頁吉林外國語大學(xué)畢業(yè)論文用紙IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制一以海聯(lián)訊公司為例引言在公司成功的IPO業(yè)務(wù)中，經(jīng)過一次戲劇性的轉(zhuǎn)變，這屬于欺詐行為，對于社會產(chǎn)生了消極的影響。公司以欺詐行為盈利上市的情況幾乎每年都會出現(xiàn),企業(yè)的IPO審計(jì)不僅關(guān)系著審計(jì)人員切身的利益,更是反映了證監(jiān)會監(jiān)督工作的結(jié)果。因此,關(guān)于IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控的分析在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)下則具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)作用。一、IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)實(shí)意義(一)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是公認(rèn)會計(jì)師公布與實(shí)際情況不相符，經(jīng)歷未合格審查過程的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并沒有特別的特點(diǎn)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將從最初到最后的過程，在審計(jì)部門發(fā)行審計(jì)，以確定業(yè)務(wù)、審計(jì)人員審計(jì)以及這三個重要關(guān)聯(lián)性。如果在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)監(jiān)察報(bào)警器的話，可能會直接招致審計(jì)失敗。從這個觀點(diǎn)來看，審計(jì)意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。即，會計(jì)事務(wù)所，管理在監(jiān)查業(yè)務(wù)的召開時，可交流的領(lǐng)域的各主要流程存在的監(jiān)查風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，指定項(xiàng)目的接受，監(jiān)查實(shí)績及監(jiān)查的要點(diǎn)的及時的驗(yàn)證的詳細(xì)。為了評估審計(jì)的危險(xiǎn)性，為了達(dá)到審計(jì)質(zhì)量這個最終目標(biāo)，這樣監(jiān)督危險(xiǎn)的管理是有益的。(二)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征1．利益相關(guān)者較多公司的IPO就像是一個復(fù)雜而龐大的工程。相關(guān)執(zhí)業(yè)人員需要合理審查項(xiàng)目并進(jìn)行一系列的建議，根據(jù)建議提供會計(jì)資料，并審查調(diào)整到客戶，并提交最終的審計(jì)報(bào)告時最后出具一份年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行最終的審計(jì)測試。這項(xiàng)任務(wù)的難度不亞于單獨(dú)向被審計(jì)單位進(jìn)行檢查或抽檢，其工作難度在于談妥審計(jì)費(fèi)用及合理的審計(jì)觀點(diǎn)意見。IPO審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)橐孕〗M形式審查，現(xiàn)今環(huán)境下證券交易所經(jīng)常進(jìn)行互動的其他的密切合作。除此之外，公司在單一項(xiàng)目業(yè)務(wù)中無法在首次公開招股過程中完善優(yōu)化。他們必須與包括經(jīng)紀(jì)公司在內(nèi)的其他經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)保持持續(xù)的溝通和持續(xù)的信息共享。此外，在時間，步驟，工作節(jié)奏方面應(yīng)與其他中介機(jī)構(gòu)一致，這樣才能最大程度上可實(shí)現(xiàn)相互上市的公司。IPO過程中密切合作的政策已成功地滿足市場經(jīng)過篩選過程來證明。而證監(jiān)會對IPO的審核要求中很重要的一點(diǎn),就是擬上市企業(yè)的IPO審計(jì)意見必須要標(biāo)準(zhǔn)無保留,且出具報(bào)告的事務(wù)所也必須有相關(guān)的執(zhí)業(yè)資格。2．審計(jì)對象目標(biāo)明確在審計(jì)過程中，審計(jì)對象務(wù)必做到明確判定，以此達(dá)到利益最大化、效率最優(yōu)化的提審。在IPO過程中,待上市公司的指標(biāo)也就是成功在鑒證監(jiān)督會的監(jiān)督審查中脫穎而出,以此成為上市成功的業(yè)績指標(biāo)。企業(yè)對IPO上市資格的目標(biāo)非常明確，由于企業(yè)的建議應(yīng)該是標(biāo)準(zhǔn)的，毫無保留的，所以公司在市場上的成本至關(guān)重要的說法也就不足為奇了。一旦企業(yè)費(fèi)用上榜將會蒙受重大損失。同時，企業(yè)的報(bào)告也應(yīng)該具備相關(guān)的專業(yè)資格，這樣一來，會計(jì)師的責(zé)任高于一切。3．審計(jì)周期長，程序繁瑣IPO審計(jì)包括三年期間，對于業(yè)務(wù)審計(jì)三年來說，不僅在跨行業(yè)公司的財(cái)務(wù)問題領(lǐng)域，還必須著重解決其他問題。以往年度歷史財(cái)務(wù)信息中存在的跨行業(yè)活動必須解決授權(quán)問題審計(jì)人員。此外，內(nèi)部控制和報(bào)告優(yōu)化過程標(biāo)準(zhǔn)化，相關(guān)公司負(fù)責(zé)咨詢和培訓(xùn)與許多參與機(jī)構(gòu)和律師事務(wù)所工作的員工，如持續(xù)溝通和年度模型完全不同。年度工作只會提供一份報(bào)告副本，但公司審核不僅要審核，在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題必須做出改變，以幫助消費(fèi)者規(guī)范和監(jiān)督其會計(jì)，事實(shí)上，作為一家公司，一個人的價(jià)值完成審計(jì)財(cái)務(wù)信息的支持服務(wù)，其在繼承協(xié)商中的份額超出審計(jì)范圍。（三）IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義新市場下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制較過去相比來說更具有現(xiàn)實(shí)意義。首先,國家政治化的嚴(yán)格治理對外部審計(jì)環(huán)境具有積極作用。普遍來說,進(jìn)行審計(jì)工作的目的在于使用監(jiān)督權(quán),目前的審計(jì)制度可以說是權(quán)利與職責(zé)相結(jié)合系統(tǒng)建設(shè)的結(jié)果，作為職權(quán)的國家審計(jì)監(jiān)督權(quán),理應(yīng)確保了權(quán)力的使用合理與存在的規(guī)范。同時,公共管理以市場為目標(biāo)也有利于市場競爭與競爭。通過政治環(huán)境的推動下,在政府工作的監(jiān)督面前,還必須確保實(shí)現(xiàn)政府與公民,以及審計(jì)工作的地位已成為珍貴的公共受托責(zé)任關(guān)系。第三,大眾管束是實(shí)現(xiàn)國度經(jīng)濟(jì)調(diào)控的體例之一。雖然在市場上據(jù)有相稱的上風(fēng)職位地方,仍存在一些縫隙是不可磨滅的。公共財(cái)政和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控是分不開的。監(jiān)督和政府干預(yù)的審核可以確保合理實(shí)施的政府公權(quán),相反,以避免權(quán)力的濫用。因此,IPO審計(jì)危害的控制起到刺激經(jīng)濟(jì)社會的正常運(yùn)行發(fā)生積極的作用。 二、我國IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題 （一）重大錯報(bào)評估風(fēng)險(xiǎn)在IPO審核中最重要的風(fēng)險(xiǎn)之一是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。同樣,判定企業(yè)是否具有IPO上市標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)則之一是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為核心準(zhǔn)則,對部分企業(yè)來說也是順眼申請IPO完成企業(yè)業(yè)績指標(biāo)的重要原因?？墒?很多擬上市公司和已上市公司在內(nèi)部節(jié)制扶植方面仍存在劣根性,尤其是對中小企業(yè)而言。其次,關(guān)聯(lián)交易協(xié)議披露是IPO項(xiàng)目上市公司轉(zhuǎn)移給持有股股東及其他自然關(guān)聯(lián)方的基礎(chǔ)平臺。為了滿足上市需求,一些上市公司悄無聲息的掩蓋可能存在的投資損失或公司業(yè)績損失在互換損益中的危害。第三,證監(jiān)會明確規(guī)定,首次公開招股公司在上市前會繼續(xù)賺取至少三年的收入。但是,不符合上市條件的公司盈利的主要途徑是控制開支,增加利潤。最后,上市公司需要根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)選擇合法和合規(guī)的會計(jì)政策,并使用最新的可用信息來處理結(jié)果不確定的交易或事件。 （二）檢查風(fēng)險(xiǎn)初次公開發(fā)行IPO項(xiàng)目的注冊會計(jì)師在企業(yè)公開招股中發(fā)揮著復(fù)雜而重要的作用,程序上從財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)檢查到招股說明書的編制,從發(fā)布驗(yàn)資報(bào)告到企業(yè)的財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制,注冊會計(jì)師都要仔細(xì)檢查核對。通常情況下,公司通常聘請會計(jì)師事務(wù)所,希望它能為公司發(fā)布準(zhǔn)確的并且無保留得審計(jì)報(bào)告附加審計(jì)意見,以確保公司能夠上市。為了獲得這個機(jī)會,注冊會計(jì)師事務(wù)所將與相關(guān)經(jīng)紀(jì)人和律師事務(wù)所合作實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),從而減少會計(jì)師事務(wù)所等其余審計(jì)單位的共同合作項(xiàng)目。 （三）質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn) 1.不能保持高度的職業(yè)態(tài)度從以往舞弊案例披露的細(xì)節(jié)我們可以看出很多IPO企業(yè)造假的手段并沒有那么高明,甚至通過分析性的手段就可以看出問題的端倪,但是作為專業(yè)執(zhí)業(yè)人員的注冊會計(jì)師往往不能夠及時發(fā)現(xiàn),或者是不能做出正確的判斷,這在很大程度上可能是由于注冊會計(jì)師沒有在整個執(zhí)業(yè)過程中沒有盡職盡責(zé)。注冊會計(jì)師作為一個正常的人,就必然產(chǎn)生對人和事物的某些情緒,這些都是不可避免的,他們將與情感因素進(jìn)行審核。如果在客觀的偏見,也可能過度依賴被審計(jì)單位上,從而降低了職業(yè)懷疑態(tài)度。為了達(dá)到目的,寄希望盡快結(jié)束審計(jì)過程而對審計(jì)程序的執(zhí)行掉以輕心,總之審計(jì)過程中會有各種各樣的因素影響審計(jì)人員,使人們無法謹(jǐn)慎地將審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則貫穿整個審計(jì)過程。 2.審計(jì)復(fù)核不當(dāng)審計(jì)審查之后,審計(jì)報(bào)告應(yīng)審核后由該公司的質(zhì)量控制部門的專家發(fā)布。然而,在現(xiàn)實(shí)中,許多小型和中型公司和質(zhì)量控制部門是無效的,不能有效地實(shí)施質(zhì)量控制。該過程甚至更少能夠在審計(jì)質(zhì)量控制,這大大降低了審計(jì)質(zhì)量,發(fā)揮三級審查作用。與此同時,審計(jì)職業(yè)職員執(zhí)業(yè)本領(lǐng)與職業(yè)道德也嚴(yán)重影響審計(jì)成果。三、海聯(lián)訊公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控案例介紹深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司（以下簡稱海聯(lián)訊）屬于國家高新技術(shù)企業(yè)。它是一家以通訊電子信息化導(dǎo)向?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)的公司。日常業(yè)務(wù)面向其余電子化設(shè)備，以提供綜合性全體解決措施的模式從事電力企業(yè)信息化獨(dú)立系統(tǒng)與提供相關(guān)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)名目主要包含系統(tǒng)集成、代碼、服務(wù)等三類項(xiàng)目。 （一）海聯(lián)訊公司審計(jì)案例簡介及事務(wù)所懲罰結(jié)果海聯(lián)訊于八年前上市,上市以后,營業(yè)狀況止步不前,并一度呈現(xiàn)大跌眼鏡的狀況，即呈現(xiàn)大額虧損。上市不到兩年,于六年前因涉嫌違反法律準(zhǔn)則遭證監(jiān)會參與，并立案調(diào)查,因違反發(fā)行核準(zhǔn)違法和信息披露違法兩項(xiàng)行為的問題于2014年11月14日受到了證監(jiān)會史上"最嚴(yán)"懲罰。按照我國證監(jiān)管委的深度了解，企業(yè)紛紛對IPO申請的準(zhǔn)備材料中相干財(cái)務(wù)表格材料制造虛假數(shù)據(jù)記錄，這樣做的目的僅僅是為了完成上市的事跡指標(biāo),。然而,收入慘淡。五年前,海聯(lián)消息介入了查詢拜訪，由我國證監(jiān)管委直接立案審查。據(jù)有關(guān)方面的防守,涉及欺詐性收購批準(zhǔn)和違反信息披露。僅僅在考察最前期間，確定了海聯(lián)訊涉嫌欺詐發(fā)行準(zhǔn)核。意想不到的是，該公司為了達(dá)到核準(zhǔn)的愿望不擇手段，在申請文件中,對賬時做了虛假處理。而在信息表露方面，“海聯(lián)訊在發(fā)行上市后，以虛增業(yè)務(wù)收入與持續(xù)收回假造應(yīng)收賬款的方法，進(jìn)行詐騙。”有關(guān)負(fù)責(zé)人提到。該負(fù)責(zé)人被罰款25萬至30萬元。根據(jù)本案的實(shí)際詐騙行為，與詐騙信息核對，楊德光，張鋒,邢文彪分別被判處了8年的證券經(jīng)濟(jì)市場禁令的懲罰。按照滬港證券交易所機(jī)制,信息核對審核的義務(wù)人是經(jīng)由滬港通采辦股分的具有相關(guān)權(quán)利的香港投資者。此外,在履行財(cái)治理公司的權(quán)利和義務(wù)時,以其名義登記的股份屬于上市公司的股都投資人的權(quán)利之一。實(shí)際控制的股份,以及上市公司相關(guān)利益者及其共同參與者的利益,應(yīng)該鞏固計(jì)算。 （二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控案例IPO過程 1.外包成本推遲計(jì)入我國現(xiàn)階段僅限會計(jì)核算的原則數(shù)不勝數(shù)，其中配比性原則尤為重要，即成本費(fèi)用與其相當(dāng)?shù)氖找媸杖霊?yīng)當(dāng)公平分配,也即是成因分配和前后分配。然而，大多數(shù)企業(yè)的不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致對該原則的不重視影響了后續(xù)的發(fā)展規(guī)劃。軟件外包，軟件租賃是不可忽視的一部分成本，企業(yè)不可為了逃稅漏稅而投機(jī)取巧。相對于軟件外包費(fèi)用,海聯(lián)訊在后續(xù)得到了相關(guān)服務(wù)受益方的總賬發(fā)票時確認(rèn),這就在一定程度上違反了相關(guān)企業(yè)會計(jì)法則的要求規(guī)定。除此之外,外包成本也屬于企業(yè)經(jīng)營的重要成本之一,根據(jù)相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的成本必須有清晰、明確的規(guī)范及操作。根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)的成本必須清楚和明白界定和操縱。在正常情況下,在每年年底,如果企業(yè)目前的成本還沒有因特殊原因不能開具發(fā)票,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行臨時估計(jì)和倉庫,并在同一時間,也可以計(jì)入成本銷售。但海聯(lián)訊公司采用駁回確認(rèn)的方式進(jìn)行處理卻沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作。在2010年和2011年,海聯(lián)新聞增加了應(yīng)收賬款按人民幣377萬元和人民幣488萬通過外包成本延遲支付。2.粉飾招股說明書表12006-2009年海聯(lián)訊核心技術(shù)收入與營業(yè)收入占比收入來源項(xiàng)目2009.01-09200820072006核心技術(shù)專業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)金額（萬元）27113173.02810.002277.88占營業(yè)收入比例（%）16.514.8615.2421.43企業(yè)級一體化平臺金額（萬元）6096.47558.46285.23081.4企業(yè)機(jī)占營業(yè)收入比例（%）37.235.434.128.9合計(jì)（%）53.750.349.350.4表22008-2011年海聯(lián)訊核心技術(shù)收入占營業(yè)收入比例項(xiàng)目2011.01-06201020092008核心技術(shù)產(chǎn)生的收入占營業(yè)收入的比例100%100%100%100%注：數(shù)據(jù)來源：《財(cái)經(jīng)界》2015年第27期如上表所示，在2009年的期刊發(fā)表的審計(jì)報(bào)告可以看出，招股說闡明書對營業(yè)的細(xì)節(jié)與審計(jì)意見不一致。海聯(lián)訊除了技術(shù)外派和服務(wù)業(yè)務(wù)沒有包含自有及租賃的軟硬件系統(tǒng)外，其他3類項(xiàng)目都已將其體現(xiàn)了。經(jīng)過細(xì)致比對分析，海聯(lián)訊核心技術(shù)所帶來的軟件開發(fā)與銷售收入占比少于0.1，如果按照審計(jì)報(bào)告的細(xì)則分派,這自然是海聯(lián)訊的初次上市申請被順延推遲的主要原因。3.結(jié)構(gòu)單一再一次測驗(yàn)考試使海聯(lián)訊渴望完成IPO項(xiàng)目業(yè)績新指標(biāo)。為了吸取教訓(xùn),在嶄新的招股說明書和錯報(bào)漏報(bào)評估分析中,海聯(lián)訊不僅開拓了新的核心技術(shù)，海聯(lián)訊幾乎從核心競爭力產(chǎn)生的特定收入比例中消失到公司的營業(yè)收入。此次公告不同于以往的復(fù)雜表格(如表2所示),分析了短短三年間企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)生的營業(yè)收入占比。 4.多確認(rèn)營收虛增利潤作為上市公司,必須要有良好的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資金回籠和利潤盈利能力,這也是直觀體現(xiàn)公司經(jīng)營水平、經(jīng)營能力的重要數(shù)據(jù)表現(xiàn)。利潤作為上市的重要指標(biāo)和要求之一,是必須達(dá)成的指標(biāo),只有擁有足夠的利潤,才能確保該公司上市后擁有極強(qiáng)的經(jīng)營能力,進(jìn)而確保股市穩(wěn)定和資金安全。所以,虛增利潤成為眾多上市公司在財(cái)務(wù)上的舞弊方式海聯(lián)訊公司為了讓整體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更有說服力,同樣對企業(yè)的利潤和營收進(jìn)行虛增和作假。由相關(guān)的報(bào)告和文件發(fā)現(xiàn),2010年海聯(lián)訊公司的盈余公積虛增了89萬元,凈利潤虛增2393萬元,虛增凈利潤的比例高達(dá)60%左右。對于以上問題,海聯(lián)訊公司將意外風(fēng)險(xiǎn)歸結(jié)為簡單意義上的計(jì)算謬誤。海聯(lián)訊承認(rèn),部分合同主營業(yè)務(wù)收入不符合法規(guī)中的收入確認(rèn)配比法則,也沒有相應(yīng)的收入確認(rèn)時,成本估算扣除被做了,也沒有年終獎金計(jì)提。通過對三大報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面追溯,結(jié)合其上市動機(jī),可以發(fā)現(xiàn)海聯(lián)訊存在多計(jì)收入、少計(jì)成本及費(fèi)用的會計(jì)舞弊問題,而并非單純的會計(jì)計(jì)算錯誤?？偠灾?從上述對海聯(lián)訊舞弊案例分析來看,上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題不是單方面一蹴而就的,是由內(nèi)部利益者、中介機(jī)構(gòu)以及外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的聯(lián)合行為催生的。四、海聯(lián)訊公司下的IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控分析 （一）虛增收入表3海聯(lián)訊《關(guān)于以前年度中大會計(jì)差錯調(diào)整的公告》營業(yè)外收入7069296.75-811010.006258286.75利潤總額75171059.71-23472734.4446698325.27所得稅費(fèi)用7458759.46-683940.366754819.10凈利潤62732300.25-22788794.0839943506.17注：數(shù)據(jù)來源：《深圳海聯(lián)訊股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股意向書》,20112013年4月,公司在自我審查后頒布并發(fā)表了2010年和2011年呈現(xiàn)重大錯報(bào)的會計(jì)失職。最重要的一項(xiàng)是從非客戶轉(zhuǎn)移大量資金以沖回應(yīng)收賬款。在期初轉(zhuǎn)移資金，回應(yīng)帳戶的集合。該公司還表示,2011年上市年度總收益為人民幣2,278,800元。從實(shí)際利潤6272.3萬元到3984.3萬元,膨脹部分比實(shí)際利潤增長27.05%。多個單位提供系統(tǒng)集成服務(wù)由海聯(lián)訊公司在2011年分別向應(yīng)收賬款對應(yīng)銷售收入1594萬元:兩個單位的軟件創(chuàng)新開發(fā)項(xiàng)目由2010年海聯(lián)訊公司提供,實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款1280萬元的應(yīng)收賬款:確認(rèn)總額3081萬元。該公司回應(yīng)說,電力行業(yè)的乙方要求很嚴(yán)苛,不但資金沒有及時收回，利潤也慘不忍睹。據(jù)媒體資訊闡述。大股東承諾,他們將無法在2014年末前收回,并將通過現(xiàn)金抵償。（二）虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款表4海聯(lián)訊舞弊前后應(yīng)收賬款數(shù)額及所占比重單位：萬元項(xiàng)目2009.12.312010.12.312011.12.312012.12.31應(yīng)收賬款沖減后9811.56933911547.9320659.35應(yīng)收賬款沖減值11240.562065924854.9331472.35流動資產(chǎn)216023.3526457.4565424.6767323.8沖減后比重45.37%35.30%17.65%30.69%沖減前比重51.98%78.08%37.99%46.75%虛擬回收應(yīng)收賬款為海聯(lián)新聞使用財(cái)務(wù)欺詐,表4顯示賬戶金額海聯(lián)訊詐騙及其流動資產(chǎn)比例前后的應(yīng)收款項(xiàng)。在欺詐之前,應(yīng)收賬款科目在海聯(lián)訊的財(cái)務(wù)報(bào)表中是呈現(xiàn)增加趨勢的,2010年12月，應(yīng)收賬款高達(dá)20558萬元,同期相比增長了8個百分點(diǎn)。在未被發(fā)現(xiàn)懲處之前,流動資產(chǎn)是應(yīng)收賬款科目的二分之一。在相關(guān)審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)后，該數(shù)據(jù)減少至三分之一。一般而言,理想狀態(tài)下，數(shù)據(jù)在少于二分之一是應(yīng)收賬款除以流動資產(chǎn)的最優(yōu)化數(shù)據(jù)。正因?yàn)閿?shù)據(jù)漏洞不易發(fā)現(xiàn)，因此為了平衡公司公平過度的潛在危險(xiǎn),2審計(jì)到上市之前，該公司決定拿錢或借錢給他人的新方式避免危險(xiǎn)。在季末中,應(yīng)收賬款在年末被抵銷為零。然后在下一年調(diào)整錯誤的賬戶。隨之，協(xié)助立案調(diào)查后中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)現(xiàn),該公司從他人處借入1429萬元,在年底抵消了虛增營業(yè)收入和上期的應(yīng)收賬款。2010年,公司于下半年與大股東進(jìn)行協(xié)商并取得統(tǒng)一，既投資2566萬元,借款8754萬元,2011年初借款8754萬元。全額退還給貸方,并轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款。2011年6月底,此公司為了減少應(yīng)收賬款，通過向其他人借款8890萬元,并于7月初將所有金額返還貸方。為了到達(dá)上市目標(biāo),該公司頻仍采取假造追回應(yīng)收賬款的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)。IPO創(chuàng)業(yè)板公司上市后，關(guān)于抵消抵消2012.09的應(yīng)收賬款1.09億元，和2011年底應(yīng)收賬款科目133.07萬元的明細(xì)賬準(zhǔn)備，公司的方法一成不變。由此可見，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和傳遞誤報(bào)信息、反復(fù)使用虛擬的應(yīng)收賬款科目是公司的慣用手段。（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)控制制度不到位內(nèi)部控制是是企業(yè)展開生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要依據(jù)和基本保障。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于降低被審計(jì)單位的經(jīng)營損失與錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),規(guī)范審計(jì)單位的內(nèi)部控制。因此,假定內(nèi)部控制操作在被審計(jì)單位中是無效的,會計(jì)師事務(wù)所的一些項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時沒有給予更多的關(guān)注和正視。進(jìn)入市場后,他們既沒有采訪被審計(jì)單位的所有部門，也完全不了解內(nèi)部控制的核心控制點(diǎn)。使用直接獲得的財(cái)務(wù)總賬,并進(jìn)行演練測試和控制測試,從而使內(nèi)部控制審計(jì)程序的執(zhí)行是在形式和內(nèi)部控制審計(jì)草案的機(jī)械準(zhǔn)備是不夠的,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷。它甚至更加難以提供專業(yè)的內(nèi)控整改建議,被審計(jì)單位,這可能會導(dǎo)致在內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的下降,并增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （四）質(zhì)量控制制度松懈 1.審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力不足審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力不足審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力不足無論是審計(jì)程序的缺失,還是對海聯(lián)訊企業(yè)顯示出的異常情形和交易沒能保持應(yīng)該有的關(guān)注,都顯示出信永中和內(nèi)部的審計(jì)工作人員執(zhí)業(yè)能力不足的問題,在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序時沒有能夠秉持職業(yè)懷疑精神。每年年審時間往往集中在短短的幾個月時間內(nèi),一個審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)時間常常更加短暫,要在短時間內(nèi)完成任務(wù)量龐大的審計(jì)工作,這就要求注冊會計(jì)師具有非常強(qiáng)的基礎(chǔ)知識水準(zhǔn)和職業(yè)道德準(zhǔn)則與涵養(yǎng)。 2.事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度不健全監(jiān)管部門屬于職能性組織結(jié)構(gòu),海聯(lián)訊公司按照公司的發(fā)展要求和發(fā)展規(guī)劃設(shè)置相關(guān)部門,而沒有從互相監(jiān)督的角度進(jìn)行設(shè)置。海聯(lián)訊公司領(lǐng)導(dǎo)的絕對權(quán)威和控制導(dǎo)致公司股權(quán)集中度過高,主要股東操縱股東大會,削減了審計(jì)部門的監(jiān)督職能和獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)本身內(nèi)部缺乏對關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的督導(dǎo),缺乏對工作質(zhì)量的監(jiān)督把控,復(fù)核制度不完善,直接致使其審計(jì)失敗的結(jié)果。復(fù)核制度在運(yùn)作時存在重形式、輕落實(shí)的傾向,使得可能存在的關(guān)聯(lián)方問題被隱藏，飛速增長風(fēng)險(xiǎn)水平。 3.職業(yè)道德缺失當(dāng)今社會，職業(yè)道德準(zhǔn)則是深入骨髓的一種品質(zhì)。在任何一個行業(yè),職業(yè)道德都是基本的職業(yè)素養(yǎng),在注冊會計(jì)師行業(yè)更是如此。但在我國目前的行業(yè)環(huán)境中,審計(jì)單位與審計(jì)雇傭成本產(chǎn)生不可分離的關(guān)系，也就是會計(jì)師事務(wù)所為了維持穩(wěn)定的理想來源,保留現(xiàn)有客戶,甚至幫忙隱瞞。同時,更有少部分注冊會計(jì)師為了不當(dāng)獲利，被迫與被審計(jì)單位企業(yè)"合作共贏",。因此,缺乏職業(yè)道德對審計(jì)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間密不可分。這直接提高IPO審核的難度，導(dǎo)致審計(jì)單位失去獨(dú)立控制。另外,創(chuàng)業(yè)板市場法律法規(guī)不完善、監(jiān)管不力是公司財(cái)務(wù)造假的外在條件,創(chuàng)業(yè)板市場相關(guān)人員職業(yè)道德缺失也是財(cái)務(wù)造假的主要根源。IPO項(xiàng)目公司大股東、實(shí)際控制人、管理層職業(yè)道德缺失,粉飾報(bào)表、拉抬股價(jià)、大肆套現(xiàn)的不法行為屢見不鮮。財(cái)務(wù)人員不能堅(jiān)持職業(yè)道德,盲目服從公司高管指示,虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。創(chuàng)業(yè)板監(jiān)管體系其實(shí)并不完善。監(jiān)管者有內(nèi)部信息,經(jīng)常利用權(quán)力謀取個人利益,甚至成心增添上市公司的在業(yè)務(wù)中的欺詐行為,或故意不審查和處理財(cái)務(wù)欺詐等違法行為。保薦機(jī)構(gòu)的工作人員往往是由發(fā)行人的利益誘惑,制造假材料,粉飾財(cái)務(wù)信息,以及封裝企業(yè)上市。CPA在一定程度上違反職責(zé)體系，在IPO的經(jīng)濟(jì)驗(yàn)證和上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)偽造,并有利于公司財(cái)務(wù)造假。 五、IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)化措施 （一）提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德執(zhí)業(yè)人員應(yīng)以德為重,以職業(yè)道德操守為本。進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，嚴(yán)格按照審計(jì)要求,并具有良好的職業(yè)道德低水平首先不把自己的職業(yè)操守作為首要前提,而是審計(jì)并出具不與實(shí)際相符的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見,讓他們不僅會帶來自己的風(fēng)險(xiǎn)也將帶來損失的會計(jì)師事務(wù)所。不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)人員出具的審計(jì)意見會一定程度的影響后期工作，更嚴(yán)重者可能會出現(xiàn)不法行為的代價(jià)。 （二）建立健全審計(jì)流程質(zhì)量控制制度建立和完善審計(jì)過程的質(zhì)量控制系統(tǒng)在審計(jì)業(yè)務(wù)驗(yàn)收階段,企業(yè)應(yīng)仔細(xì)通過各方面的審查客戶的環(huán)境和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。在綜合考慮單位風(fēng)險(xiǎn)及自身能力的情況下,再決議是不是要接受委托。因此在接納過程中需要更加深化了解,了解擬上市公司的上市目的、治理情況、公司評級報(bào)告、所處行業(yè)及地位,與管理層交流溝通,對待一些不常見或者不熟悉的行業(yè)的客戶應(yīng)先夯實(shí)自身理論知識,全面評估IPO公司的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)綜合斟酌客戶單位風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)及自身能程度,最終客觀決議是不是要承接該審計(jì)項(xiàng)目。只有嚴(yán)格控制好承接過程,才能保證后續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)的有序進(jìn)行,提高審計(jì)的質(zhì)量。在考慮是不是接納時，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循注會協(xié)會的規(guī)定,不能以低價(jià)進(jìn)行競爭或者根據(jù)審計(jì)結(jié)果定價(jià)。在審計(jì)過程階段,我們需要與客戶進(jìn)行溝通,為審計(jì)工作的具體內(nèi)容、目標(biāo)、方法制定一個審計(jì)工作計(jì)劃。深入熟知公司的經(jīng)營發(fā)展、企業(yè)文化、內(nèi)部分派來評估其重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師的首要責(zé)任之一，以確認(rèn)檢查風(fēng)險(xiǎn)在IPO審計(jì)過程中是否可以廣納接受。與此同時,嚴(yán)格遵循三級復(fù)核程序,在審計(jì)在每級復(fù)核的過程中,復(fù)核人員都應(yīng)當(dāng)客觀負(fù)責(zé)的對相應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行核査,從而確保審訐報(bào)告的準(zhǔn)確性、完整性及合理性。審計(jì)復(fù)核制度不僅是對審計(jì)工作的把關(guān),更是將審計(jì)的具體責(zé)任落實(shí)到具體人員上,出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，起到督促檢查的作用。在事后檢查階段,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每一年針對IPO審計(jì)項(xiàng)目舉行按期與不按期的抽查。雖然對審計(jì)業(yè)務(wù)定期進(jìn)行抽查是注冊會計(jì)總協(xié)會委員會的職責(zé)之一,但這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,畢竟注會協(xié)會面向的是整個審計(jì)行業(yè)。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自發(fā)的進(jìn)行抽查,對發(fā)現(xiàn)存在重要差錯或者執(zhí)行業(yè)務(wù)過程沒有嚴(yán)格依據(jù)規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序的人員予以處罰,并將其計(jì)入人事考評中。 （三）加大證監(jiān)會對中介結(jié)構(gòu)的處罰力度對于造假后的懲罰沒有絲毫忌憚是很多上市公司不惜一切逐利上市的一大原因,與此相關(guān)的投資者如何保護(hù)自己的合法權(quán)益也變得十分重要。因此要完善投資索賠機(jī)制。同時,對于參與IPO造假的企業(yè)以及其他相關(guān)中介機(jī)構(gòu)等,同步相關(guān)信譽(yù)記錄,增強(qiáng)市場上的透明度,另外對于相關(guān)人員也是如此,對于參與過造假的相關(guān)從業(yè)人員要重點(diǎn)關(guān)注。建立健全相關(guān)的監(jiān)管職能與措施。首先,要提高對IPO審核請求,對擬IPO的企業(yè)要進(jìn)一步質(zhì)量把控;其次,增大IPO造假成本,證監(jiān)會的執(zhí)法力度和強(qiáng)度深入,對于發(fā)現(xiàn)上市公司造假的行為要嚴(yán)厲懲治;最后,包括中國證監(jiān)會調(diào)查機(jī)關(guān)在內(nèi)的外部監(jiān)管法律法規(guī),還應(yīng)當(dāng)以基本法律保障的形式,完善限制權(quán)力,減少權(quán)力尋租和腐敗,改善IPO外部監(jiān)管環(huán)境的規(guī)定。 （四）加強(qiáng)政府管理以優(yōu)化環(huán)境合理規(guī)劃和貫徹落實(shí)IPO審計(jì)方的職責(zé)是為了更好的從新定義罰款原則。另外,擴(kuò)大用度成本對于會計(jì)師事務(wù)所也至關(guān)重要。證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管的會計(jì)師事務(wù)所,保薦項(xiàng)目的實(shí)踐的質(zhì)量和違反財(cái)務(wù)公開制度。為了成立了相干的不良行為記實(shí)系統(tǒng),在審計(jì)過程中，自身行為的不合水平,對會計(jì)師事務(wù)所其舉行分歧處置的懲罰是不可取消的。增強(qiáng)內(nèi)部劃分企業(yè)管理制度是中注協(xié)的重要手段之一。IPO審計(jì)專項(xiàng)質(zhì)量監(jiān)視部分可以在中注協(xié)內(nèi)設(shè)立,當(dāng)局和證券監(jiān)管部分設(shè)立委員會,定期針對IPO審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行檢查。消除在審計(jì)過程中的欺詐,最大限制地進(jìn)一步投資者利益的維護(hù)。結(jié)語在當(dāng)今激烈的新經(jīng)濟(jì)競爭中，為了達(dá)到企業(yè)利益最大化，提升企業(yè)的核心創(chuàng)造能量，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)發(fā)展上市盈利的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制下不僅可以為企業(yè)的經(jīng)營水平的提升提供必要的幫助和支持,同時對于企業(yè)更好的應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)也有一定的積極。同時在我國當(dāng)前金融市場監(jiān)管制度之下,必要的內(nèi)部控制同樣是監(jiān)管部門對企業(yè)的客觀要求,對于現(xiàn)今發(fā)展來說,中國社會的IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的探析仍有待進(jìn)一步探索。參考文獻(xiàn)[1]李錦.中國聯(lián)通混合所有制改革的價(jià)值與意義[J].中外企業(yè)文化,2017(10):12-15.[2]王旭.股權(quán)結(jié)構(gòu)對公司價(jià)值影響的實(shí)證研究[D].天津商業(yè)大學(xué),2016.[3]于瑞友.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)