項(xiàng)目五存貨崗位的會(huì)計(jì)核算企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)一原材料的核算一、存貨概述（一）存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等原材料企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）等在產(chǎn)品企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品半成品指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品產(chǎn)成品工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品商品商品流通企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品包裝物為了包裝本企業(yè)的商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等低值易耗品不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等委托代銷商品企業(yè)委托其他單位代銷的商品一、存貨概述（二）存貨成本的確定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨來(lái)源對(duì)應(yīng)存貨成本計(jì)算1.外購(gòu)的存貨購(gòu)買價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅、小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅、資源稅）+其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用（如采購(gòu)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用）一、存貨概述存貨成本對(duì)應(yīng)存貨成本計(jì)算2.通過(guò)進(jìn)一步加工的存貨（1）委托外單位加工完成的存貨：實(shí)際耗用的材料或半成品成本+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)等；（2）自行生產(chǎn)的存貨：料、工、費(fèi)3.其他方式取得的存貨（1）投資者投入存貨的成本：投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值；（2）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨：依據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換的準(zhǔn)則確定；（3）通過(guò)債務(wù)重組方式取得的存貨：以取得存貨的公允價(jià)值確定；（4）盤盈的存貨：按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。一、存貨概述1.實(shí)際成本核算法也稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。特點(diǎn)：成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁的情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。適用范圍：適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。特點(diǎn)：可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但手續(xù)較繁雜；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法（2）先進(jìn)先出法一、存貨概述1.實(shí)際成本核算法（3）月末一次加權(quán)平均法以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。計(jì)算公式：存貨單位成本=［月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+∑（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）］÷（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本特點(diǎn)：只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。一、存貨概述1.實(shí)際成本核算法（4）移動(dòng)加權(quán)平均法以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)此計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計(jì)算公式：存貨單位成本=（原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）÷（原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本特點(diǎn)：能夠使企業(yè)管理者及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。適用范圍：不適用收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)。實(shí)際成本=計(jì)劃成本±材料成本差異超支為“+”節(jié)約為“-”2.計(jì)劃成本核算法一、存貨概述一、存貨概述例題：紅星公司2024年7月份收發(fā)料情況如表所示2024年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存5005.6428202入庫(kù)2005.8011607006發(fā)出60010012入庫(kù)5005.80290060016發(fā)出40020023入庫(kù)4005.75230060025發(fā)出200400

紅星公司2024年7月份收發(fā)料情況表

2024年7月31日

金額單位：元要求：根據(jù)上述資料分別采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本。一、存貨概述2024年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存5005.6428202入庫(kù)2005.8011605002005.645.80282011606發(fā)出6005.6734001005.8058012入庫(kù)5005.8029006005.80348016發(fā)出4005.8023202005.80116023入庫(kù)4005.7523002004005.805.751160230025發(fā)出2005.8011604005.75230031結(jié)存11006360120068804005.752300紅星公司2024年7月份收發(fā)料成本計(jì)算表（采用先進(jìn)先出法）2024年7月31日

金額單位：元先進(jìn)先出法：7月6日發(fā)出甲材料成本=500*5.64+100*5.80=3400（元）單價(jià)=3400/600≈5.67（元/千克）

7月16日發(fā)出甲材料成本=400*5.80=2320（元）

7月25日發(fā)出甲材料成本=200*5.80=1160（元）7月31日期末結(jié)存甲材料成本=400*5.75=2300（元）一、存貨概述加權(quán)平均法：加權(quán)平均單價(jià)=（2820+6360）/（500+1100）=5.7375（元/千克）

本月發(fā)出甲材料的成本=1200*5.7375=6885（元）

期末結(jié)存甲材料的成本=400*5.7375=2295（元）2024年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存5005.6428202入庫(kù)2005.80116070039806發(fā)出60010012入庫(kù)5005.80290060016發(fā)出40020023入庫(kù)4005.75230060025發(fā)出20040031結(jié)存1100636012005.737568854005.73752295紅星公司2024年7月份收發(fā)料成本計(jì)算表（采用加權(quán)平均法）2024年7月31日

金額單位：元企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

謝

觀

看THANKYOU主講人：陳梅容項(xiàng)目五存貨崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：陳梅容學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)一原材料的核算一、采用實(shí)際成本法核算在途物資貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)實(shí)際成本已驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的實(shí)際成本余額：在途物資的實(shí)際成本原材料入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本余額：庫(kù)存材料的實(shí)際成本按原材料品種、規(guī)格開(kāi)設(shè)明細(xì)帳戶按供應(yīng)單位和物資品種開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶（一）賬戶設(shè)置一、采用實(shí)際成本法核算三種業(yè)務(wù)類型對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理（以一般納稅人為例）1、貨單同時(shí)到

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2、單到貨未到單已到貨未到（1）借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

貨到時(shí)（2）借：原材料貸：在途物資（二）購(gòu)入材料的核算一、采用實(shí)際成本法核算三種業(yè)務(wù)類型對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理（以一般納稅人為例）3、貨到單未到平時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理；當(dāng)月月末，按暫估價(jià)入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初，將上述會(huì)計(jì)分錄紅字沖回借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款待到下月付款或開(kāi)出商業(yè)承兌匯票后，再按正常程序做賬務(wù)處理。一、采用實(shí)際成本法核算（三）發(fā)出材料的核算一般情況下，平時(shí)只登記材料明細(xì)分類賬，反映各種材料的收發(fā)結(jié)存情況。月末再根據(jù)發(fā)料憑證按領(lǐng)用部門和用途匯總編制的“發(fā)料憑證匯總表”，登記總分類賬。根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，按照耗用部門計(jì)入相應(yīng)賬戶：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本在建工程貸：原材料

（實(shí)際成本）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用車間一般耗用管理部門耗用銷售部門耗用材料銷售在建工程耗用二、采用計(jì)劃成本法核算材料采購(gòu)（1）貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異（1）已驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的計(jì)劃成本（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異余額：在途物資的實(shí)際成本原材料入庫(kù)材料的計(jì)劃成本余額：庫(kù)存材料的計(jì)劃成本（一）賬戶設(shè)置登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本二、采用計(jì)劃成本法核算(1)驗(yàn)收入庫(kù)材料的超支差異；(2)已發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差異材料成本差異(1)驗(yàn)收入庫(kù)材料的節(jié)約差異；(2)已發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某Р町愑啵簬?kù)存材料的超支差異余：庫(kù)存材料的節(jié)約差異方向相同：附加作用方向相反：備抵作用原材料賬戶的備抵附加賬戶二、采用計(jì)劃成本法核算（二）購(gòu)入材料的核算業(yè)務(wù)類型對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理（以一般納稅人為例）外購(gòu)材料時(shí)借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料

（計(jì)劃成本）

材料成本差異

（超支差異）貸：材料采購(gòu)

（實(shí)際成本）

材料成本差異（節(jié)約差異）二、采用計(jì)劃成本法核算（三）發(fā)出材料的核算（1）發(fā)出材料為超支差異，則補(bǔ)充分配：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本在建工程貸：材料成本差異（2）發(fā)出材料為節(jié)約差異，則紅字沖減或相反分錄。業(yè)務(wù)類型根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，按照耗用部門計(jì)入相應(yīng)賬戶發(fā)出材料時(shí)（計(jì)劃成本）

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本在建工程貸：原材料

（計(jì)劃成本）

例題：某企業(yè)2024年7月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本100000元；本月購(gòu)入材料的計(jì)劃成本200000元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為160000元，其中生產(chǎn)車間直接耗用100000元，管理部門耗用60000元。材料成本差異的月初數(shù)為2000元（超支），本月收入材料成本差異4000元（超支）。要求：（1）計(jì)算材料成本差異率；發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異；發(fā)出材料的實(shí)際成本；結(jié)存材料的實(shí)際成本；（2）編制作為材料領(lǐng)用的會(huì)計(jì)分錄，并進(jìn)行期末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖馁~務(wù)處理。解析：（1）材料成本差異率=（2000+4000）/（100000+200000）×100%=2%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=160000×2%=3200（元）發(fā)出材料的實(shí)際成本=160000+3200=163200（元）結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=2000+4000-3200=2800（元）或=（100000+200000-160000）×2%=2800（元）結(jié)存材料的實(shí)際成本=100000+200000-160000+2800=142800（元）二、采用計(jì)劃成本法核算解析：（2）材料領(lǐng)用的會(huì)計(jì)分錄如下借：生產(chǎn)成本100000

管理費(fèi)用60000

貸：原材料160000調(diào)整發(fā)出材料的成本差異借：生產(chǎn)成本100000×2%=2000

管理費(fèi)用60000×2%=1200

貸：材料成本差異3200企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

謝

觀

看THANKYOU主講人：陳梅容項(xiàng)目五存貨崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：陳梅容學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)二產(chǎn)品成本的核算生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。聯(lián)系區(qū)別成本是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用總和，構(gòu)成一定期間的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程同時(shí)也就是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。生產(chǎn)費(fèi)用是指某一期間為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，與一定的期間相聯(lián)系；產(chǎn)品成本是指為生產(chǎn)一種產(chǎn)品或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費(fèi)用，與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系。生產(chǎn)成本與生產(chǎn)費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別：二、成本計(jì)算的一般程序?qū)ιa(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)產(chǎn)品成本的核算范圍。按各成本計(jì)算對(duì)象，對(duì)本期計(jì)入產(chǎn)品成本的各種生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。對(duì)既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本。二、成本計(jì)算的一般程序具體程序如下：①直接生產(chǎn)費(fèi)用直接歸集到基本生產(chǎn)成本；②間接生產(chǎn)費(fèi)用歸集到制造費(fèi)用；③將輔助生產(chǎn)成本分配到制造費(fèi)用和各產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本；④將制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本；⑤將基本生產(chǎn)成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；⑥將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)到庫(kù)存商品。三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法品種法又稱簡(jiǎn)單法，是指以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。分批法也稱訂單法，是指以企業(yè)的產(chǎn)品批別為產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單件、小批量生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等。1.品種法

2.分批法三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法分步法是指以產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)加工步驟（分品種）為成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于連續(xù)加工式生產(chǎn)的企業(yè)和車間，如冶金、紡織等。3.分步法采用材料定額消耗量比例計(jì)算公式如下：材料費(fèi)用分配率=原材料實(shí)際消耗量×原材料單位成本÷各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品原材料定額消耗量×分配率不同規(guī)格的同類產(chǎn)品，如果產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、大小相近也可按產(chǎn)量或重量比例分配。四、材料費(fèi)用的歸集與分配0102直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬成本明細(xì)賬戶的“直接材料”項(xiàng)目。對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，則需要采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，一般采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進(jìn)行分配。五、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)向供電公司購(gòu)入的電力費(fèi)用，分動(dòng)力電費(fèi)用和照明電費(fèi)用兩種。通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算預(yù)付或支付的電費(fèi)：借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款月末分配電費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品（燃料及動(dòng)力）

制造費(fèi)用——照明電費(fèi)

管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付賬款分得清的電費(fèi)直接計(jì)入，分不清的按實(shí)際耗用量比例分配和按定額消耗量比例分配，編制“動(dòng)力費(fèi)用分配表”進(jìn)行分配。

六、職工薪酬費(fèi)用的歸集與分配2.如果是一個(gè)班組工人生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的，則應(yīng)采用既合理又簡(jiǎn)便的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本。通常采用的分配方法有：按實(shí)耗工時(shí)比例分配法和按定額工時(shí)比例分配法。1.直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬費(fèi)用發(fā)生時(shí)，如果是計(jì)件工資或只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的計(jì)時(shí)工資，屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接記入有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目。計(jì)算公式如下：職工薪酬費(fèi)用分配率=生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實(shí)耗工時(shí)（或定額工時(shí)）某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)耗工時(shí)（或定額工時(shí)）×分配率會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品（直接人工）貸：應(yīng)付職工薪酬七、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，一般通過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”進(jìn)行，根據(jù)各使用部門負(fù)擔(dān)的金額：借：制造費(fèi)用生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊七、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配例題：紅星公司2024年7月份發(fā)生領(lǐng)料業(yè)務(wù)如下表所示：產(chǎn)品或車間或部門原料輔助材料備品備件合計(jì)A產(chǎn)品耗用4200042000B產(chǎn)品耗用6000060000第一車間耗用50012501750第二車間耗用6009001500供電車間耗用1050010500供氣車間耗用40022502650行政管理部門耗用25035003750合計(jì)102000175018400122150發(fā)料憑證匯總表2024年7

月31日

單位：元要求：編制領(lǐng)料業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。七、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配答案解析：根據(jù)發(fā)料憑證匯總表編制領(lǐng)料業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）42000——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）

60000

制造費(fèi)用——第一車間

1750

——第二車間1500

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）10500

——輔助生產(chǎn)成本（供氣車間）2650

管理費(fèi)用——材料費(fèi)3750

貸：原材料——原料102000——輔助材料1750——備品備件18400企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

謝

觀

看THANKYOU主講人：陳梅容項(xiàng)目五存貨崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：陳梅容學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)二產(chǎn)品成本的核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集企業(yè)的輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。0102為基本生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品，如工具、模具等為基本生產(chǎn)提供勞務(wù)，如供電、供水、供氣、機(jī)修和運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)的服務(wù)包括兩種類型：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是通過(guò)設(shè)置“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。該賬戶一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬中按成本項(xiàng)目設(shè)立專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用中，直接用于輔助生產(chǎn)的，應(yīng)單獨(dú)直接記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶及所屬有關(guān)明細(xì)賬。間接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，一般有兩種歸集方式：1.先記入“制造費(fèi)用”賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶，期末直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶；2.不通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶核算，而是直接記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法和計(jì)劃成本分配法等三種。1.直接分配法計(jì)算公式如下：某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=某輔助生產(chǎn)車間本月歸集的待分配費(fèi)用總額/該輔助生產(chǎn)車間對(duì)外提供的勞務(wù)數(shù)量之和某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的勞務(wù)費(fèi)用=該受益對(duì)象耗用的勞務(wù)數(shù)量*輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率這種方法是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)（或產(chǎn)品）的情況，而是將各輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位。（1）交互分配：先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互供應(yīng)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量及交互分配前的待分配費(fèi)用求得單位成本，在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)之間進(jìn)行交互分配。計(jì)算公式如下：輔助生產(chǎn)車間交互分配率=待分配費(fèi)用總額/提供勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)其他輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量*交互分配率二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2.交互分配法（2）對(duì)外分配：將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），按提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量在輔助車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用對(duì)外分配率=（交互分配前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用）/對(duì)外提供的勞務(wù)總量某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益對(duì)象耗用的勞務(wù)數(shù)量*對(duì)外費(fèi)用分配率二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3.計(jì)劃成本分配法采用計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，按輔助生產(chǎn)為各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）提供的產(chǎn)品勞務(wù)，一律按產(chǎn)品和勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：某受益對(duì)象（包括對(duì)內(nèi)、對(duì)外）應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益對(duì)象耗用的勞務(wù)數(shù)量*輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本輔助生產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（原待分配費(fèi)用加上按計(jì)劃成本從其他輔助生產(chǎn)分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）和按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差異額，如果實(shí)際成本大于計(jì)劃成本為超支差異，則補(bǔ)充分配；如果實(shí)際成本小于計(jì)劃成本為節(jié)約差異，應(yīng)紅字沖減或編制相反分錄。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，也可以將差異額直接轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算例題：甲公司有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，2024年7月供電車間供電80000度，費(fèi)用40000元，其中為基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品供電30000度，為B產(chǎn)品供電25000度，為車間照明用電15000度，為管理部門供電8000度，為供水車間供電2000度。供水車間供水5000噸，費(fèi)用25000元，其中為基本生產(chǎn)車間供水4300噸，為管理部門供水400噸，為供電車間供水300噸。要求：采用直接分配法分配供水車間和供電車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。分配率保留四位小數(shù)。答案解析：1.計(jì)算分配率供電車間費(fèi)用分配率=40000/（80000-2000）=0.5128（元/度）供水車間費(fèi)用分配率=25000/（5000-300）=5.3191（元/噸）2分配（1）分配電費(fèi)生產(chǎn)A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=30000*0.5128=15384（元）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算生產(chǎn)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=25000*0.5128=12820（元）基本車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=15000**0.5128=7692（元）管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=40000-15384-12820-7692=4104（元）（2）分配水費(fèi)基本車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=4300*5.3191=22872.13（元）管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=25000-22872.13=2127.87（元）3.編制會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）

15384——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）12820制造費(fèi)用——電費(fèi)7692——水費(fèi)22872.13管理費(fèi)用——電費(fèi)4104——水費(fèi)2127.87貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）

40000——輔助生產(chǎn)成本（供水車間）25000企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

謝

觀

看THANKYOU主講人：陳梅容項(xiàng)目五存貨崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：陳梅容學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)二產(chǎn)品成本的核算制造費(fèi)用的歸集與分配一、制造費(fèi)用的歸集憑證字號(hào)借

方貸

方余額職工薪酬折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)取暖費(fèi)租賃費(fèi)機(jī)物料消耗低值易耗品攤銷費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi).......其他名稱：基本生產(chǎn)車間

制造費(fèi)用明細(xì)賬開(kāi)設(shè)“制造費(fèi)用”賬戶：成本類賬戶，按各個(gè)生產(chǎn)單位（車間、分廠）開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶，如表所示：制造費(fèi)用的歸集與分配一、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用借貸歸集發(fā)生的費(fèi)用費(fèi)用分配給車間各產(chǎn)品成本賬戶（1）年度中間，月末一般無(wú)余額；（2）年末，無(wú)余額。制造費(fèi)用的歸集與分配（1）職工薪酬（2）折舊費(fèi)（3）辦公費(fèi)（4）水電費(fèi)（5）取暖費(fèi)（6）租賃費(fèi)（7）機(jī)物料消耗（8）低值易耗品攤銷費(fèi)（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（10）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（11）在產(chǎn)品的盤虧與毀損（12）設(shè)計(jì)制圖費(fèi)（13）試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)（14）差旅費(fèi)（15）運(yùn)輸費(fèi)（16）其他借方歸集發(fā)生企業(yè)生產(chǎn)車間或分廠發(fā)生的費(fèi)用內(nèi)容：制造費(fèi)用的歸集與分配二、制造費(fèi)用的分配：誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么該車間所發(fā)生的全部制造費(fèi)用系直接計(jì)入費(fèi)用，直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。如果生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，則應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。0102制造費(fèi)用的歸集與分配（1）按實(shí)耗工時(shí)比例分配法（2）按定額工時(shí)比例分配法（3）按生產(chǎn)工人工資比例分配法（4）按機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)工時(shí)比例分配法（5）按耗用原材料的數(shù)量或成本比例分配法（6）按直接成本（原材料、燃料和動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及其應(yīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)之和）比例分配法（7）按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法（8）計(jì)劃分配率分配法常用的分配方法有實(shí)際分配法和計(jì)劃分配法，主要有以下幾種：制造費(fèi)用的歸集與分配實(shí)際分配法的公式如下：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)總量某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=該產(chǎn)品參與分配的標(biāo)準(zhǔn)量×制造費(fèi)用分配率根據(jù)分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）貸：制造費(fèi)用制造費(fèi)用的歸集與分配計(jì)劃分配法的公式如下：制造費(fèi)用計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額÷年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)某產(chǎn)品某月應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品該月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)×制造費(fèi)用計(jì)劃分配率實(shí)際制造費(fèi)用與計(jì)劃分配制造費(fèi)用之間的差異額=實(shí)際制造費(fèi)用-計(jì)劃分配制造費(fèi)用年度中間，差異額可能在借方也可能在貸方；年末，差異額要分配計(jì)入12月份的各產(chǎn)品成本賬，制造費(fèi)用賬戶年末無(wú)余額。制造費(fèi)用的歸集與分配例題：某企業(yè)設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。2024年7月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）領(lǐng)用原材料110000元，其中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)80000元，用于基本生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗30000元。（2）應(yīng)付職工薪酬91200元，其中基本生產(chǎn)工人薪酬68400元，管理人員工資22800元。（3）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)20000元。（4）用銀行存款支付車間其他費(fèi)用40000元。該企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)比例分配，其中甲產(chǎn)品9000小時(shí)，乙產(chǎn)品11000小時(shí)。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)車間甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用。答案解析：（1）領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本80000制造費(fèi)用30000貸：原材料110000（2）應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本68400制造費(fèi)用22800貸：應(yīng)付職工薪酬91200制造費(fèi)用的歸集與分配（3）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)借：制造費(fèi)用20000貸：累計(jì)折舊20000（4）支付車間其他費(fèi)用借：制造費(fèi)用40000貸：銀行存款40000（5）分配制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)=30000+22800+20000+40000=112800（元）制造費(fèi)用分配率=112800/（9000+11000）=5.64（元/小時(shí)）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=9000×5.64=50760（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=11000×5.64=62040（元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）50760——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）62040貸：制造費(fèi)用112800企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

謝

觀

看THANKYOU主講人：陳梅容項(xiàng)目五存貨崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：陳梅容學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)二產(chǎn)品成本的核算生產(chǎn)成本的分配與完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，考慮到企業(yè)的管理要求和條件，選擇既合理又簡(jiǎn)便的分配方法。生產(chǎn)成本總額在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的計(jì)算公式：月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)計(jì)算得出的當(dāng)期完工產(chǎn)成品成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時(shí)應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算各種產(chǎn)品總成本，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬。生產(chǎn)成本的分配與完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)一、在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法這種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且直接材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。是指在產(chǎn)品成本只按所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算，產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用（月初在產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用與本期發(fā)生的直接材料費(fèi)用之和）需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。計(jì)算公式如下：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=月初在產(chǎn)品原材料費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用如果是一次投料方式，則全部原材料費(fèi)用可以直接按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行分配。生產(chǎn)成本的分配與完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)二、約當(dāng)產(chǎn)量法這種方法是對(duì)期末在產(chǎn)品按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法，既考慮了期末在產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用，也考慮了所負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用，在一定程度上提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確度。這種方法，適用于原材料費(fèi)用和其他費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重相差不多的產(chǎn)品。由于在產(chǎn)品只是進(jìn)行了某一部分的加工，尚未經(jīng)過(guò)全過(guò)程的加工，因此，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)根據(jù)施工程度逐步完工率來(lái)分配。生產(chǎn)成本的分配與完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×施工程度（完工率）01費(fèi)用分配率=費(fèi)用總額÷（完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）02完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=完工產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率或在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=費(fèi)用總額-完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用03生產(chǎn)成本的分配與完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（一）直接材料費(fèi)用項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算1.材料一次投入：投料程度100%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×100%=在產(chǎn)品數(shù)量直接材料費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用+本月直接材料費(fèi)用）÷（完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量）2.材料陸續(xù)投入（1）原材料按工序分階段投入，在每道工序開(kāi)始時(shí)一次性投入分工序分別測(cè)定投料程度，本工序按100%某工序在產(chǎn)品投料程度=（前面各工序材料消耗定額之和+本工序材料消耗定額）÷完工產(chǎn)品材料消耗定額某工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=該工序在產(chǎn)品數(shù)量×本工序投料程度生產(chǎn)成本的分配與完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（2）原材料在生產(chǎn)過(guò)程中按生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入分工序分別測(cè)定投料程度，本工序按50%某工序在產(chǎn)品投料程度=（前面各工序材料消耗定額之和+本工序材料消耗定額×50%）÷完工產(chǎn)品材料消耗定額某工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=該工序在產(chǎn)品數(shù)量×本工序投料程度（二）直接人工和制造費(fèi)用項(xiàng)目約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算1.平均計(jì)算在產(chǎn)品完工程度當(dāng)各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相差不多時(shí)，各工序在產(chǎn)品數(shù)量平均按50%計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=各工序在產(chǎn)品數(shù)量之和×50%生產(chǎn)成本的分配與完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)2.分工序計(jì)算在產(chǎn)品完工程度當(dāng)各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相差較大時(shí)，分工序分別測(cè)定各工序的完工程度，本工序按50%某工序在產(chǎn)品完工程度=（前面各工序工時(shí)定額之和+本工序工時(shí)定額×50%）÷完工產(chǎn)品工時(shí)定額生產(chǎn)成本的分配與完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)三、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法這種方法不考慮期初在產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的情況，而將本期歸集的生產(chǎn)成本全部作為本期完工產(chǎn)品成本。這一方法，適用于期末在產(chǎn)品數(shù)量很小、在產(chǎn)品成本的大小對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大的產(chǎn)品。四、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額即本月完工產(chǎn)品的成本。這種方法，適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品。五、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法這種方法是事先在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，確定定額單位成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算確定在產(chǎn)品成本，然后將期初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生的生產(chǎn)成本，減去期末在產(chǎn)品的定額成本，計(jì)算出完工產(chǎn)成品的總成本和單位成本。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。生產(chǎn)成本的分配與完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)例本月A產(chǎn)品完工3125件，期末在產(chǎn)品1750件，完工程度為50%。A產(chǎn)品耗用的原材料為生產(chǎn)時(shí)一次投入。要求：（1）按約當(dāng)產(chǎn)量法將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；（2）編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄。答案解析：1.按約當(dāng)產(chǎn)量法將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配（1）直接材料的分配例題：紅星公司A產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費(fèi)用和本月費(fèi)用如表所示。A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費(fèi)用和本月費(fèi)用表成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品費(fèi)用152702384476822422本月費(fèi)用184730561611232201578生產(chǎn)成本的分配與完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品耗用的原材料為生產(chǎn)時(shí)一次投入，投料程度為100%，直接材料按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品數(shù)量直接分配直接材料費(fèi)用分配率=（15270+184730）/（3125+1750）=200000/4875=41.0256（元/件）完工產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用=3125×41.0256=128205（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用=200000-128205=71795（元）（2）直接人工和制造費(fèi)用的分配直接人工和制造費(fèi)用也稱為加工費(fèi)用，由于在產(chǎn)品完工程度為50%，所以先計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=1750×50%=875（件）加工費(fèi)用分配率=（2384+5616+4768+11232）/（3125+875）=24000/4000=6（元/件）完工產(chǎn)品應(yīng)分配的加工費(fèi)用=3125×6=18750（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的加工費(fèi)用=875×6=5250（元）完工產(chǎn)品成本=128205+18750=146955（元）月末在產(chǎn)品成本=71795+5250=77045（元）生產(chǎn)成本的分配與完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)2.結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品146955

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）146955企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

謝

觀

看THANKYOU主講人：陳梅容項(xiàng)目五存貨崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：陳梅容學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)三庫(kù)存商品的核算庫(kù)存商品的核算（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。庫(kù)存商品具體包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)，但購(gòu)買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。1.按實(shí)際成本核算庫(kù)存商品的核算為了反映和監(jiān)督庫(kù)存商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和結(jié)存，都是按實(shí)際成本核算。企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”，貸記“生產(chǎn)成本”“消耗性生物資產(chǎn)”“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等賬戶。發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定，按其實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。2.按計(jì)劃成本核算庫(kù)存商品的核算為了反映和監(jiān)督庫(kù)存商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶。除了設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”賬戶核算。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和結(jié)存，平時(shí)按計(jì)劃成本進(jìn)行核算，月末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。按產(chǎn)成品的計(jì)劃成本，借記“庫(kù)存商品”，按其實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”等賬戶，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借記或貸記“產(chǎn)品成本差異”。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借記或貸記“產(chǎn)品成本差異”。對(duì)庫(kù)存商品采用實(shí)際成本法核算的企業(yè)，當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（一）驗(yàn)收入庫(kù)商品企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品（二）銷售商品庫(kù)存商品的核算（二）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理庫(kù)存商品的核算（三）商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算1.毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：毛利率=銷售毛利/銷售額×100%本期銷售存貨成本=本期銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額×（1-毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)入存貨成本-本期銷售存貨成本商品流通企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品成本，工作量將大大增加，且商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足對(duì)存貨管理的需要。適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算商品銷售成本和期末庫(kù)存商品成本的方法。通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行日常核算。例例題：某企業(yè)采用毛利率法核算庫(kù)存商品，月初商品成本600萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)商品成本1400萬(wàn)元，本月銷售收入1600萬(wàn)元，該商品上期毛利率為12%，本期毛利率保持不變，則月末結(jié)存商品成本為（

）萬(wàn)元。A.400B.1408C.700D.592答案解析：本期商品銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）=1600×（1-12%）=1408（萬(wàn)元），期末結(jié)存商品成本=期初商品成本+本期購(gòu)進(jìn)商品成本-本期銷售商品成本=600+1400-1408=592（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。庫(kù)存商品的核算庫(kù)存商品的核算2.售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷售商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計(jì)算公式如下：商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）/（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)）×100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×（1-商品進(jìn)銷差價(jià)率）期末結(jié)存商品的成本=期初庫(kù)存商品的實(shí)際成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的實(shí)際成本-本期銷售商品的實(shí)際成本例答案解析：商品進(jìn)銷差價(jià)率=［（220-200）+（180-150）］/（220+180）×100%=12.5%本期銷售商品的成本=240×（1-12.5%）=210（萬(wàn)元）期末結(jié)存商品的成本=200+150-210=140（萬(wàn)元）選項(xiàng)D正確。庫(kù)存商品的核算例題：某企業(yè)庫(kù)存商品采用售價(jià)金額法核算，12月初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本總額為200萬(wàn)元，售價(jià)總額為220萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本總額為150萬(wàn)元，售價(jià)總額為180萬(wàn)元。當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售收入總額為240萬(wàn)元。不考慮其他因素，12月31日，該公司結(jié)存商品的實(shí)際成本為（

）萬(wàn)元。A.110B.160C.180D.140企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)感

謝

觀

看THANKYOU主講人：陳梅容學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院項(xiàng)目五存貨崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：陳梅容學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)四

周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算一、包裝物的核算周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。它主要包括包裝物和低值易耗品等。包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括以下幾項(xiàng)：（1）生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（3）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（4）出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物周轉(zhuǎn)材料的核算為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”賬戶進(jìn)行核算。（1）對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，如果包裝物是采用計(jì)劃成本核算，則會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物材料成本差異（可能在借方也可能在貸方）當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，材料成本差異為發(fā)出的超支差異，在貸方；當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，材料成本差異為發(fā)出的節(jié)約差異，在借方。周轉(zhuǎn)材料的核算（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)借：銷售費(fèi)用

貸：

周轉(zhuǎn)材料—包裝物材料成本差異（可能在借方也可能在貸方）（3）隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，發(fā)出時(shí)借：銀行存款等

貸：

其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：

周轉(zhuǎn)材料—包裝物材料成本差異（可能在借方也可能在貸方）包裝物的攤銷可以采用一次攤銷、分次攤銷或五五攤銷進(jìn)行，與低值易耗品的攤銷類似。周轉(zhuǎn)材料的核算低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。為了反映和監(jiān)督低值易耗品增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”賬戶，借方登記低值易耗品的增加；貸方登記低值易耗品的減少；期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。二、低值易耗品的核算周轉(zhuǎn)材料的核算低值易耗品的攤銷可以采用一次攤銷法和五五攤銷法。1.一次轉(zhuǎn)銷法采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。這種方法主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。2.五五攤銷法采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)和報(bào)廢時(shí)各攤銷其賬面價(jià)值的一半。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用”“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫(kù)”和“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷”明細(xì)賬戶。以五五攤銷法為例，賬務(wù)處理如下：（1）領(lǐng)用時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的核算同時(shí)攤銷低值易耗品價(jià)值的一半借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷（2）報(bào)廢時(shí)，攤銷價(jià)值的另一半借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷同時(shí)注銷低值易耗品相關(guān)明細(xì)賬戶

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用周轉(zhuǎn)材料的核算例例題：紅星公司2024年7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（1）基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用小型工具一批，實(shí)際成本400元。因單價(jià)較低，采用一次攤銷法攤銷。（2）輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本6000元。因價(jià)值較大，采用五五攤銷法。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。答案解析：（1）基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用小型工具借：制造費(fèi)用400貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（小型工具）400（2）輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用6000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)6000借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本3000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷3000企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講人：陳梅容學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

謝

觀

看THANKYOU項(xiàng)目五存貨崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：陳梅容學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)五

委托加工物資的核算委托加工物資的核算一、委托加工物資的概念委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；支付的稅金包括委托加工物資（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、資源稅等，小規(guī)模納稅人還包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。委托加工物資的核算二、委托加工物資的核算方法為了反映和監(jiān)督委托加工物資的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶，進(jìn)行總分類核算，并按委托加工單位名稱和加工合同編號(hào)設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！拔屑庸の镔Y”賬戶的借方登記委托加工發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等；貸方登記加工完工后收回物資的實(shí)際成本；余額在借方，反映尚在加工中的各種材料物資的實(shí)際成本。賬務(wù)處理如下：（1）撥付委托加工物資，應(yīng)按發(fā)出物資的實(shí)際成本借：委托加工物資

貸：原材料或庫(kù)存商品如果發(fā)出物資是按計(jì)劃成本發(fā)出，則還要核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，將差異計(jì)入“材料成本差異”賬戶的借方或貸方。借：委托加工物資

貸：材料成本差異（可能在借方也可能在貸方）委托加工物資的核算二、委托加工物資的核算方法（2）支付加工費(fèi)、增值稅等借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等（3）繳納消費(fèi)稅。需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，應(yīng)區(qū)分以下情況處理：①委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。②委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方應(yīng)按準(zhǔn)予抵扣的受托方代收代繳的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。5.5委托加工物資的核算二、委托加工物資的核算方法（4）加工完工收回加工物資。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資，按加工收回物資的實(shí)際成本借：原材料或庫(kù)存商品

貸：委托加工物資按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的企業(yè)，應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)入原材料或庫(kù)存商品賬戶，同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異計(jì)入材料成本差異的借方或貸方。借：原材料或庫(kù)存商品

貸：委托加工物資材料成本差異（可能在借方也可能在貸方）委托加工物資的核算例例題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，發(fā)出C材料委托丙企業(yè)加工成M材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出C材料成本為20萬(wàn)元；應(yīng)支付的加工費(fèi)為1.6萬(wàn)元（不含增值稅）

，消費(fèi)稅稅率10%；M材料加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)等尚未支付，加工收回的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，雙方適用的增值稅稅率均為13%。要求：根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）委托加工發(fā)出材料時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：委托加工物資——M材料200000

貸：原材料——C材料200000委托加工物資的核算例（2）支付加工費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)時(shí)。受托方代收代繳的消費(fèi)稅金額=(200000+16000)÷(1-10%)×10%=24000（元）借：委托加工物資——M材料16000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2080

——應(yīng)交消費(fèi)稅24000

貸：應(yīng)付賬款——丙企業(yè)42080（3）收回委托加工的M材料時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：原材料——M材料216000

貸：委托加工物資——M材料216000企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講人：陳梅容學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院感

謝

觀

看THANKYOU項(xiàng)目五存貨崗位的會(huì)計(jì)核算主講人：陳梅容學(xué)校：福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)六

存貨清查5.6存貨清查存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，查明存貨的實(shí)存數(shù)量，并與存貨賬面記錄相核對(duì)，查明賬實(shí)是否相符及不符原因的一種專門方法。通過(guò)存貨清查，可以如實(shí)反映存貨的實(shí)有數(shù)量和實(shí)際成本，保護(hù)存貨的安全與完整性，做到賬實(shí)相符；同時(shí)通過(guò)存貨的清查，可以發(fā)現(xiàn)有無(wú)積壓物資，以便及時(shí)處理，挖掘潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。（一）存貨清查的概念（二）存貨清查的意義一、存貨清查的概述5.6存貨清查二、存貨清查的核算存貨清查可采用定期或不定期的全面或局部的清查。在存貨清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)編制存貨盤點(diǎn)報(bào)告表，按規(guī)定程序報(bào)有關(guān)部門審批。存貨盤點(diǎn)報(bào)告表的一般格式如表所示：存貨清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧和毀損是通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算的。該賬戶下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。5.6存貨清查存貨盤盈通常是由企業(yè)在日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算誤差所致的。發(fā)生存貨盤盈時(shí)，應(yīng)根據(jù)存貨盤點(diǎn)報(bào)告表中所列的數(shù)額，辦理存貨的入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬面記錄，賬務(wù)處理如下：借：原材料、庫(kù)存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理5.6存貨清查發(fā)生盤虧和毀損的存貨，批準(zhǔn)前根據(jù)存貨盤點(diǎn)報(bào)告表所列數(shù)額，調(diào)減存貨賬面記錄，賬務(wù)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料、庫(kù)存商品等批準(zhǔn)后，根據(jù)造成虧損原因，分別按以下情況進(jìn)行處理。（1）屬于定額范圍內(nèi)的合理?yè)p耗，在批準(zhǔn)后可轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。（2）屬于超定額范圍的虧損，即非正常損失，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗之外的損失。這包括因管理不當(dāng)造成的損失、自然災(zāi)害造成的損失及其他非正常損失。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用（合理?yè)p耗或管理不善）其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）原材料

（殘料價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出

（非正常凈損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（管理不善的購(gòu)進(jìn)貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）

（二）存貨盤虧、毀損的賬務(wù)處理5.6存貨清查例例題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因遭受雷電毀損一批庫(kù)存原材料，該批原材料的實(shí)際成本為10000元，增值稅稅額為1300元。經(jīng)確認(rèn)，毀損原材料應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償2000元。不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的原材料凈損失為（）元。A.10000B.8000C.9300D.11300答案：B解析：雷電導(dǎo)致的非正常損失不需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，該企業(yè)確認(rèn)的原材料凈損失=10000-2000=8000（元）。編制的會(huì)計(jì)分錄為：批準(zhǔn)前，調(diào)整賬面記錄借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10000貸：原材料10000批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司2000營(yíng)業(yè)外支出——非常損失8000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流