稅務(wù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法一、總則（一）目的為加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)管理，規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉及的稅務(wù)管理，包括有限責(zé)任公司、股份有限公司的股權(quán)，以及其他各類企業(yè)的權(quán)益性投資。（三）基本原則1.依法征稅原則：嚴(yán)格按照國(guó)家稅收法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收相應(yīng)稅款。2.公平公正原則：確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理公平公正，不偏袒任何一方。3.源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合原則：明確扣繳義務(wù)人，同時(shí)要求納稅人依法自行申報(bào)納稅。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定（一）股權(quán)定義股權(quán)是指企業(yè)投資者依法享有的資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式1.出售股權(quán)；2.公司回購(gòu)股權(quán)；3.發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；4.股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；5.以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；6.以股權(quán)抵償債務(wù)；7.其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)（一）收入范圍股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。（二）收入確定方法1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的，應(yīng)按照協(xié)議約定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格確認(rèn)收入。2.協(xié)議約定的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：凈資產(chǎn)核定法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。類比法：參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。（三）收入確認(rèn)時(shí)間1.受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，雖未完成股權(quán)變更手續(xù)，但受讓方已實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.轉(zhuǎn)讓協(xié)議未生效，且股權(quán)未完成變更手續(xù)的，在轉(zhuǎn)讓協(xié)議履行完畢、股權(quán)完成變更手續(xù)后，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。四、股權(quán)原值的確認(rèn)（一）股權(quán)原值確定原則股權(quán)原值按照取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn)。（二）不同情形下股權(quán)原值的確定方法1.以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。2.以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。3.通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值。4.被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。5.除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。（三）股權(quán)原值的變更與調(diào)整1.企業(yè)在重組過(guò)程中，股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，股權(quán)原值按照重組相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。2.納稅人對(duì)股權(quán)原值有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后予以調(diào)整。五、納稅申報(bào)與繳納（一）納稅申報(bào)主體1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。2.扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。3.被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。（二）納稅申報(bào)期限1.扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明、按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。（三）稅款繳納方式1.納稅人或扣繳義務(wù)人可以通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬、網(wǎng)上申報(bào)等方式繳納稅款。2.納稅人確有困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。六、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理與服務(wù)（一）信息采集與管理1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息管理系統(tǒng)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)信息進(jìn)行采集、分析和比對(duì)。2.加強(qiáng)與工商行政管理部門、證券監(jiān)管部門等相關(guān)部門的信息共享，及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。（二）納稅評(píng)估與檢查1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅評(píng)估，對(duì)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，依法進(jìn)行納稅調(diào)整。2.對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收違法行為，依法進(jìn)行查處，追繳稅款、滯納金，并依法處以罰款。（三）納稅服務(wù)1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策的宣傳和輔導(dǎo)，提高納稅人的稅法遵從度。2.為納稅人提供便捷的納稅申報(bào)渠道和咨詢服務(wù)，及時(shí)解答納稅人的疑問(wèn)。七、特殊事項(xiàng)處理（一）企業(yè)重組中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)重組中涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（三）跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅務(wù)管理，按照我國(guó)與相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定及國(guó)內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。八、法律責(zé)任（一）納稅人責(zé)任1.納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條的規(guī)定處理。2.納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款的規(guī)定處理。3.納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第一款的規(guī)定處理。4.納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定處理。（二）扣繳義務(wù)人責(zé)任1.扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條的規(guī)定處理。2.扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（三）其他責(zé)任1.稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》