查資料、詢問核查人員、要求補(bǔ)充證據(jù)等。集體審議：對(duì)重大、復(fù)雜的核查案件，由稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)組織相關(guān)部門進(jìn)行集體審議，形成審議意見。4.處理階段作出處理決定：根據(jù)審理結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出處理決定，制作相關(guān)稅務(wù)文書，送達(dá)納稅人、扣繳義務(wù)人。處理決定應(yīng)明確納稅人、扣繳義務(wù)人存在的問題、應(yīng)補(bǔ)繳稅款及滯納金金額、罰款金額等，并告知其享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟等權(quán)利。執(zhí)行處理決定：納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)處理決定的要求，在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款、滯納金和罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)處理決定的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查，對(duì)逾期不履行的，依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。5.歸檔階段核查工作結(jié)束后，核查人員應(yīng)及時(shí)將核查過程中形成的各類資料進(jìn)行整理、歸檔，建立核查檔案。核查檔案應(yīng)包括核查計(jì)劃、核查通知書、核查工作底稿、證據(jù)資料、稅務(wù)約談?dòng)涗?、核查?bào)告、稅務(wù)處理決定書等相關(guān)資料，確保核查檔案資料完整、規(guī)范。五、核查證據(jù)管理（一）證據(jù)收集要求1.合法性：核查人員收集的證據(jù)應(yīng)當(dāng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，通過合法途徑取得，不得采用非法手段獲取證據(jù)。2.真實(shí)性：證據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀，能夠反映核查對(duì)象的實(shí)際情況，不得偽造、篡改證據(jù)。3.關(guān)聯(lián)性：證據(jù)應(yīng)當(dāng)與核查事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)，能夠證明核查對(duì)象是否存在稅收違法行為以及違法行為的性質(zhì)、情節(jié)和后果等。（二）證據(jù)種類1.書證：如納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表、發(fā)票、合同等。2.物證：與稅收違法行為有關(guān)的物品，如假發(fā)票、非法印制的發(fā)票等。3.視聽資料：包括錄音、錄像、照片等，能夠直觀反映稅收違法行為的過程和情況。4.證人證言：核查人員詢問相關(guān)人員時(shí)取得的證言，證人應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供證言，并簽字確認(rèn)。5.當(dāng)事人陳述：納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)核查事項(xiàng)的陳述和說明。6.鑒定意見：由專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)某些專門問題進(jìn)行鑒定后出具的意見，如發(fā)票真?zhèn)舞b定、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告等。7.勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄：核查人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行實(shí)地勘驗(yàn)、檢查時(shí)制作的筆錄。（三）證據(jù)保管與使用1.證據(jù)保管：核查人員應(yīng)當(dāng)妥善保管收集到的證據(jù)資料，按照檔案管理要求進(jìn)行整理、分類、編號(hào)，確保證據(jù)的安全和完整。2.證據(jù)使用：在核查工作、稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟等過程中，需要使用證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦理審批手續(xù)，并在規(guī)定范圍內(nèi)使用。未經(jīng)批準(zhǔn)，不得擅自對(duì)外提供或泄露證據(jù)資料。六、核查結(jié)果處理（一）補(bǔ)繳稅款、滯納金1.經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人少申報(bào)、漏申報(bào)稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法責(zé)令其補(bǔ)繳稅款，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。2.納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)繳稅款和滯納金。補(bǔ)繳稅款和滯納金的計(jì)算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確無誤，確保國(guó)家稅收收入足額入庫(kù)。（二）罰款1.對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人存在的稅收違法行為，如偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、虛開發(fā)票等，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法給予罰款處罰。罰款幅度應(yīng)根據(jù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)和危害程度等，按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。2.罰款決定應(yīng)當(dāng)明確罰款金額、繳納期限等內(nèi)容，并送達(dá)納稅人、扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照罰款決定及時(shí)繳納罰款，逾期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。（三）其他處理措施1.對(duì)不符合稅收優(yōu)惠政策條件而享受稅收優(yōu)惠的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳已享受的稅收優(yōu)惠，并依法給予相應(yīng)處理。2.對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在財(cái)務(wù)核算、發(fā)票使用等方面存在的不規(guī)范行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，并可給予相應(yīng)的輔導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助其規(guī)范財(cái)務(wù)管理和稅收遵從行為。3.對(duì)涉嫌犯罪的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理，追究刑事責(zé)任。七、監(jiān)督與責(zé)任追究（一）監(jiān)督機(jī)制1.稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立健全核查工作監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)核查工作全過程的監(jiān)督檢查。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查工作進(jìn)行定期或不定期的抽查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)督促整改。2.設(shè)立專門的監(jiān)督崗位或部門，負(fù)責(zé)對(duì)核查人員的工作紀(jì)律、執(zhí)法行為等進(jìn)行監(jiān)督，確保核查工作依法依規(guī)進(jìn)行。3.建立核查工作質(zhì)量考核制度，將核查工作的準(zhǔn)確性、效率、納稅人滿意度等納入考核指標(biāo)體系，對(duì)核查工作成績(jī)突出的單位和個(gè)人給予表彰獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)工作不力、存在問題的進(jìn)行問責(zé)。（二）責(zé)任追究1.核查人員在核查工作中存在違法違紀(jì)行為，如濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等，導(dǎo)致核查結(jié)果錯(cuò)誤或給納稅人、扣繳義務(wù)人造成損失的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。2.對(duì)因核查工作失誤或不當(dāng)，給稅