——第六章長期股權(quán)投資南京審計大學(xué)路國平No.1No.2No.3No.1掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定No.1掌握長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的具體會計處理No.2掌握長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換和處置的會計處理No.3學(xué)習目標第六章長期股權(quán)投資南京審計大學(xué)路國平教學(xué)重點與難點成本法和權(quán)益法的會計處理及股權(quán)投資轉(zhuǎn)換難點權(quán)益法下的會計處理及股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的處理重點南京審計大學(xué)路國平

第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的定義長期股權(quán)投資——是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。南京審計大學(xué)路國平企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資按《CAS22—金融資產(chǎn)的確認和計量》進行處理No.1企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資——即對子公司的投資No.2企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制的權(quán)益性投資——即對合營企業(yè)的投資

No.3企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資——即對聯(lián)營企業(yè)的投資二、長期股權(quán)投資的內(nèi)容南京審計大學(xué)路國平控制——是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額?！禖AS33——合并財務(wù)報表》控制的定義相關(guān)活動——是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等

投資方享有現(xiàn)時權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動，而不論其是否實際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力投資方自被投資方取得的回報可能會隨著被投資方業(yè)績而變動的，視為享有可變回報

南京審計大學(xué)路國平（1）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的，通常表明其擁有對被投資方的權(quán)力。但是，有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的除外。（2）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)行使的，通常視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力。但是，有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的除外。擁有對被投資方的權(quán)力的情形投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力。①投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度；②投資方和其他投資方持有的被投資方具有實質(zhì)性權(quán)利的潛在表決權(quán)，如當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等；③

其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利；④被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。南京審計大學(xué)路國平共同控制——是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策?！禖AS40——合營安排》在判斷是否存在共同控制時，應(yīng)當首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排；其次再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。共同控制判斷如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的——不構(gòu)成共同控制。合營安排——是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營——是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債的合營安排。合營企業(yè)——是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。南京審計大學(xué)路國平重大影響——是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。重大影響投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響。表決權(quán)股份的比例低于20％，但符合下列情況之一的，應(yīng)認為對被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。②參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。③與被投資單位之間發(fā)生重要交易。④向被投資單位派出管理人員。⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的——被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。◆企業(yè)在確定能否對被投資單位施加重大影響時，考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。南京審計大學(xué)路國平分別兩種情況確定同一控制一、長期股權(quán)投資的初始計量原則長期股權(quán)投資的初始投資成本企業(yè)合并非企業(yè)合并非同一控制企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資成本入賬。權(quán)益法下當初始投資成本小于享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，個別報表中才調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量南京審計大學(xué)路國平

二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。

指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并——是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并及其類型南京審計大學(xué)路國平同一控制下的企業(yè)合并：

企業(yè)合并前母公司M子公司A子公司B子公司C母公司M子公司A子公司B子公司C企業(yè)合并后【例】南京審計大學(xué)路國平企業(yè)合并的形式（2）新設(shè)合并（1）吸收合并（3）控股合并吸收合并——是指一個企業(yè)通過發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式取得其他一個或若干個企業(yè)。合并后僅有合并方保持原有的法律地位，被合并方喪失其原有法人資格?？捎孟率奖硎荆篈公司+B公司＝A公司新設(shè)合并——是指兩個或兩個以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個新的企業(yè)，合并后，新企業(yè)作為一個法人機構(gòu)而存在，原來各公司均喪失法人資格?？捎孟率奖硎荆篈公司+B公司＝C公司控股合并——是指一個企業(yè)通過支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券的方式取得另一個企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。合并后，原來企業(yè)仍然保持其獨立的法人地位?？捎孟率奖硎荆篈＋B=A＋B南京審計大學(xué)路國平同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果2：控股合并長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的其他方式取得的投資后的處理：成本法、權(quán)益法合并時的處理：購買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制重大影響會計方法控制企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關(guān)系南京審計大學(xué)路國平在合并日按照被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額——作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的

長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額——應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資南京審計大學(xué)路國平

例如，甲公司為某一集團母公司，分別控制乙公司和丙公司。2023年1月1日，甲公司以4000萬元從本集團外部購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元。

2024年12月31日，乙公司購入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。2023年1月至2024年12月31日，丁公司按照購買日公允價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元；按照購買日賬面價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權(quán)益變動。

要求：（1）確定丁公司2024年12月31日的所有者權(quán)益在甲公司合并財務(wù)報表中的賬面價值；（2）計算乙公司購入丁公司股權(quán)的初始投資成本。南京審計大學(xué)路國平甲公司丁公司2023年購入80%乙公司丙公司2024年末從甲公司購入其持有的乙公司80%（1）2023年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益在甲公司合并財務(wù)報表中的賬面價值為——自2023年1月1日丁公司凈資產(chǎn)公允價值5000萬元持續(xù)計算至2024年12月31日的賬面價值6200（5000＋1200）萬元。（2）乙公司購入丁公司的初始投資成本＝（5000+1200）×80%＝4960（萬元）如果甲公司當初是以4400萬元購買丁公司80%股份呢？南京審計大學(xué)路國平以發(fā)行債券作為合并對價：借：長期股權(quán)投資[取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額]

A

貸：應(yīng)付債券[發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費傭金等]

B資本公積[A大于債券面值的差額]

銀行存款等[支付發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費傭金等]

例題1：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給同一集團內(nèi)的乙公司，取得乙公司的子公司A公司80%的股權(quán)。A公司合并日凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費用10萬元。應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整銀行存款長期股權(quán)投資180010101600資本公積200同一控制下的企業(yè)合并取得股權(quán)投資的賬務(wù)處理2000×80%南京審計大學(xué)路國平2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

●按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

●長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額——應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。南京審計大學(xué)路國平以增發(fā)股票作為合并對價：

貸：股本[發(fā)行股票的面值]

B

資本公積[A大于B的差額－C]

銀行存款等[支付發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費傭金等]

C例題2：甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給同一集團內(nèi)的乙公司，取得乙公司持有的A公司80%的股權(quán)；A公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費用10萬元。150016001090借：長期股權(quán)投資[取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額]

A

銀行存款長期股權(quán)投資股本資本公積同一控制下的企業(yè)合并取得股權(quán)投資的賬務(wù)處理股票面值份額南京審計大學(xué)路國平（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當區(qū)別下列情況，確定企業(yè)合并成本——并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本——為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。1、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并企業(yè)合并相關(guān)直接費用

——單獨計入管理費用南京審計大學(xué)路國平以資產(chǎn)作為合并對價：

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

[放棄存貨的公允價值]

借：長期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則

貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)等[支付的合并對價的賬面價值]

資產(chǎn)處置損益等

[合并對價公允價值與賬面價值之差]

借：長期股權(quán)投資

應(yīng)交稅費等

——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

還要確認主營業(yè)務(wù)成本等支付對價的公允價值

銀行存款等

[直接相關(guān)費用]

[合并成本]非同一控制下企業(yè)合并取得股權(quán)投資的賬務(wù)處理

管理費用

[直接相關(guān)費用]

南京審計大學(xué)路國平發(fā)行債券作為合并對價：借：長期股權(quán)投資

貸：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整銀行存款等[債券公允價值－面值－債券相關(guān)費用]

（溢價）[直接相關(guān)費用+債券相關(guān)費用]

[合并成本=債券公允價值]

發(fā)行股票作為合并對價：借：長期股權(quán)投資[合并成本=股票公允價值]

貸：股本資本公積銀行存款等

[面值]

[直接相關(guān)費用+股票發(fā)行費用]

[溢價－股票發(fā)行費用]

非同一控制下控股合并的會計處理管理費用

[直接相關(guān)費用]管理費用

[直接相關(guān)費用]非同一控制下企業(yè)合并取得股權(quán)投資的賬務(wù)處理南京審計大學(xué)路國平【例題·單選題】A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于2024年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60％的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準備50萬元，固定資產(chǎn)公允價值為1250萬元。2024年1月1日，B公司凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司該項股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。

A.1500B.1250C.1200D.1050【答案】B南京審計大學(xué)路國平在購買方個別財務(wù)報表中應(yīng)當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本在合并財務(wù)報表中以購買日之前所持被購買方股權(quán)于購買日的公允價值與購買日支付對價的公允價值之和，作為合并成本2、企業(yè)通過多次交易分步取得股權(quán)最終形成控股合并的，應(yīng)當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理：南京審計大學(xué)路國平長期股權(quán)投資初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值＋購買日新增投資成本初始投資成本=權(quán)益法下的賬面價值＋購買日為取得新股份所支付的對價的公允價值之和購買日之前因權(quán)益法形成的其他綜合收益或其他資本公積暫時不作處理，待到處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益或其他資本公積再按長期股權(quán)投資的規(guī)定進行處理

個別財務(wù)報表初始投資成本原采用權(quán)益法核算原采用公允價值計量初始投資成本=原公允價值計量的賬面價值＋購買日為取得新股份所支付的對價的公允價值之和購買日之前持有的被購買方股權(quán)涉及其他綜合收益的轉(zhuǎn)入留存收益南京審計大學(xué)路國平【例題】2024年1月1日，甲公司以1050萬元取得A公司20％的股權(quán)，款項以銀行存款支付，A公司2024年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元（假定其公允價值等于賬面價值），因?qū)公司具有重大影響，甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按10％提取盈余公積。

2024年A公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，未分派現(xiàn)金股利。因其他債權(quán)投資公允價值變動確認其他綜合收益200萬元。

2025年1月1日，甲公司又以2600萬元取得A公司40％的股權(quán)，款項以銀行存款支付，當日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司實施控制，因此甲公司將對A公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。甲公司之前所取得的20%股權(quán)于購買日的公允價值為1300萬元。南京審計大學(xué)路國平①2024年1月1日取得20%股權(quán)時：借：長期股權(quán)投資——投資成本1050

貸：銀行存款1050②2024年末：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整160

貸：投資收益160借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益40

貸：其他綜合收益

40甲公司對該項股權(quán)投資的有關(guān)會計處理如下：南京審計大學(xué)路國平③2025年1月1日購入40％股權(quán)時：原持有A公司20%賬面價值1050＋160＋20＝1250（萬元）長期股權(quán)投資的初始投資成本＝1250＋2600＝3850（萬元）借：長期股權(quán)投資3850

貸：銀行存款2600

長期股權(quán)投資——投資成本1050——損益調(diào)整160——其他綜合收益40南京審計大學(xué)路國平【例題5】2024年1月1日，甲公司以500萬元購入B上市公司4％的股普通股權(quán)，甲公司對B公司不具有重大影響，甲公司對B公司的投資作為其他權(quán)益工具投資進行會計處理。

2025年1月1日，甲公司又以現(xiàn)金12000萬元作為對價，向B公司的大股東收購B公司50％的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日完成。假定甲公司購買B公司4%的股權(quán)和后續(xù)購買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司可能夠?qū)嵤┛刂疲〉每刂茩?quán)之日為2025年1月1日，當日甲公司原持有的B公司4%股權(quán)的公允價值為800萬元（與2024年12月31日的公允價值相等），累計計入其他綜合收益的金額為300萬元。B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為20000萬元。不考慮相關(guān)稅費的影響。南京審計大學(xué)路國平根據(jù)上述資料甲公司有關(guān)會計處理如下：①2024年1月1日購入B公司4%股權(quán)時：借：其他權(quán)益工具投資——成本500

貸：銀行存款500②2024年末確認公允價值變動時：借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動300

貸：其他綜合收益300南京審計大學(xué)路國平③2025年1月1日，又購入B公司50%股權(quán)時：借：長期股權(quán)投資——投資成本12800（800＋12000）其他權(quán)益工具投資——成本500——公允價值變動300

貸：銀行存款12000同時：借：其他綜合收益300

貸：盈余公積——法定盈余公積30

利潤分配——未分配利潤270南京審計大學(xué)路國平三、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資No.1以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資——應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括支付的手續(xù)費、稅金等必要支出。No.2以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資——應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。No.3投資者投入的長期股權(quán)投資

——應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！舫跏纪顿Y成本不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應(yīng)作為應(yīng)收項目處理）。南京審計大學(xué)路國平基本賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資（股票的公允價值）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：股本（股票面值）資本公積——股本溢價（差額）發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等借：資本公積——股本溢價貸：銀行存款南京審計大學(xué)路國平甲公司有關(guān)會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資5000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價4000

借：資本公積——股本溢價100

貸：銀行存款100【例題】2024年1月1日，甲公司通過增發(fā)普通股票1000萬股（股票面值為每股1元，市價為每股5元），取得B公司20%的普通股權(quán)，并對B公司有重大影響。甲公司支付股票發(fā)行的傭金100萬元。B公司2024年1月1日的凈資產(chǎn)公允價值總額為25000萬元。南京審計大學(xué)路國平長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定可歸納如下：

取得投資的方式初始投資成本（１）形成同一控制下控股合并取得的長期股權(quán)投資初始投資成本

＝被合并方所有者權(quán)益賬面價值×持股比例（２）形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資初始投資成本＝支付的合并對價的公允價值（購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值）（３）不形成控股合并的長期股權(quán)投資初始投資成本＝支付的合并對價的公允價值＋支付的相關(guān)稅費長期股權(quán)投資南京審計大學(xué)路國平初始投資或追加投資的成本收回投資的成本余額：尚未收回的投資成本賬面價值一般不變

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法是指投資按成本計價的方法（一）成本法及其適用范圍投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算

一、長期股權(quán)投資核算的成本法投資收益×××南京審計大學(xué)路國平按初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。1．初始投資或追加投資時會計分錄：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等

2．被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時投資企業(yè)應(yīng)當按照可以獲取的現(xiàn)金股利或利潤確認為當期的投資收益

會計分錄：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（二）成本法下的會計處理應(yīng)收股利××××××銀行存款×××收到股利宣告分派南京審計大學(xué)路國平【例題】甲公司有關(guān)投資資料如下：（1）2023年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬元從乙公司購入其持有的A公司60％的股權(quán)，并取得對A公司的控制權(quán)。（2）2023年3月20日，A公司宣告分配2022年實現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利100萬元。（3）2023年4月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利60萬元。（4）2023年，A公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。（5）2024年3月18日，A公司宣告分配2023年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為200萬元。（6）2024年4月18日，收到現(xiàn)金股利120萬元（7）2024年A公司發(fā)生巨額虧損。甲公司預(yù)計對A公司投資按當時市場收益率確定的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。（8）2025年1月10日，甲公司將持有的A公司60％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款8600萬元。

要求：根據(jù)上述資料編制甲公司有關(guān)會計分錄。南京審計大學(xué)路國平（1）2023年1月1日，取得投資時：（2）2023年3月20日，宣告分派現(xiàn)金股利時：（3）2023年4月20日，收到現(xiàn)金股利時：（4）2023年末，A公司實現(xiàn)凈利潤500萬元借：長期股權(quán)投資

8000

貸：銀行存款8000

借：應(yīng)收股利60（100×60%）貸：投資收益60借：銀行存款60

貸：應(yīng)收股利60不作賬務(wù)處理甲公司會計處理如下南京審計大學(xué)路國平（5）2024年3月18日，宣告分派現(xiàn)金股利時：（6）2024年4月18日，收到現(xiàn)金股利時（7）2024年A公司發(fā)生巨額虧損時，2024年末甲公司對A公司的投資預(yù)計可收回金額為7800萬元，長期股權(quán)投資的賬面價值為8000萬元，應(yīng)計提200萬元減值準備借：應(yīng)收股利120200×60%）貸：投資收益120借：銀行存款120

貸：應(yīng)收股利120借：資產(chǎn)減值損失200

貸：長期股權(quán)投資減值準備200南京審計大學(xué)路國平權(quán)益法——是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法及其適用范圍

長期股權(quán)投資南京審計大學(xué)路國平（1）初始投資或追加投資的成本（1）被投資單位所有者權(quán)益減少額×持股比例（2）收回投資的賬面價值余額：投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中的份額（2）被投資單位所有者權(quán)益增加額×持股比例特點——長期股權(quán)投資的賬面價值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動而調(diào)整。南京審計大學(xué)路國平權(quán)益法主要適用于——投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。權(quán)益法的適用范圍≥20%權(quán)益法＞50%<

20%≤50%金融資產(chǎn)成本法南京審計大學(xué)路國平

賬戶設(shè)置

長期股權(quán)投資

投資成本其他綜合收益用來核算長期股權(quán)投資的投資成本的增減變動

用來核算因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和分紅以外所有者權(quán)益發(fā)生變動而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的金額

損益調(diào)整應(yīng)收股利用來核算因被投資單位實現(xiàn)凈損益或分派現(xiàn)金股利而調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的金額

（二）權(quán)益法下的會計核算其他權(quán)益變動用來核算因被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的金額

南京審計大學(xué)路國平初始投資成本

＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額權(quán)益法下的具體會計處理1、取得股權(quán)投資時——應(yīng)先比較“成本”和“份額”差額作為商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值×投資企業(yè)持股比例借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款等

南京審計大學(xué)路國平甲公司會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本860

貸：銀行存款860

【例題】甲公司2024年1月1日，以860萬元購入B公司40%普通股權(quán)，并對B公司有重大影響，2024年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。南京審計大學(xué)路國平初始投資成本

投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額差額應(yīng)當計入當期損益（營業(yè)外收入），并調(diào)增投資成本＜享有的份額差額借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款等營業(yè)外收入南京審計大學(xué)路國平

甲公司會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本800

貸：銀行存款760

營業(yè)外收入40【例題】甲公司2024年1月1日，以760萬元購入B公司40%普通股權(quán)，并對B公司有重大影響，2024年1月1日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。南京審計大學(xué)路國平（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤時——應(yīng)當按照應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值投資收益×××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

×××2．確認投資損益的處理按享有凈利潤的份額基本會計分錄：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整）貸：投資收益被投資單位實現(xiàn)的凈利潤×持股比例南京審計大學(xué)路國平接上例：假定B公司2024年度實現(xiàn)凈利潤500萬元。甲公司應(yīng)享有的份額＝500×40%＝200（萬元）會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200

貸：投資收益200

南京審計大學(xué)路國平（2）被投資單位發(fā)生虧損時投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算確認應(yīng)分擔虧損的份額，調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期的投資損失。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整會計分錄長期股權(quán)投資——損益調(diào)整××××××投資收益×××被投資單位發(fā)生的凈虧損×持股比例南京審計大學(xué)路國平應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資收益。

１）會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的２）以取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整折舊或攤銷額以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。被投資單位凈利潤的調(diào)整◆在確認應(yīng)享有被投資單位凈利潤，對被投資單位賬面凈利潤，應(yīng)考慮以下因素進行適當調(diào)整：南京審計大學(xué)路國平甲公司2024年1月1日購入A公司20%股權(quán)A公司A公司賬面價值公允價值資產(chǎn)40005000負債20002000可辨認凈資產(chǎn)20003000A公司2024年賬面凈利潤500萬元賬面價值下的折舊公允價值下的折舊固定資產(chǎn)折舊200300凈利潤500400（500－100）（假定調(diào)整時不考慮所得稅）假定A公司資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額均為固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)賬面價值2000萬元，公允價值3000萬元，尚可使用年限10年，采用直線法計提折舊）。南京審計大學(xué)路國平【例題】2024年1月1日，甲股份有限公司以500萬元取得D公司30％的股權(quán)，并對D公司有重大影響，取得投資時D公司的固定資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值為500萬元，剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。D公司2024年度利潤表中凈利潤為600萬元。假定不考慮公允價值調(diào)整的所得稅影響，甲公司2024年度對D公司投資應(yīng)確認的投資收益計算確定如下：按固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額調(diào)整增加的折舊＝1000/10－500/10＝50（萬元）調(diào)整后的凈利潤＝600－50＝550（萬元）甲公司應(yīng)確認的投資收益＝550×30％＝165（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整165

貸：投資收益165南京審計大學(xué)路國平◆符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以按被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)，計算確認投資收益，同時在會計報表附注中說明不能按照準則中規(guī)定進行核算的原因。①投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值；②投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的；③其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準則中的規(guī)定對被投資單位凈損益進行調(diào)整的。南京審計大學(xué)路國平3）投資企業(yè)（或納入合并范圍的子公司）與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益——按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當全額確認。南京審計大學(xué)路國平投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的逆流交易——是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方投出或出售資產(chǎn)。①逆流交易順流交易——是指投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。②順流交易投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益——按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。南京審計大學(xué)路國平

【例題·單選題】甲公司于2024年1月3日以銀行存款2000萬元購入A公司40%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項投資時，被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2024年6月5日，A公司出售商品一批給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2024年末，甲公司已將從A公司購入商品的50%出售給外部獨立的第三方。A公司2024年實現(xiàn)凈利潤1200萬元。假定不考慮所得稅因素。甲公司2024年應(yīng)確認對A公司的投資收益為（）萬元。

A．480B．400C．440D．240

【答案】C【解析】甲公司2024年應(yīng)確認對A公司的投資收益＝[1200－（600－400）/2]×40%＝440（萬元）南京審計大學(xué)路國平3、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整會計分錄長期股權(quán)投資——損益調(diào)整××××××應(yīng)收股利××××××宣告分派銀行存款××××××收到股利南京審計大學(xué)路國平接上例：假定B公司2025年3月2日，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。甲公司應(yīng)享有的份額＝200×40%＝80（萬元）會計處理如下：借：應(yīng)收股利80

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整80南京審計大學(xué)路國平4、被投資單位發(fā)生超額虧損的處理確認被投資單位發(fā)生的凈虧損——應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外?！衿渌麑嵸|(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益——通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。但不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)因銷售商品等日常活動產(chǎn)生的長期債權(quán)。南京審計大學(xué)路國平在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整其次，沖減長期權(quán)益的賬面價值借：投資收益貸：長期應(yīng)收款第三，按照合同或協(xié)議約定企業(yè)應(yīng)承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。借：投資收益貸：預(yù)計負債●按上述順序確認投資損失后仍有未確認的虧損分擔額，應(yīng)在賬外備查登記。

南京審計大學(xué)路國平【例題】甲公司持有C公司40%的股權(quán)，2023年12月31日投資的賬面價值為1200萬元。C公司2024年發(fā)生凈虧損4000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收C公司長期應(yīng)收款300萬元（符合長期權(quán)益的條件），假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。要求：計算甲公司2024年度應(yīng)確認的對C公司長期股權(quán)投資的投資損益并編制相關(guān)會計分錄。

南京審計大學(xué)路國平【答案】甲公司有關(guān)會計處理如下：2024年度甲公司應(yīng)分擔損失＝4000×40%＝1600萬元>投資賬面價值1200萬元首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價值：借：投資收益1200

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1200南京審計大學(xué)路國平

其次，因甲公司賬上有應(yīng)收C公司長期應(yīng)收款300萬元則應(yīng)進一步確認損失：借：投資收益300

貸：長期應(yīng)收款3002024年度甲公司應(yīng)確認的投資損失

＝1200＋300＝1500（萬元）（長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價值均減至為0，還有未確認投資損失100萬元備查登記）南京審計大學(xué)路國平●被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利時，扣除未確認虧損分擔額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：▲先減記已確認的預(yù)計負債的賬面余額▲再恢復(fù)長期權(quán)益的賬面價值▲最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值南京審計大學(xué)路國平5、被投資單位其他綜合收益變動的處理投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益會計分錄長期股權(quán)投資——其他綜合收益×××其他綜合收益××××××確認時被投資單位其他綜合收益增加額×持股比例投資收益（留存收益）×××處置投資時南京審計大學(xué)路國平6、被投資單位除凈損益、其他綜合收益和分紅以外所有者權(quán)益的其他變動投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積會計分錄長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動×××資本公積——其他××××××確認時被投資單位資本公積增加額×持股比例投資收益×××處置投資時南京審計大學(xué)路國平7.股票股利的處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理。只要備查登記所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。南京審計大學(xué)路國平長期股權(quán)投資的減值——應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》有關(guān)規(guī)定處理。三、長期股權(quán)投資減值（1）計提減值準備時

借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備（2）已計提減值準備的投資價值恢復(fù)時

按《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，已計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。南京審計大學(xué)路國平成本法權(quán)益法適用范圍控制共同控制、重大影響（合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)）會計處理

取得股權(quán)投資時借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等成本>份額借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款等成本<份額借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款等營業(yè)外收入被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤時不作賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資企業(yè)發(fā)生虧損時不作賬務(wù)處理借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資企業(yè)其他綜合收益增減變化不作賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益處置時借：銀行存款等貸：長期股權(quán)投資投資收益借：銀行存款等貸：長期股權(quán)投資投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益（留存收益）成本法與權(quán)益法比較南京審計大學(xué)路國平案例討論：長期股權(quán)投資能這樣簡單處理嗎？[案情介紹]海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司（股票代碼000691，原股票簡稱：亞太實業(yè)），主營旅游業(yè)開發(fā)、高科技開發(fā)，日用百貨、紡織品銷售，建材、旅游工藝品、普通機械的批發(fā)、零售、代購代銷、技術(shù)服務(wù)；農(nóng)業(yè)種植；水產(chǎn)品銷售（食品除外）；農(nóng)副畜產(chǎn)品銷售；農(nóng)物業(yè)的技術(shù)服務(wù)、咨詢等。2007年4月至2014年1月,亞太實業(yè)持有濟南固锝電子器件有限公司（以下簡稱濟南固锝）48%股權(quán)；2014年1月至2015年1月,亞太實業(yè)持有濟南固锝27%股權(quán)；2015年1月至2015年6月9日,亞太實業(yè)持有濟南固锝17.64%股權(quán)。2012年,濟南固锝根據(jù)客戶臺灣敦南科技股份有限公司向其出具的《扣款通知單》,將質(zhì)量索賠款5,355,085.00元（原幣金額為85萬美元）確認為營業(yè)外支出。2013年10月,濟南固锝鑒于質(zhì)量索賠款尚未實際支付且具體賠償金額尚不能合理確定,認為2012年確認營業(yè)外支出時會計估計不準確,因而沖減了2013年營業(yè)外支出5,355,085.00元。2013年12月31日,濟南固锝?jīng)_回2013年10月份沖減營業(yè)外支出所做的憑證,并另做了一張憑證：沖減當期營業(yè)成本5300000.00元,對應(yīng)調(diào)增產(chǎn)成品5300000.00元。同日,濟南固锝將剩余55085.00元質(zhì)量索賠款通過借記“本年利潤（紅字）55085.00元”,貸記“利潤分配——未分配利潤（紅字）55085.00元”進行會計處理。上述會計處理方式導(dǎo)致濟南固锝2012年虛減凈利潤5355085.00元、2013年虛增凈利潤5355085.00元（未考慮所得稅因素）南京審計大學(xué)路國平2012年、2013年亞太實業(yè)對所持濟南固锝48%股權(quán)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。濟南固锝會計處理不當導(dǎo)致亞太實業(yè)虛減2012年凈利潤2570440.80元、虛增2013年凈利潤2570440.80元（未考慮所得稅因素）,分別占亞太實業(yè)2012年凈利潤的227.48%、2013年凈利潤的97.87%。2013年12月31日,亞太實業(yè)第七屆董事會2013年第五次會議決議通過《關(guān)于轉(zhuǎn)讓濟南固锝電子器件有限公司21%股權(quán)的議案》,披露了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為875.00萬元,定價依據(jù)為截至2012年12月31日亞太實業(yè)持有的濟南固锝股權(quán)的賬面價值20017561.21元。2013年底,亞太實業(yè)未根據(jù)前述定價依據(jù)對所持有的濟南固锝48%股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資計提減值準備2377904.37元。2014年底,亞太實業(yè)根據(jù)前述定價依據(jù)對持有的剩余濟南固锝股權(quán)（持股27%）計提1027064.92元的長期股權(quán)投資減值準備,并于2015年1月以同一定價依據(jù)確定交易價格,轉(zhuǎn)讓了濟南固锝9.36%股權(quán)。亞太實業(yè)2013年未計提所持濟南固锝長期股權(quán)投資減值準備,導(dǎo)致2013年凈利潤虛增2377904.37元（未考慮所得稅因素）,占當期凈利潤的90.54%。2016年2月19日，證監(jiān)會對亞太實業(yè)參股的企業(yè)濟南固锝對質(zhì)量索賠款會計處理不當，導(dǎo)致亞太實業(yè)2012年虛減凈利潤約257萬元、2013年虛增凈利潤約257萬元；亞太實業(yè)2013年未依據(jù)已確定的定價依據(jù)計提所持濟南固锝長期股權(quán)投資減值準備，虛增凈利潤約237萬元等信息披露違法行為處以警告及頂格罰款60萬元；對董事長龔成輝等23名責任人員（包括財務(wù)總監(jiān)在內(nèi)）給予警告，并對其中17人分別處以3萬元至30萬元不等的罰款。[要求]請你談?wù)剚喬珜崢I(yè)對長期股權(quán)投資的會計處理錯在哪里，其為什么要這樣做？南京審計大學(xué)路國平追加投資或減少投資追加投資或減少投資一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)成本法權(quán)益法第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置南京審計大學(xué)路國平（一）追加投資1、因追加投資，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算

5%20%30%60%2、因追加投資，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資并采用成本法核算

3．因追加投資，導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的——權(quán)益法改為成本法5%60%南京審計大學(xué)路國平1、因追加投資，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算

權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本＝按照《CAS22——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值＋新增投資成本之和投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的（如5%＋25%=30%）權(quán)益法下初始投資成本的確定原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具投資的——其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的留存收益。南京審計大學(xué)路國平

【例題】甲公司2024年～2025年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2024年1月1日，甲公司以610萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元和支付的相關(guān)費用2萬元）購入A公司10％的股權(quán)，甲公司對A公司沒有重大影響。甲公司將購買的A公司股份指定為其他權(quán)益工具投資。（2）2024年2月10日，甲公司收到A公司支付的現(xiàn)金股利10萬元。（3）2024年12月31日，甲公司持有的A公司股權(quán)的公允價值為660萬元。（4）2025年6月30日，甲公司又從A公司的另一投資者處取得A公司20％的股份，實際支付價款1450萬元。此次購買完成后，持股比例達到30％，對A公司有重大影響。2025年6月30日，甲公司原持有的A公司10%股權(quán)的公允價值為700萬元。A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。

要求：

根據(jù)上述資料，編制甲公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。南京審計大學(xué)路國平（1）2024年1月1日取得投資時：（2）2024年2月10日收到現(xiàn)金股利時：（3）2024年12月31日確認公允價值變動：（4）2025年6月30日，購入20％股權(quán)時借：其他權(quán)益工具投資——成本600

應(yīng)收股利10

貸：銀行存款610借：銀行存款10（100×10%）貸：應(yīng)收股利10借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

60

貸：其他綜合收益60借：長期股權(quán)投資——成本2150（1450＋700）貸：銀行存款1450其他權(quán)益工具投資——成本600——公允價值變動60

盈余公積、利潤分配——未分配利潤

40甲公司會計處理如下借：其他綜合收益60

貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤

60南京審計大學(xué)路國平初始投資成本=權(quán)益法下的賬面價值＋購買日為取得新股份所支付的對價的公允價值之和購買日之前因權(quán)益法形成的其他綜合收益或其他資本公積暫時不作處理待到處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益或其他資本公積再按長期股權(quán)投資的規(guī)定進行處理

個別財務(wù)報表原采用權(quán)益法核算原采用公允價值計量初始投資成本=原公允價值計量的賬面價值＋購買日為取得新股份所支付的對價的公允價值之和購買日之前持有的被購買方股權(quán)涉及其他綜合收益的轉(zhuǎn)入留存收益①30%→60%②5%→60%2．因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的（金融資產(chǎn)或權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法）

南京審計大學(xué)路國平（二）處置部分投資1、因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?/p>

60%30%30%5%2、因處置部分投資，處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的

3．因處置部分投資，喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的

60%5%南京審計大學(xué)路國平

借：交易性金融資產(chǎn)等——成本（當日的公允價值）貸：長期股權(quán)投資（賬面價值）投資收益（差額）1．處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施控制、共同控制或施加重大影響的（如60%→5%）

應(yīng)當改按《CAS22——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。

南京審計大學(xué)路國平

借：交易性金融資產(chǎn)等——成本（當日的公允價值）貸：長期股權(quán)投資（賬面價值）投資收益（差額）2．處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的（如30%→5%）

應(yīng)當改按《CAS22——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。

南京審計大學(xué)路國平【例題】甲公司持有A公司30％的有表決權(quán)股份,因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2025年3月，甲公司將該項投資中的50％對外出售，出售以后，無法再對A公司施加重大影響，甲公司將剩余股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)，剩余股權(quán)投資在當日的公允價值為2000萬元。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為3200萬元，其中成本2600萬元，損益調(diào)整為600萬元，出售取得價款1800萬元已收入銀行存款戶。出售股權(quán)投資:借:銀行存款 1800

貸:長期股權(quán)投資1600

投資收益200

結(jié)轉(zhuǎn)剩余股權(quán):借:交易性金融資產(chǎn)——成本2000

貸:長期股權(quán)投資——投資成本1300——損益調(diào)整300

投資收益400甲公司會計處理如下：

南京審計大學(xué)路國平②屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額——一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益其次，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額①屬于投資作價體現(xiàn)的商譽部分——不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。在投資企業(yè)個別財務(wù)報表中

3、因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?/p>

——應(yīng)將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法南京審計大學(xué)路國平計入當期損益對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應(yīng)享有份額——一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（1）對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）中應(yīng)享有的份額（2）對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額對于被投資單位在此期間其他綜合收益變動中應(yīng)享有的份額——在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)當計入“其他綜合收益”。除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的所有者權(quán)益的其他變動中應(yīng)享有的份額——在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)當計入“資本公積——其他資本公積”。南京審計大學(xué)路國平

【例題】2023年1月1日，甲公司以3300萬元取得B公司60％的股權(quán)，款項以銀行存款支付，B公司2023年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元（假定其公允價值等于賬面價值），甲公司對B公司具有控制權(quán)，并對該項投資采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。（1）2023年B公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元，未分派現(xiàn)金股利。因其他債權(quán)投資公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。（2）2024年B公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，未分派現(xiàn)金股利。（3）2025年1月3日，甲公司出售B公司30％的股權(quán)，取得出售價款2600萬元，款項已收入銀行存款戶，