——第九章負(fù)債No.1No.2No.3No.1掌握職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的會計處理No.1掌握應(yīng)付債券和長期借款的會計處理No.2掌握或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計量及會計處理No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)

第九章負(fù)債掌握借款費(fèi)用資本化及其會計處理No.4教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付債券的會計處理難點(diǎn)應(yīng)付債券的會計處理重點(diǎn)一、短期借款概念短期借款——是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。核算內(nèi)容短期借款的核算包括以下三個方面：借款取得、計息、歸還本金及利息第一節(jié)流動負(fù)債（一）短期借款及其核算內(nèi)容

（二）短期借款的會計處理借款利息的處理借：銀行存款貸：短期借款償還借款本息取得借款借：短期借款財務(wù)費(fèi)用（應(yīng)付利息）貸：銀行存款按月支付或按期支付但利息不大按期支付利息較大借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款二、應(yīng)付票據(jù)概念應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購入材料物資或者接受勞務(wù)時，由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付款項(xiàng)給收款人或者持票人的商業(yè)匯票。入賬價值應(yīng)付票據(jù)不論是否帶息，均應(yīng)按其面值入賬。

企業(yè)對于帶息票據(jù)，期末，應(yīng)對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。2、帶息票據(jù)期末計提利息

借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)4、無款支付1、開出票據(jù)時3、到期支付票款借：應(yīng)付票據(jù)（面值）貸：銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)（賬面價值）

財務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計提的利息）

貸：銀行存款（票據(jù)的到期值）借：應(yīng)付票據(jù)（面值＋已計提的利息）貸：應(yīng)付賬款商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)（面價＋已計提的利息）

財務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計提的利息）

貸：短期借款（票據(jù)的到期值）應(yīng)付票據(jù)的會計處理應(yīng)付票據(jù)原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅銀行存款財務(wù)費(fèi)用2、期末計提利息3、支付票款及利息

應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理程序1、購買材料開出票據(jù)應(yīng)付賬款短期借款4、無款支付三、應(yīng)付賬款概念應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)。

入賬時間1．物資和發(fā)票賬單同時到達(dá)——應(yīng)待物資驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬。2．物資已到,發(fā)票賬單未到——一般應(yīng)等到發(fā)票賬單到了之后再一并處理。入賬價值

一般按應(yīng)付金額入賬2、償還應(yīng)付款時

借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款1、購入材料、商品等并驗(yàn)收入庫時

3、確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入應(yīng)付賬款的會計處理案例討論：上市公司核銷應(yīng)付賬款是為了規(guī)避“兩連虧”嗎？[案情介紹]山水文化傳播股份有限公司（股票代碼：600234，股票簡稱：*ST山水）。主營文化活動策劃;文化傳播策劃;文藝演出項(xiàng)目投資;電影院線的投資等文化產(chǎn)業(yè)。2015年12月31日，山水文化發(fā)布公告擬將長期掛賬的1486筆應(yīng)付賬款予以核銷，并計入2015年度財務(wù)報告，將增加公司2015年利潤總額1301.74萬元。公司董事會審議通過《關(guān)于核銷長期掛賬應(yīng)付款項(xiàng)的議案》的當(dāng)日，上交所便向公司發(fā)來問詢函，要求山水文化及會計師逐筆核實(shí)并列舉上述1486筆應(yīng)付款項(xiàng)的具體發(fā)生時間、債權(quán)人、債務(wù)人、涉及金額及應(yīng)付賬款的形成原因；并要求公司會計師核實(shí)擬核銷的應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性且需發(fā)表專項(xiàng)意見。山水文化于2016年1月6日向上證所提交披露對《問詢函》的回復(fù)及會計師等中介機(jī)構(gòu)的意見，并公開披露了1486筆應(yīng)付款項(xiàng)的詳細(xì)情況。公司得出的總體結(jié)論是：事項(xiàng)符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和公司會計政策的規(guī)定，真實(shí)反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2016年1月6日，上交所第二次發(fā)函要求公司核實(shí)相關(guān)事項(xiàng)，要求上市公司逐筆明確并補(bǔ)充披露債務(wù)“確實(shí)無法支付”的原因等。山水文化對此回復(fù)稱，2015年6月，調(diào)查結(jié)果顯示，債權(quán)人公司（個人）1486家中工商狀態(tài)顯示1202家為吊銷、吊銷未注銷、注銷、破產(chǎn)、停業(yè)或者已無信息；284家顯示存續(xù)。公司咨詢律師、會計師后，認(rèn)為根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，公司在法律上承擔(dān)債務(wù)的可能性很小。2016年1月8日，上交所向公司發(fā)來第三份問詢函，要求公司補(bǔ)充披露：在2007年、2010年核銷應(yīng)付賬款時，此次擬核銷的1486筆應(yīng)付賬款的狀態(tài)，是否超過訴訟時效、無法支付。如是，請明確當(dāng)時未進(jìn)行核銷是否符合會計準(zhǔn)則和公司會計制度；如否，請逐筆明確變?yōu)槌^訴訟時效、無法支付狀態(tài)的具體時點(diǎn)。2016年1月19日，公司發(fā)布《關(guān)于撤銷核銷長期掛賬應(yīng)付款事項(xiàng)的議案》的公告，公告稱：根據(jù)相關(guān)要求，公司將對本次核銷的1486筆應(yīng)付款項(xiàng)“確實(shí)無法支付”出現(xiàn)的原因、時點(diǎn)及應(yīng)當(dāng)予以核銷的時點(diǎn)再次進(jìn)行逐筆核實(shí)，經(jīng)與會計師進(jìn)行充分溝通，出于謹(jǐn)慎性考慮，公司董事會決定撤銷《關(guān)于核銷長期掛賬應(yīng)付款項(xiàng)的議案》，即對上述1486筆債務(wù)不在2015年度進(jìn)行賬務(wù)處理（核銷），待逐筆核查清楚，重新履行核銷審核相關(guān)程序后，再進(jìn)行賬務(wù)核銷處理。因公司2014年和2015年經(jīng)審計的凈利潤為負(fù)值，2016年5月3日，根據(jù)《上海證券交易所股票上市規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定，上海證券交易所對山水文化股票交易實(shí)行“退市風(fēng)險警示”。

[要求]請你談?wù)勆剿幕緮M將長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)核銷是否為了規(guī)避“兩連虧”？為什么？作為未來的會計人士你認(rèn)為公司對這類應(yīng)付賬款應(yīng)如何處理？四、預(yù)收賬款與合同負(fù)債概念預(yù)收賬款是指企業(yè)按照規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)（如訂金等）。賬戶設(shè)置1、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較多的企業(yè)——可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶2、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)——也可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。（一）預(yù)收賬款

【例題1】2025年6月10日，甲公司采用預(yù)收貨款的方式銷售商品給乙公司，按合同向乙公司預(yù)收貨款100000元，款項(xiàng)已收入銀行存款戶。2025年6月22日。甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，已經(jīng)委托有關(guān)運(yùn)輸部門運(yùn)出，商品的價款為200000元，增值稅率為13%，余款尚未收到。該批商品的成本為150000元。2025年6月30日，甲公司收到乙公司支付的剩余款項(xiàng)126000元。

要求：

編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）銷售商品確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款100000

貸：預(yù)收賬款100000（1）收到預(yù)收款項(xiàng)時（3）收到對方補(bǔ)付的差款時

借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品150000借：預(yù)收賬款226000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

26000借：銀行存款126000

貸：預(yù)收賬款126000甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：概念合同負(fù)債是指企業(yè)按照合同已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的義務(wù)。

賬戶設(shè)置與預(yù)收賬款的區(qū)別：預(yù)收賬款——是以已收到款項(xiàng)為前提，但不強(qiáng)調(diào)與客戶之間的合同是否成立，一般是合同成立前收到的訂金或部分貨款合同負(fù)債——是以合同中履約義務(wù)的確立為前提，不以是否收到款項(xiàng)為前提企業(yè)應(yīng)設(shè)置“合同負(fù)債”賬戶，用來核算企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)之前按照合同已收或應(yīng)收客戶的合同對價及其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)時結(jié)算的合同對價（相關(guān)的增值稅不通過合同負(fù)債賬戶核算）（二）合同負(fù)債合同負(fù)債的具體賬務(wù)處理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品之前按合同向客戶收取對價（2）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)借：銀行存款（收取的合同對價和應(yīng)收的增值稅稅額）貸：合同負(fù)債（應(yīng)收取的合同對價）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）（收取的增值稅稅額）借：合同負(fù)債（向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對價）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）（原已收的增值稅稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)確認(rèn)收入的金額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（增值稅銷項(xiàng)稅額）職工薪酬的含義職工薪酬——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利職工薪酬的內(nèi)容五、應(yīng)付職工薪酬⑴職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼⑵職工福利費(fèi)(如生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等）⑶醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)

短期薪酬的內(nèi)容

⑷住房公積金⑸工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)短期薪酬——是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外⑹短期帶薪缺勤

⑺短期利潤分享計劃

⑻非貨幣性福利以及其他短期薪酬

帶薪缺勤——是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等

利潤分享計劃——是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議離職后福利——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利——是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償其他長期職工福利——是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。短期薪酬——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。（二）短期薪酬確認(rèn)和計量及會計處理借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程等

貸：應(yīng)付職工薪酬1、企業(yè)發(fā)生的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性薪酬，應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計算應(yīng)計入職工薪酬的工資總額，并按受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)——應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)實(shí)際支付生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等時職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的——應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬同時：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應(yīng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會計處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利的會計處理借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

3、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)——應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會計處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬支付時：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等4、帶薪缺勤——分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。（1）累積帶薪缺勤——是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤（如帶薪年休假），本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。累積帶薪缺勤——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。注：當(dāng)期職工已休帶薪年休假，因在休假期間照發(fā)工資，相應(yīng)的薪酬已計入每月確認(rèn)的薪酬金額中，不需要單獨(dú)再予確認(rèn)?！纠}2】甲公司共有500名職工，從2024年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定每個職工每年可享受10個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過一年未使用的權(quán)利作廢。職工休年休假時，先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除，職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2024年末，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假2天。公司預(yù)計2025年有400名職工將享受不超過10天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受12天的年休假（均為管理人員），假定每個職工平均每個工作日工資為200元。甲公司2024年末應(yīng)預(yù)計并確認(rèn)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的年休假工資金額=100×2×200=40000（元）借：管理費(fèi)用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤40000（2）非累積帶薪缺勤——是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。非累積帶薪缺勤：如婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假等非累積帶薪缺勤——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。5、短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：①企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；②因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：其一、在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。其二、該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。其三、過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬——該利潤分享計劃應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定?！纠}3】甲公司于2024年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤分享計劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1000萬元，如果凈利潤超過1000萬元，公司管理層可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定2024年末，甲公司實(shí)際完成凈利潤1600萬元。假定不考離職等其他因素。根據(jù)上述資料，甲公司管理層分享利潤的金額=（1600－1000）×10%=60（萬元）2024年12月31日，應(yīng)作相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用600000

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃600000離職后福利——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（三）離職后福利的確認(rèn)和計量及會計處理1、概念及分類離職后福利包括：退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障）離職后福利計劃——是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設(shè)定提存計劃——是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃設(shè)定受益計劃——是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃

離職后福利計劃設(shè)定提存計劃設(shè)定受益計劃本章主要介紹設(shè)定提存計劃的會計處理內(nèi)容：企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)，實(shí)質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計劃。本質(zhì)：設(shè)定提存計劃是指企業(yè)對于員工的義務(wù)僅限于其同意向基金提存的金額，員工在離職后所能得到的離職后的金額也只是企業(yè)向基金所繳納的金額以及這些金額所產(chǎn)生的收益，因此精算風(fēng)險和投資風(fēng)險由員工承擔(dān)。設(shè)定提存計劃的確認(rèn)和計量及會計處理核算方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間——將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。會計處理：企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例（12%）計提基本養(yǎng)老保險費(fèi)，并繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)時：借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬繳納時：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等（五）辭退福利的確認(rèn)和計量及會計處理辭退福利——是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償對于職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)模纭皟?nèi)退”——在其正式退休日期之前，應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。1、辭退福利的確認(rèn)和計量（1）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。（2）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時。企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益：①對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃——應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。②對于自愿接受裁減建議的——應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。2、辭退福利的計量及其會計處理企業(yè)確認(rèn)辭退福利時：

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利（1）辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付的——應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定辭退福利的計量及其會計處理確認(rèn)辭退福利時：借：管理費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利分期支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（2）辭退福利預(yù)期在年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)不能完全支付的——應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期損益的辭退福利金額。（六）其他長期職工福利的確認(rèn)和計量其他長期職工福利——是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。1、企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的——應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2、除上述情形外——企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。增值稅消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)代扣代繳個人所得稅……應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”主要用來核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。印花稅、耕地占用稅等不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算六、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交增值稅增值稅——是指貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。

銷售貨物應(yīng)稅項(xiàng)目提供應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人1、一般納稅企業(yè)的會計處理賬戶設(shè)置銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅減免稅款應(yīng)交稅費(fèi)出口退稅銷項(xiàng)稅額抵減——應(yīng)交增值稅——未交增值稅——預(yù)繳增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅稅——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額簡易計稅銷項(xiàng)稅額=(當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額＋當(dāng)期視同銷售金額＋價外費(fèi)用)×適用稅率購買貨物抵扣憑證上注明的增值稅額（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可根據(jù)用途分別按買價的10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交增值稅=

銷項(xiàng)稅額－

進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅如何計算計算（1）進(jìn)項(xiàng)稅額購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且有抵扣憑證支付的增值稅可作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，但無抵扣憑證支付的增值稅計入貨物成本購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目會計處理接受投資轉(zhuǎn)入的物資可以按專用發(fā)票上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣購入貨物1）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理

一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)：借：在途物資、原材料、庫存商品生產(chǎn)成本無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用的金額）管理費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可抵扣的增值稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）

發(fā)生退貨的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。2）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。借：在途物資、原材料、庫存商品生產(chǎn)成本無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用的金額）管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）3）貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額。待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額：借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可抵扣的增值稅額）貸：應(yīng)付賬款等（應(yīng)付金額）（2）銷項(xiàng)稅額銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×適用稅率視同銷售如果銷售額含稅，則應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)換:

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物—→用于職工集體福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目等②企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的和購入的貨物—→用于分配給股東、對外投資等

1）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)清理等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡易計稅）發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄會計上收入或利得確認(rèn)時點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡易計稅）。

2）視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額）借：應(yīng)付職工薪酬等利潤分配等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡易計稅）（3）差額征稅的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）（按減少的銷項(xiàng)稅額）主營業(yè)務(wù)成本等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額與上述增值稅額的差額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理

對于金融商品轉(zhuǎn)讓，可以先將含稅金額一并計入“投資收益”科目；待期末一次性進(jìn)行調(diào)整：借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）金融商品轉(zhuǎn)讓盈虧相抵后出現(xiàn)負(fù)差，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵的，企業(yè)應(yīng)在賬外備查登記。

（4）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的：借：待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）或應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

（5）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅對于當(dāng)月多交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（6）交納增值稅的賬務(wù)處理交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理企業(yè)預(yù)繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅貸：銀行存款月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅①小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置三欄式“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，不需要設(shè)置專欄。②小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均應(yīng)計入購入貨物的成本。③小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物采用簡易計算辦法，即：應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額×征收率2、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理

應(yīng)稅項(xiàng)目稅率（1）銷售一般貨物、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)13%（2）銷售糧食、食用植物油、鮮奶、自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、天然氣、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品（動、植物初級產(chǎn)品）、音像制品、電子出版物、食用鹽等交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)——銷售土地使用權(quán)、不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)9%（3）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）6%（4）增值稅征收率（適用簡易計稅方法）3%增值稅稅率（二）應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是國家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅征收方式從價定率從量定額應(yīng)交消費(fèi)稅＝不含增值稅的銷售額×適用稅率應(yīng)交消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×單位稅額消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)征收應(yīng)交納的消費(fèi)稅計入“稅金及附加”應(yīng)交納的消費(fèi)稅計入在建工程等的成本（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的——委托方應(yīng)將支付的消費(fèi)稅計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本應(yīng)交消費(fèi)稅的會計處理1.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品2.以應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣（支付的消費(fèi)稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”）應(yīng)由受托方在向委托方代扣代繳消費(fèi)稅（加工金銀首飾除外）會計處理【例題6】甲公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品1000件，價款100萬元，該項(xiàng)產(chǎn)品增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為10%，款項(xiàng)已收入銀行存款戶。確認(rèn)銷售收入和增值稅借：銀行存款1130000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130000同時，確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅借：稅金及附加100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅100000會計處理【例題7】甲公司委托D公司加工材料一批（系應(yīng)稅消費(fèi)品,非金銀首飾）。發(fā)出原材料的成本為150萬元。以銀行存款支付受托加工企業(yè)加工費(fèi)30萬元，支付增值稅3.9萬元，由D公司代收代繳的消費(fèi)稅20萬元，收回委托加工的材料用于生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品B產(chǎn)品。(1)發(fā)出加工材料時借：委托加工物資1500000

貸：原材料1500000(2)支付加工費(fèi)、增值稅及消費(fèi)稅時借：委托加工物資300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅200000

——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000

貸：銀行存款539000

(3）收回加工物資時借：原材料——C材料1800000

貸：委托加工物資1800000（1）銷售及自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品銷售礦產(chǎn)品——計入“稅金及附加”自產(chǎn)自用——計入相關(guān)成本、費(fèi)用（2）收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳并計入所收購礦產(chǎn)品成本（3）外購液體鹽加工固體鹽允許抵扣的——記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”1．資源稅（三）其他應(yīng)交稅費(fèi)3．房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅計入“稅金及附加”4．城市維護(hù)建設(shè)稅計入“稅金及附加”等5．耕地占用稅計入“在建工程”等2．土地增值稅房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)——計入“稅金及附加”轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及地上的建筑物及其附著物——通過“固定資產(chǎn)清理”處理七、應(yīng)付股利企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤核算原則應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤

應(yīng)付股利利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利1、宣告發(fā)放銀行存款2、支付股利賬務(wù)處理不應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利，但應(yīng)在附注中披露確認(rèn)為應(yīng)付股利八、應(yīng)付利息①企業(yè)短期借款當(dāng)期計提應(yīng)支付的利息②企業(yè)分期付息、到期還本的長期借款當(dāng)期計提應(yīng)支付的利息③企業(yè)發(fā)行分期付息的應(yīng)付債券當(dāng)期計提的應(yīng)付利息

核算內(nèi)容應(yīng)付利息——是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。應(yīng)付利息財務(wù)費(fèi)用在建工程1、計提利息銀行存款2、支付利息賬務(wù)處理九、其他應(yīng)付款①應(yīng)付短期租賃的租金②存入保證金（如收取的包裝物押金）③企業(yè)采用售后回購方式融入的資金等核算內(nèi)容其他應(yīng)付款——是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)南京審計大學(xué)路國平一、長期借款概念長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。賬戶設(shè)置“長期借款”“利息調(diào)整”核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額第二節(jié)非流動負(fù)債南京審計大學(xué)路國平

長期借款的會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計算確定長期借款的利息費(fèi)用借：銀行存款長期借款——利息調(diào)整（差額）貸：長期借款——本金償還借款本息取得借款借：長期借款——本金應(yīng)付利息貸：銀行存款

借：在建工程、財務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息長期借款——利息調(diào)整南京審計大學(xué)路國平二、應(yīng)付債券票面利率實(shí)際利率應(yīng)付債券——是以發(fā)行債券的方式籌集資金而形成的一種長期負(fù)債。

債券的利率債券合同中注明的利率債券發(fā)行時的市場利率

債券的發(fā)行方式面值發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行債券票面利率等于市場利率時，可按面值價格發(fā)行債券票面利率高于市場利率時，可按高于面值價格發(fā)行債券票面利率低于市場利率時，可按低于面值價格發(fā)行南京審計大學(xué)路國平賬戶設(shè)置“應(yīng)付債券”核算發(fā)行債券的面值“應(yīng)計利息”核算實(shí)際收到的金額與面值之間的差額及其攤銷核算到期一次還本付息債券計提的利息“應(yīng)付利息”核算分期付息債券計提的利息南京審計大學(xué)路國平2、資產(chǎn)負(fù)債表日，按攤余成本和實(shí)際利率計提利息時借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：應(yīng)付債券——面值（發(fā)行債券的面值）3、償還借款本息1、發(fā)行債券時借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計利息（或應(yīng)付利息）貸：銀行存款借：在建工程、財務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)用）借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息（按票面利率計算的利息）分期付息到期付息借：在建工程、財務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)用）借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（票面利息）（一）一般公司債券的會計處理南京審計大學(xué)路國平利息的計算每期實(shí)際利息費(fèi)用＝期初應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率每期應(yīng)付利息＝應(yīng)付債券面值×債券票面利率每期利息調(diào)整攤銷金額＝實(shí)際利息費(fèi)用－應(yīng)計利息南京審計大學(xué)路國平應(yīng)付債券——面值銀行存款在建工程財務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時應(yīng)付利息2.分期計提利息3.償付利息債券按面值發(fā)行賬務(wù)處理程序3.償還債券本金南京審計大學(xué)路國平應(yīng)付債券——面值銀行存款在建工程財務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時應(yīng)付利息2.計提利息3.償付利息

債券溢價發(fā)行的賬務(wù)處理程序3.償還債券本金應(yīng)付債券——利息調(diào)整債券溢價溢價攤銷南京審計大學(xué)路國平應(yīng)付債券——面值銀行存款在建工程財務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時應(yīng)付利息2.計提利息3.償付利息

債券折價發(fā)行的賬務(wù)處理程序3.償還債券本金應(yīng)付債券——利息調(diào)整債券折價折價攤銷南京審計大學(xué)路國平【例題8】2024年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期面值為5000000元的公司債券。該債券每年初付息、到期一次還本，票面年利率為3％，發(fā)行價格為4861265元，發(fā)行債券籌集的資金已收到用于補(bǔ)充流動資金。利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷，經(jīng)計算的實(shí)際利率為4％。

要求：

編制甲公司發(fā)行債券、年末計提利息和到期償還的有關(guān)會計分錄。南京審計大學(xué)路國平（1）編制發(fā)行債券的會計分錄：

借:銀行存款

4861265

應(yīng)付債券——利息調(diào)整138735

貸:應(yīng)付債券——面值

5000000（2）年末計提利息的會計分錄：2024年末應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用＝4861265×4％＝194450.6（元）攤銷利息調(diào)整金額＝194450.6－5000000×3％＝44450.6(元)借：財務(wù)費(fèi)用194450.6

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整44450.6南京審計大學(xué)路國平2025年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝（4861265＋44450.6）×4％＝196228.62（元）攤銷利息調(diào)整金額＝196228.62－5000000×3％＝46228.62(元)借：財務(wù)費(fèi)用196228.62

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整46228.62南京審計大學(xué)路國平（3）到期償還的有關(guān)會計分錄

借：應(yīng)付債券——面值5000000

應(yīng)付利息150000

貸：銀行存款51500002026年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額＝138735－44450.6－46228.62＝48055.78(元)2026年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝5000000×3％＋48055.78＝198055.78（元）借：財務(wù)費(fèi)用198055.78

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整48055.78南京審計大學(xué)路國平（二）可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分權(quán)益成分可轉(zhuǎn)換債券是指在約定的期間內(nèi)，可以按規(guī)定的價格或比例轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。分拆確認(rèn)為應(yīng)付債券確認(rèn)為其他權(quán)益工具1、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目。分拆時，應(yīng)以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額。按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額作為權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用——應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。南京審計大學(xué)路國平具體計算負(fù)債成分的公允價值(未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)=面值×P/S(r·n)+年利息×P/A(r·n)

[或=(面值+利息)×P/S(r·n）（到期付息）]利息調(diào)整的金額=債券面值總額－負(fù)債成分的公允價值權(quán)益成分的公允價值=發(fā)行價格總額－負(fù)債成分的公允價值南京審計大學(xué)路國平發(fā)行債券賬務(wù)處理借：銀行存款應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）其他權(quán)益工具

南京審計大學(xué)路國平2、轉(zhuǎn)換股份前的處理可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。南京審計大學(xué)路國平3、轉(zhuǎn)換股份時的處理（1）先計提利息（2）折算股份數(shù)①若告知股票價格折算股份數(shù)＝債券面值+已提未付的利息/股票價格②若告知每100元面值的債券轉(zhuǎn)多少股折算股份數(shù)＝債券面值/100×每100元轉(zhuǎn)換的股數(shù)（3）賬務(wù)處理借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（轉(zhuǎn)換部分的面值）

其他權(quán)益工具

（轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成分的金額）

貸：股本

（股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)）

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（轉(zhuǎn)換部分尚未攤銷的利息調(diào)整）

資本公積——股本溢價

（差額）

庫存現(xiàn)金

（以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1股的部分）計提轉(zhuǎn)換部分債券年初至轉(zhuǎn)換日的利息南京審計大學(xué)路國平【例題9】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2024年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券10000萬元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6％，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票．初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。

2025年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票(假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值計算轉(zhuǎn)股數(shù))，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9％。已知：復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為P/S（9％，5）＝0.6499；P/S（6％，5）＝0.7473年金現(xiàn)值系數(shù)為P/A（9％，5）＝3.8897；P/A（6％，5）＝4.2124要求：編制甲公司可轉(zhuǎn)換債券的相關(guān)會計分錄。南京審計大學(xué)路國平【答案】(1)2024年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值為：100000000×（P/S，9％，5）＋100000000×6％×（P/A，9％，5）＝100000000×0.6499＋100000000×6％×3.8897＝88328200(元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價值為：

100000000－88328200＝11671800(元)南京審計大學(xué)路國平（2）確認(rèn)利息費(fèi)用借：銀行存款100000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(利息調(diào)整)11671800

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(面值)100000000

其他權(quán)益工具11671800（3）轉(zhuǎn)換股份時[(10000＋600)／10]（1）發(fā)行債券時借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(面值)100000000

應(yīng)付利息6000000

其他權(quán)益工具11671800

貸：股本10600000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(利息調(diào)整)9722262

資本公積——股本溢價97349538借：財務(wù)費(fèi)用等7949538

貸：應(yīng)付利息6000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(利息調(diào)整)1949538相關(guān)會計分錄如下：南京審計大學(xué)路國平（一）借款費(fèi)用及其內(nèi)容借款費(fèi)用——是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。（1）借款利息（2）折價或者溢價的攤銷（3）輔助費(fèi)用●對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。但是承租人根據(jù)租賃會計準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。（4）外幣借款發(fā)生的匯兌差額借款費(fèi)用的內(nèi)容三、借款費(fèi)用南京審計大學(xué)路國平（二）借款費(fèi)用的會計處理方法借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用費(fèi)用化借款費(fèi)用的會計處理方法即將借款費(fèi)用計入相關(guān)資產(chǎn)成本即將借款費(fèi)用計入當(dāng)期損益我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化南京審計大學(xué)路國平

（三）借款費(fèi)用資本化專門借款符合資本化條件的資產(chǎn)

借款費(fèi)用資本化的借款范圍是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)

是指除專門借款以外的其他借款

1、借款費(fèi)用資本化的范圍借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍一般借款是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)相當(dāng)長時間通常為1年以上（含1年）

南京審計大學(xué)路國平（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者占用了一般借款費(fèi)用

2、借款費(fèi)用開始資本化（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始借款費(fèi)用只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化南京審計大學(xué)路國平【例題10·單選題】甲公司為建造一棟辦公大樓于2022年11月1日專門借入款項(xiàng)1000萬元，期限3年，年利率為6%，到期一次還本付息。2023年1月1日，甲公司以銀行存款150萬元購入工程物資一批；2023年7月1日，甲公司開始動工興建該棟辦公大樓；預(yù)計2024年12月31日辦公大樓達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)。甲公司開始資本化的時間為（）。

A．2022年11月1日B．2023年1月1日

C．2023年7月1日D．2024年12月31日【答案】C南京審計大學(xué)路國平（1）中斷的原因必須是非正常中斷非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等3、借款費(fèi)用暫停資本化（2）中斷時間連續(xù)超過3個月應(yīng)同時符合下列兩個條件根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化

南京審計大學(xué)路國平①符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成

資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)——是指所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件已經(jīng)達(dá)到建造方、購買方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計、計劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài)。

4、借款費(fèi)用停止資本化②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售

具體可從以下幾個方面進(jìn)行判斷購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

南京審計大學(xué)路國平專門借款利息費(fèi)用的資本化金額＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益5、借款利息資本化金額的確定（1）專門借款利息費(fèi)用資本化金額的確定南京審計大學(xué)路國平

【例題11·單選題】A公司為建造廠房于2024年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％。2024年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2024年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。2024年將未動用借款資金進(jìn)行暫時性投資獲得投資收益12萬元（其中資本化期間內(nèi)閑置資金獲得投資收益4萬元），該項(xiàng)廠房建造工程在2024年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。

A．90B．78C．48D．16

【答案】D南京審計大學(xué)路國平為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。（2)一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定南京審計大學(xué)路國平一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（超過專門借款部分的每一筆資產(chǎn)支出×每一筆支出占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）所占用一般借款的資本化率（加權(quán)平均利率）＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）一般借款利息費(fèi)用資本化金額具體計算如下南京審計大學(xué)路國平【例題12】大華公司于2024年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2025年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。有關(guān)資料如下：（1）建造工程資產(chǎn)支出如下：2024年1月1日，支出1500萬元2024年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元2025年1月1日，支出1800萬元，累計支出5800萬元南京審計大學(xué)路國平（2）大華公司為建造辦公樓于2024年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％。無其他專門借款。

辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2023年12月1日向工商銀行銀行借入的長期借款3000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。②2023年1月1日按面值發(fā)行的公司債券5000萬元，期限為5年,年利率為8%（假定與實(shí)際利率相同），按年支付利息。

2024年閑置專門借款資金取得利息收入5萬元。假定全年按360天計。

要求：

(1)計算大華公司2024年利息資本化金額并進(jìn)行賬務(wù)處理。

(2)計算大華公司2025年利息資本化金額并進(jìn)行賬務(wù)處理。南京審計大學(xué)路國平【答案及解析】

（1）2024年利息資本化金額及賬務(wù)處理

2024年專門借款利息資本化金額＝2000×8%－5＝155（萬元）

一般借款資本化率（年）＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%

2024年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

＝（1500＋2500－2000）×180/360＝1000（萬元）

2024年一般借款利息資本化金額＝1000×7.25%＝72.5（萬元）

2024年利息資本化金額＝155＋72.5＝227.50（萬元）南京審計大學(xué)路國平

甲公司2024年年末計提利息時應(yīng)做如下會計分錄：

借：銀行存款50000

在建工程2275000

財務(wù)費(fèi)用5075000

貸：應(yīng)付利息7400000南京審計大學(xué)路國平（2）2025年利息資本化金額及賬務(wù)處理

2025年專門借款利息資本化金額＝2000×8%×180/360＝80（萬元）

一般借款資本化率（年）

＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%

2025年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（2000＋1800）×180/360＝1900（萬元）

2025年一般借款利息資本化金額＝1900×7.25%＝137.75（萬元）

2025年利息資本化金額＝80＋137.75＝217.75（萬元）

甲公司2025年6月30日計提利息時應(yīng)做如下會計分錄：

借：在建工程2177500

財務(wù)費(fèi)用1522500

貸：應(yīng)付利息3700000南京審計大學(xué)路國平案例討論：工程中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)該資本化嗎？[案情介紹]凱迪生態(tài)環(huán)境科技股份有限公司于1999年9月23日，經(jīng)批準(zhǔn)在深圳證券交易所上市（股票代碼：000939，股票簡稱：凱迪生態(tài)，*ST凱迪），主要從事電力、新能源相關(guān)業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)。凱迪生態(tài)對于所有借款采用統(tǒng)借統(tǒng)還，借款費(fèi)用納入總部統(tǒng)一核算，并在每個季度向在建電廠進(jìn)行分?jǐn)偂?015年向87家在建電廠分?jǐn)偨杩罾①Y本化金額143180610元；2016年向82家在建電廠分?jǐn)偨杩罾①Y本化金額462712510元；2017年向54家在建電廠分?jǐn)偨杩罾①Y本化金額541978272元。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的相關(guān)規(guī)定及凱迪生態(tài)會計政策，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。2015年、2016年、2017年，凱迪生態(tài)分別有75家、36家、34家在建電廠建設(shè)發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月，但凱迪生態(tài)并未按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》相關(guān)規(guī)定，暫停上述停建電廠中斷期間借款費(fèi)用資本化的會計處理，導(dǎo)致2015-