課堂教學教案課題第三章審計方法課時課型講授教學目的通過學習使同學們掌握審計的基本方法和具體方法，同時會綜合運用各種方法完成審計工作教學重點難點審計基本方法的分類，每種方法的優(yōu)缺點及適用范圍審計方法的綜合運用教學方法講授教學步驟1．導入2．新授3．小節(jié)4．作業(yè)5．課后記備注1.導入東方電子造假案始末問題：假如你是審計人員，那么對東方電子調查的過程中，你會采用哪些方法？一、審計方法概述1.定義：審計方法（auditmethod）是指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結論和意見的各種專門手段的總稱。2.選用原則審計方法的選用要適應審計目標審計方法的選用要適合審計方式審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際審計方法的選用要有多樣性3.審計取證方法的分類審計取證的基本方法審計取證的具體方法二、審計取證的基本方法（一）按照取證的先后順序劃分分為順查法和逆差法1．順查法順查法又稱正查法，是指按照會計核算程序的順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進行審查的方法。順查法的審查順序與會計核算程序的順序完全一致。第頁教學步驟備注優(yōu)點：審計內容系統(tǒng)、全面，不易發(fā)生遺漏，審查結果一般比較可靠。同時方法簡便，易于掌握。缺點：面面俱到，不易抓住重點和主要問題，工作量大，費時費力。主要適用于規(guī)模較小，業(yè)務量少的被審計單位，或管理制度和內部控制很差的被審計單位，以及重要的審計事項和貪污舞弊的專案審計。2．逆查法（普遍采用）又稱倒查法，是指按照與會計核算程序相反的順序，依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進行審查的方法。優(yōu)點：取證范圍比順查法小，審計目的和重點較為明確，便于抓住問題的實質，節(jié)省人力和時間，提高工作效率。同時，還有利于實行抽樣審計。缺點：審計不全面，容易出現(xiàn)遺漏，難于查出各種錯弊。適用于業(yè)務規(guī)模大、內部控制制度健全、管理基礎好的單位（二）按照取證的范圍或數(shù)量劃分1．詳查法又稱精查法，是指對被審計項目或某類經濟活動的所有憑證、賬簿和報表等會計資料的全部內容，毫無遺漏地進行全面詳細的審查，并獲取審計證據(jù)的一種審計方法。優(yōu)點：能夠有效地查出會計資料中存在的各種錯弊，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經法紀行為，一般不易疏漏，審計風險較小，審計工作質量有可靠的保證。缺點：審計工作量太大，費時費力，審計成本較高，很難普遍采用。只能用于規(guī)模較小的單位或特定情況。詳查法和順查法有密切關系2．抽查法是指在被審計單位某一時期內的全部會計資料中，選擇其中某一部分進行審查的一種方法。抽查法與審計抽樣（auditsampling）的區(qū)別：審計抽樣在使用中有著嚴格的程序和方法；廣義的抽查法可以用來了解情況、確定審計重點、獲取審計證據(jù)，但在使用中并無嚴格要求優(yōu)點：審計成本較低，能明確審查重點，提高審計效率。缺點：審計結果過分依賴所抽查部分的合理性，抽查結果往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏概全，作出錯誤的審計結論。抽查法僅適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較復雜，以及內部控制制度健全有效和會計基礎較好的單位。抽查法與逆查法的結合比較緊密第頁教學步驟備注三、審計取證的具體方法具體方法是指直接獲取審計證據(jù)的方法。（一）檢查記錄與文件是指仔細審查閱讀被審計單位一定時期的會計資料和其他有關資料以獲取審計證據(jù)的一種審查方法。廣泛用于財政財務審計及會計報表審計審閱的具體內容：原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表、其他文件資料。（二）檢查有形資產指審計人員對資產實物進行的審查，主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應收票據(jù)、固定資產等。具體方法：1.盤點法直接盤點法庫存小、價值大物品要求賬實一致監(jiān)督盤點法缺點是不能保證其所有權是否真實2.調節(jié)法（三）觀察觀察是審計人員對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況等所進行的實地察看而取得審計證據(jù)的方法。（四）詢問審計人員以口頭或書面的形式向被審單位內部或外部知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。一般發(fā)現(xiàn)疑點后采用詢問時應當出示工作證和通知書的副本（五）函證是通過向有關單位發(fā)函來了解情況取得證據(jù)的一種方法。又有肯定式函證和否定式函證兩種方式?？隙ㄊ胶C又稱積極式函證，要求收函單位對詢證函中詢問的事項無論與事實是否相符必須給予回函答復。否定式函證又稱消極式函證，要求收函單位對詢證函中詢問的事項有異議時才給予復函。（六）重新計算是審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。（七）重新執(zhí)行是審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。如重編銀行存款余額調節(jié)表。第頁教學步驟備注（八）分析程序分析程序是審計人員通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息做出評價。1.比率分析法2.趨勢分析法3.合理性測試法4.回歸分析法上節(jié)重點1.審計取證的基本方法：順查法、逆查法詳查法、抽查法2.審計取證的具體方法：檢查記錄與文件檢查有形資產：盤點法和調節(jié)法觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序第二節(jié)審計方法的綜合運用一、審計調整調整分錄二、審計方法綜合運用見例題3-8第頁課堂教學教案課題第四章內部控制及其評估課時課型講授教學目的通過學習使同學們掌握內部控制的概念、內部控制的作用、固有限制、與審計的關系、分類內部控制的要素等教學重點難點內部控制的要素內部控制的測試教學方法講授教學步驟1．導入2．新授3．小節(jié)4．作業(yè)5．課后記備注1.導入：案例法第一節(jié)內部控制概述一、內部控制的概念與目標（一）內部控制的概念內部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制最初的表現(xiàn)形式主要是內部牽制?，F(xiàn)逐漸發(fā)展成為由組織結構、職務分離、業(yè)務程序、處理手續(xù)等構成的內部控制制度。（二）內部控制的目標被審計單位管理當局建立健全內部控制，主要是為了實現(xiàn)下列四大管理目標：（1）保證業(yè)務活動的有效進行（2）保護資產的安全與完整（3）防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊（4）保證會計資料的真實、合法、完整。與會計系統(tǒng)有關的內部控制，其設計和運行一般應當能夠實現(xiàn)以下目標：1．保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行。2．保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求。3．保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當?shù)氖跈唷?．保證賬面資產與實存資產定期核對相符第頁教學步驟備注二、內部控制的作用及局限性（一）內部控制的作用1．保護財產物資的安全完整和有效使用2．保證會計資料的真實可靠及財務活動的合法有效3．保證國家的各項政策和財經法規(guī)的貫徹執(zhí)行4．保證企業(yè)經營決策和規(guī)章制度的正確落實5．保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)（二）內部控制的局限性1．內部控制的設計和運行受制于成本與效益原則。2．內部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計。3．即使是設計完善的內部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。4．內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效。5．內部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效。6．內部控制可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效。三、內部控制與審計的關系審計人員在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應當對相關的內部控制進行充分的了解。了解與評價內部控制，有利于審計人員編制合理的審計計劃，設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，以提高審計工作效率。審計人員應根據(jù)其對被審計單位內部控制的了解，確定是否進行符合性測試。對被審計單位內部控制的了解和符合性測試，并非會計報表審計工作的全部內容。內部控制良好的單位，審計人員可能評估其控制風險較低而減少實質性測試程序，但絕不能完全取消實質性測試。四、內部控制的分類（一）內部控制按工作內容分類管理控制是指為保證經營決策正確、有效地貫徹執(zhí)行以及經營目標的實現(xiàn)，促進經濟活動的經濟性、效率性和效果性而制定和實施的有關行政和業(yè)務管理方面的政策與程序。會計控制是指為保護財產物資的安全完整、保證會計信息的正確真實以及財務活動的合法有效而制定和實施的有關會計業(yè)務及相關業(yè)務的政策與程序。第頁教學步驟備注（二）內部控制按控制目標分類1．財產物資控制2．會計資料控制3．經營決策控制4．經濟效益控制（三）內部控制按控制方式分類1．預防性控制2．察覺性控制（四）按控制的經濟內容分類1.銷售與收款控制2.采購與付款控制3.生產控制4.投資與理財控制5.實物循環(huán)控制上節(jié)回顧審計方法的綜合運用（了解）內部控制的概念和目標（掌握）內部控制的作用及局限性（理解）內部控制與審計的關系（理解）內部控制的分類（掌握）羅斯柴爾德家族羅斯柴爾德家族究竟擁有多少財富？這是一個世界之迷。保守的估計是50萬億美元！嚴密的家族控制，完全不透明的黑箱操作，像鐘表一般精確的協(xié)調，永遠早于市場的信息獲取，徹頭徹尾的冷酷理智，永無止境的金權欲望，和基于這一切之上的對金錢和財富的深刻洞察，以及天才的預見力，使得羅斯柴爾德家族在世界兩百多年金融、政治和戰(zhàn)爭的殘酷漩渦中所向披靡，建立了一個迄今為止，人類歷史上最為龐大的金融帝國。老羅斯柴爾德在1812年去世之前，立下了森嚴的遺囑：

（1）所有的家族銀行中的要職必須由家族內部人員擔任，絕不用外人。只有男性家族人員能夠參與家族商業(yè)活動。

（2）家族通婚只能在表親之間進行，防止財富稀釋和外流。（這一規(guī)定在前期被嚴格執(zhí)行，后來放寬到可以與其他猶太銀行家族通婚。）

（3）絕對不準對外公布財產情況。

（4）在財產繼承上，絕對不準律師介入。

（5）每家的長子作為各家首領，只有家族一致同意，才能另選次子接班。

任何違反遺囑的人，將失去一切財產繼承權第頁教學步驟備注五、內部控制要素（一）控制環(huán)境是指對企業(yè)內部控制的建立和實施具有重要影響的因素的統(tǒng)稱1.經營理念與風格2.組織結構的設置3.董事會4.授予權力和分配責任的方式5.員工的素質6.人事政策7.內部審計8.外部環(huán)境（二）風險評估是指企業(yè)各級管理層對企業(yè)內部和外部風險的確認1.風險識別2.風險分析（三）控制活動指管理層為了保證既定目標得以順利實現(xiàn)而制定并執(zhí)行的各項控制政策和程序1.授權2.業(yè)績評價3.信息處理4.實物控制5.職責分離（四）信息系統(tǒng)與溝通（五）對控制的監(jiān)督第二節(jié)內部控制的評估內部控制評估的步驟1.了解內部控制、設計實施審計程序2.實施控制測試程序被審計單位值得信賴，即控制風險水平低，可實施控制風險水平法，在審計實施中以控制測試為主，可減少工作量，節(jié)約審計成本，提高審計效率。3.評價內部控制，確定重點審計領域第頁教學步驟備注一、了解內部控制獨立審計具體準則規(guī)定，在編制審計計劃時，審計人員應當了解被審計單位內部控制的設計和運行情況。審計人員此時無需確定被審計單位內部控制的有效性，且無需尋找內部控制在運行中的缺陷。（一）了解內部控制的程序1．詢問被審計單位有關人員，并查閱相關內部控制文件2．檢查內部控制生成的文件和記錄3．觀察被審計單位的業(yè)務活動和內部控制的運行情況4．選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試穿行測試（walk-throughtest），也稱全程測試、了解性測試，是指在每一類業(yè)務循環(huán)中選擇一筆或若干筆交易或事項進行測試目的：以驗證內部控制的實際運行是否與審計工作底稿上所描述的內部控制相一致。如果選出的交易具有代表性，那么該程序可作為符合性測試的一部分。（二）了解內部控制要素（三）內部審計的利用審計人員應當考慮下列因素：1．內部審計人員的獨立性2．內部審計人員的經驗和能力3．內部審計程序的性質、時間和范圍4．內部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性5．管理當局對內部審計工作的重視程度（四）控制風險的初步評估審計人員在了解內部控制之后，應對控制風險作出初步評估。初步評估實際上就是評價企業(yè)會計與內部控制在防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重要錯報或漏報中的有效性的過程。審計人員應當遵循穩(wěn)健性原則，寧可高估控制風險，不可低估控制風險。當出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員應當將重要賬戶或交易類別的某些或全部認定的控制風險評估為高水平：1．被審計單位內部控制失效2．審計人員難以對內部控制的有效性作出評估3．審計人員不擬進行符合性測試第頁教學步驟備注只有同時出現(xiàn)下列情況時，不應將控制風險評估為高水平：1、相關內部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏報。2、審計人員擬進行符合性測試。（五）內部控制的記錄審計人員對調查了解到的內部控制情況和所做的控制風險的初步評估，必須用適當?shù)姆椒皶r記錄，形成工作底稿，作為編制和修改審計計劃及審計程序的依據(jù)。內部控制調查記錄的方法通常有四種，即文字敘述、調查問卷、流程圖和核對表。1.文字敘述指審計人員對被審計單位業(yè)務的授權、批準、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實際執(zhí)行情況，用敘述性文字記錄下來，形成內部控制說明書。通常用于記錄控制環(huán)境、一般控制和實物控制等方面的情況。適用于內部控制程序比較簡單、比較容易描述的中小企業(yè)。2.調查問卷也稱調查表，對業(yè)務處理的關鍵控制點及其控制措施，由事務所預先設計成一系列標準化的調查表，交由被審計單位有關人員填寫或由審計人員根據(jù)調查的結果自行填寫，以此來了解被審計單位內部控制是否行之有效。大多采用問答式，按調查對象分別設計關鍵控制點是指未加控制就容易產生錯誤或舞弊的業(yè)務環(huán)節(jié)。3.流程圖指用特定的符號和圖形，將被審計單位內部控制中各經營環(huán)節(jié)的業(yè)務處理程序，以及各種文件或憑證的傳遞流程，以