《成本與管理會計》課件第4章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配學(xué)習(xí)目標(biāo):⒈了解在產(chǎn)品數(shù)量的確定⒉掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配⒊掌握完工產(chǎn)品成本的會計處理

3趙書和4.1在產(chǎn)品數(shù)量的確定4.1.1在產(chǎn)品的概念及分類⒈在產(chǎn)品的概念在產(chǎn)品也稱為在制品，是指沒有形成最終商品產(chǎn)品的所有制品。在制品包括沒有完成全部工藝過程的狹義在制品、需要進一步加工的半成品，或已經(jīng)完成全部工藝過程等待驗收入庫的產(chǎn)成品。4趙書和⒉在產(chǎn)品的分類

5在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品趙書和

狹義在產(chǎn)品是指就一個生產(chǎn)步驟或一個加工現(xiàn)場正在加工中的在制品。

廣義在產(chǎn)品是指整個企業(yè)沒有形成最終產(chǎn)品的所有制品，包括狹義在制品和已經(jīng)完成一定加工工藝的半成品、返修的廢品以及已經(jīng)完成全部工藝過程等待驗收入庫的產(chǎn)成品。6趙書和4.1.2在產(chǎn)品數(shù)量的核算企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費用，通過前述程序的歸集和分配，將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，按成本計算對象歸集在“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”的明細(xì)賬的相關(guān)成本項目中。期初在產(chǎn)品成本加上本期生產(chǎn)費用形成生產(chǎn)費用合計數(shù)。7趙書和4.1.2在產(chǎn)品數(shù)量的核算如果本期沒有完工產(chǎn)品，則生產(chǎn)費用合計就是期末在產(chǎn)品成本。如果期末沒有在產(chǎn)品，則生產(chǎn)費用合計就是完工產(chǎn)品成本。如果期末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需要采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)費用合計數(shù)在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，計算期末在產(chǎn)品成本以及完工產(chǎn)品成本。8趙書和確定期末在產(chǎn)品成本時，首先要確定在產(chǎn)品數(shù)量，然后確定期末在產(chǎn)品單位成本。在產(chǎn)品數(shù)量的確定是產(chǎn)品成本核算的一項基礎(chǔ)工作，包括在產(chǎn)品數(shù)量的日常核算和期末清查盤點。企業(yè)一方面做好在產(chǎn)品收、發(fā)結(jié)存日常的核算工作；另一方面還要做好在產(chǎn)品的清查工作。

9趙書和4.1.2在產(chǎn)品數(shù)量的核算⒈在產(chǎn)品日常核算

在產(chǎn)品日常核算一般是通過設(shè)置在產(chǎn)品統(tǒng)計臺賬核算在產(chǎn)品收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量，為生產(chǎn)管理部門以及產(chǎn)品成本的核算提供一個在產(chǎn)品數(shù)量變化的動態(tài)資料。

10趙書和11統(tǒng)計臺賬格式如下：趙書和⒉在產(chǎn)品清查的核算

為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，做到在產(chǎn)品賬實相符，企業(yè)的在制品應(yīng)和其他存貨一樣需要進行定期和不定期的清查。進行清查時，要對在產(chǎn)品進行清點，清查后根據(jù)清查結(jié)果編制“在產(chǎn)品盤點表”，將賬存數(shù)、實存數(shù)以及盈虧數(shù)進行登記，并據(jù)以進行會計處理。然后再根據(jù)批復(fù)意見核銷待處理財產(chǎn)損溢—流動資產(chǎn)損溢。

12趙書和

【例4-1】某汽車零件企業(yè)，盤虧UVL0575曲軸2個，單位成本52元，經(jīng)核實屬于責(zé)任人過失應(yīng)予以賠償。盤虧時，記：借：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)損溢104貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)-UVL10413趙書和

【例4-1】某汽車零件企業(yè)，盤虧UVL0575曲軸2個，單位成本52元，經(jīng)核實屬于責(zé)任人過失應(yīng)予以賠償。批復(fù)時，記：借：其他應(yīng)收款104貸：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)損溢10414趙書和

4.2生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和

在產(chǎn)品之間的分配4.2.1生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配方法概述各項生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集以后，應(yīng)計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用都?xì)w集在“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)”的二級賬下相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬也稱為產(chǎn)品成本計算單中。15趙書和

對于生產(chǎn)企業(yè)來說，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)期已經(jīng)全部完工而沒有期末在產(chǎn)品的，那么計入該產(chǎn)品明細(xì)賬中的全部生產(chǎn)費用，包括期初在產(chǎn)品成本以及本期歸集的生產(chǎn)費用，就是該種完工產(chǎn)品的成本。16趙書和

如果當(dāng)期沒有完工產(chǎn)品，期末全部為在產(chǎn)品的，那么計入該產(chǎn)品明細(xì)賬中的全部生產(chǎn)費用，就是該種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。17趙書和

大多數(shù)的生產(chǎn)企業(yè)既有完工產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品。因此，全部生產(chǎn)費用應(yīng)在同一種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行劃分。18趙書和

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的劃分，主要有兩種類型。一種類型屬于倒軋方法，另一種類型屬于分配的方法。19趙書和⒈倒軋成本法

倒軋成本法是指在計算完工產(chǎn)品成本時，用生產(chǎn)費用合計減去期末在產(chǎn)品成本后的差額作為完工產(chǎn)品成本。由于這類方法與賬戶期末余額計算順序不一致，是根據(jù)期末余額倒算發(fā)生額,故而稱之為倒軋成本法。

20趙書和計算完工產(chǎn)品成本時，根據(jù)“生產(chǎn)成本”賬戶的期初余額也就是期初在產(chǎn)品成本，加上“生產(chǎn)成本”賬戶的借方發(fā)生額也就是本期生產(chǎn)費用計算生產(chǎn)費用合計，然后減去“生產(chǎn)成本”賬戶的期末余額也就是期末在產(chǎn)品成本，計算完工產(chǎn)品成本也就是“生產(chǎn)成本”賬戶貸方發(fā)生額。21趙書和倒扎成本法22不計算在產(chǎn)品成本法

在產(chǎn)品成本按固定成本計算法

在產(chǎn)品成本按定額成本計算法在產(chǎn)品成本按原材料費用計算法

趙書和⒉分配的方法

分配的方法是指在計算完工產(chǎn)品成本時，期初在產(chǎn)品成本加上本期生產(chǎn)費用計算生產(chǎn)費用合計，然后采用適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)，將生產(chǎn)費用合計在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，分別確定完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。

23趙書和計算公式如下：24趙書和分配的方法

25約當(dāng)產(chǎn)量法

定額比例法在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品計算法趙書和4.2.2不計算在產(chǎn)品成本法

采用不計算在產(chǎn)品成本法時，雖然期末有在產(chǎn)品但不計算在產(chǎn)品成本，實際上在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法屬于倒扎成本法，也是一種簡化的成本計算方法，適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量少，并且在產(chǎn)品成本低的產(chǎn)品。26趙書和

采用這種方法，由于期末在產(chǎn)品數(shù)量很少，所負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用低，期初在產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本的差額更小，忽略不計在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響不大，為了簡化產(chǎn)品成本的計算工作，可以不計算期末在產(chǎn)品成本。

在這種情況下，期初、期末在產(chǎn)品成本為零，該種產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，當(dāng)期生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品成本。27趙書和

在這種情況下，期初、期末在產(chǎn)品成本為零，該種產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，當(dāng)期生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品成本。例如，煤炭等采掘業(yè)屬于單步驟生產(chǎn)，由于工作面小，在產(chǎn)品數(shù)量很少，因此不計算在產(chǎn)品成本。計算公式如下：

28趙書和4.2.3在產(chǎn)品成本按固定成本計算法

采用在產(chǎn)品成本按固定成本計算法時，期初、期末在產(chǎn)品數(shù)量少，或在產(chǎn)品數(shù)量多但各月數(shù)量變化不大，產(chǎn)品成本比較穩(wěn)定，計算產(chǎn)品成本時，期末在產(chǎn)品成本均按年初在產(chǎn)品成本固定計算。29趙書和

由于各月期初、期末在產(chǎn)品成本相等，因此當(dāng)期的生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品成本。這種方法屬于倒扎成本法，也是簡化的成本計算方法，適用于在產(chǎn)品數(shù)量少或者在產(chǎn)品數(shù)量多，但在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡的產(chǎn)品。30趙書和

如果某種產(chǎn)品的在產(chǎn)品數(shù)量少，期初、期末在產(chǎn)品成本差額比較小，算與不算在產(chǎn)品成本差額對完工產(chǎn)品成本影響不大，期初、期末在產(chǎn)品成本可以按固定成本計算。在這種情況下，期初、期末在產(chǎn)品成本相等，該種產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，當(dāng)期生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品成本。對于在產(chǎn)品數(shù)量多的產(chǎn)品，如果不計算在產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品會形成賬外物資不利于管理和監(jiān)督。31趙書和

如果月末在產(chǎn)品數(shù)量雖大，但其數(shù)量比較均衡，期初、期末在產(chǎn)品成本差額比較小，算不算期初、期末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大，為簡化成本計算工作，期初、期末在產(chǎn)品成本也可以按固定成本計算。計算公式如下：

32趙書和

在實際工作中，各月在產(chǎn)品成本一般按年初在產(chǎn)品成本計算。為了避免在產(chǎn)品估算成本與實際成本水平相差過大，而影響產(chǎn)品成本的計算，企業(yè)應(yīng)在年末對在產(chǎn)品進行實地盤點，根據(jù)在產(chǎn)品盤點的數(shù)量計算在產(chǎn)品成本，并據(jù)以計算12月份的產(chǎn)品成本。下一年度，各月在產(chǎn)品成本均固定按上年末在產(chǎn)品成本計算。12月份期初、期末在產(chǎn)品成本不等，其完工產(chǎn)品成本的計算公式如下：

33趙書和【例4-2】某產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù)量比較大，但各月在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡，在產(chǎn)品成本按年初固定成本計算。該產(chǎn)品年初在產(chǎn)品成本600000元，年末在產(chǎn)品成本650000元，各月生產(chǎn)費用見表4-2。34趙書和35趙書和36趙書和4.2.4在產(chǎn)品成本按定額成本計算法

采用在產(chǎn)品成本按定額成本計算法時，期末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，在產(chǎn)品實際成本與定額成本的差額由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法屬于倒扎成本法，適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或定額費用比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡的產(chǎn)品。37趙書和

計算期末在產(chǎn)品成本時，應(yīng)根據(jù)成本項目分別確定其定額成本。

在產(chǎn)品材料費用定額一般按在產(chǎn)品消耗量定額以及原材料計劃成本計算。在產(chǎn)品的工資及福利費的定額費用一般按單位工時工資及福利費的費用定額以及定額工時計算。

38趙書和

計算期末在產(chǎn)品成本時，應(yīng)根據(jù)成本項目分別確定其定額成本。在產(chǎn)品材料費用定額一般按在產(chǎn)品消耗量定額以及原材料計劃成本計算。在產(chǎn)品的工資及福利費的定額費用一般按單位工時工資及福利費的費用定額以及定額工時計算。在產(chǎn)品的制造費用定額一般按單位工時定額費用以及定額工時計算。產(chǎn)品成本計算公式如下：39趙書和⒈在產(chǎn)品直接材料定額費用的計算

在產(chǎn)品直接材料定額費用，應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品實際數(shù)量、在產(chǎn)品原材料消耗量定額以及原材料單位計劃成本計算，計算公式如下：40趙書和⒉在產(chǎn)品直接人工定額費用的計算

在產(chǎn)品直接人工定額費用的計算，應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量、累計的工時定額以及單位工時在產(chǎn)品直接人工費用定額計算，計算公式如下：41趙書和⒉在產(chǎn)品直接人工定額費用的計算

在產(chǎn)品直接人工定額費用的計算，應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量、累計的工時定額以及單位工時在產(chǎn)品直接人工費用定額計算，計算公式如下：42趙書和

如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和工時定額比較均衡，可用各工序在產(chǎn)品總和乘以完工產(chǎn)品工時的一半計算在產(chǎn)品工時定額總數(shù)。43趙書和⒊在產(chǎn)品制造費用定額的計算

在產(chǎn)品制造費用定額的計算與在產(chǎn)品直接人工計算基本相同，應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量、累計的工時定額以及單位工時在產(chǎn)品制造費用定額計算，計算公式如下：44趙書和【例4-3】

某甲產(chǎn)品經(jīng)過三道工序制成，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。單位工時直接人工費用定額5元，單位工時制造費用定額4元，各道工序在產(chǎn)品數(shù)量、在產(chǎn)品材料消耗定額費用以及各道工序工時定額資料見表4-4，期初在產(chǎn)品定額成本、本期生產(chǎn)費用資料見表4-5。45趙書和46趙書和期末在產(chǎn)品定額成本計算如下：在產(chǎn)品直接材料定額費用＝120×600＝72000（元）第一道工序在產(chǎn)品累計工時定額＝20×50%＝10（小時）第二道工序在產(chǎn)品累計工時定額＝20＋40×50%＝40（小時）第三道工序在產(chǎn)品累計工時定額＝20＋40＋40×50%＝80（小時）各道工序在產(chǎn)品定額工時總數(shù)＝10×50＋40×40＋80×30＝4500（小時）在產(chǎn)品直接人工定額費用＝5×4500＝22500（元）在產(chǎn)品制造費用定額費用＝×4500＝18000（元）在產(chǎn)品定額成本＝72000＋22500＋18000＝112500（元）47趙書和

根據(jù)上述計算的結(jié)果編制在產(chǎn)品成本計算表見表4-648趙書和49趙書和4.2.5在產(chǎn)品成本按材料費用計算法

采用在產(chǎn)品成本按材料費用計算法時，期末在產(chǎn)品的成本不考慮人工費用和制造費用，只計算材料費用。這種方法也屬于倒扎成本法，適用于材料費用占產(chǎn)品成本比重大，在產(chǎn)品數(shù)量多變化大的產(chǎn)品。

50趙書和

期末應(yīng)根據(jù)材料投入的情況計算在產(chǎn)品的材料費用，確定期末在產(chǎn)品成本，然后根據(jù)期初在產(chǎn)品材料費用以及本期生產(chǎn)費用，計算完工產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本計算公式如下：51趙書和⒈材料在生產(chǎn)開始時一次性投入在產(chǎn)品成本的計算

材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，在計算材料費用分配率時，由于完工產(chǎn)品和不同工序上的在產(chǎn)品所耗用的材料的數(shù)量相同，因此在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品一樣按實際數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計算公式如下：52趙書和【例4-4】某乙產(chǎn)品原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，在產(chǎn)品成本按材料費用計算。該完工600件，在產(chǎn)品400件，期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費用資料見表4-8。53趙書和

根據(jù)期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費用、期末在產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品成本，見表4-9。54趙書和55趙書和⒉材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入在產(chǎn)品成本的計算

材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入，在計算材料費用分配率時，由于完工產(chǎn)品和不同工序上的在產(chǎn)品所耗用材料的數(shù)量不同，因此在產(chǎn)品不能以實際數(shù)量和完工產(chǎn)品數(shù)量作標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用，必須將在產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，然后與完工產(chǎn)品數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)計算直接材料分配率，計算公式如下：56趙書和57趙書和【例4-5】

接上例，如果某乙產(chǎn)品原材料是在生產(chǎn)中陸續(xù)投入的，在產(chǎn)品成本按材料費用計算。該完工600件，在產(chǎn)品400件，在產(chǎn)品完工程度50%，期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費用資料見表4-8。58趙書和

根據(jù)期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費用、期末在產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品成本，見表4-10。59趙書和60趙書和4.2.6約當(dāng)產(chǎn)量法

⒈約當(dāng)產(chǎn)量法概述約當(dāng)產(chǎn)量法是將生產(chǎn)費用合計數(shù)以完工產(chǎn)品數(shù)量、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配，分別確定完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。這里的生產(chǎn)費用合計包括期初在產(chǎn)品成本以及本期發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。

61趙書和

約當(dāng)產(chǎn)量法特點是以完工產(chǎn)品數(shù)量、在產(chǎn)品實際數(shù)量或在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量作分配標(biāo)準(zhǔn)，并按成本項目分別計算分配率，然后用分配率分別乘以完工產(chǎn)品數(shù)量、在產(chǎn)品實際數(shù)量或在產(chǎn)品約定產(chǎn)量，進而計算完工產(chǎn)品成本以及期末在產(chǎn)品成本。62趙書和

采用這種方法，期末在產(chǎn)品成本中既包括材料費用，又包括工資和制造費用。這種方法適用于產(chǎn)品成本中的原材料費用、工資及福利費等加工費用比重相差不多，月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大的產(chǎn)品。63趙書和完工產(chǎn)品成本、期末在產(chǎn)品成本基本計算公式如下：64趙書和65趙書和⒉在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計算

采用約當(dāng)產(chǎn)量法，必須正確地計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量是指，在產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)折合為完工產(chǎn)品數(shù)量。計算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品實際數(shù)量×完工率66趙書和

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算的正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度即完工率的測定是否正確。測定在產(chǎn)品的完工率有平均計算、分工序測定完工率的兩種方法。67趙書和

如果材料投入程度與生產(chǎn)工時基本一致，材料費用可采用上述兩種方法確定完工率。如果兩者投入的程度不同，為提高材料費用分配的正確性，還應(yīng)按每一工序材料的消耗量定額計算投料率計算用于材料費用分配的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。68趙書和平均計算法

在產(chǎn)品按平均法計算約當(dāng)產(chǎn)量屬于簡化的方法。各道工序上的在產(chǎn)品，無論加工程度如何，均按50%作為完工程度折算在產(chǎn)品約定產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=各道工序在產(chǎn)品實際數(shù)量之和×50%69趙書和

這種方法適用于各工序在產(chǎn)品數(shù)量以及單位產(chǎn)品在各工序的加工量比較均衡的情況下，后面各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以彌補前面各工序少加工的程度。這樣，全部在產(chǎn)品（廣義在產(chǎn)品）的完工程度均按50%計算。70趙書和【例4-6】某產(chǎn)品經(jīng)過4道連續(xù)加工工序，原材料是在生產(chǎn)開始是一次投入，各工序之間設(shè)置半成品庫。各工序在產(chǎn)品數(shù)量以及單位產(chǎn)品在各工序的加工量比較均衡。各道工序在產(chǎn)品實際數(shù)量見表4-11，要求采用平均法計算該產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。71趙書和72趙書和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=（50+45+46+48+52+43+40）×50%=324×50%=162（個）73趙書和分別測定各工序完工率

按各工序分別測定完工率，比較準(zhǔn)準(zhǔn)確，有利于提高成本計算的正確性，加速成本的計算工作。采用這種方法，一般按照各工序累計工時定額占完工產(chǎn)品工時定額的比率計算。74趙書和

為了簡化計算，本工序的在產(chǎn)品（狹義在產(chǎn)品），如尚未加工的、剛開始加工的、本工序接近完工的、本工序加工完畢的半成品，無論加工程度如何，其完工程度均按本工序工時定額的50%計算。75趙書和某工序完工率的計算公式如下：

76趙書和【例4-7】某產(chǎn)品經(jīng)過4道連續(xù)加工工序。各工序在產(chǎn)品實際數(shù)量、工時定額以及單位產(chǎn)品的工時定額見表4-12，要求分別測定各工序的完工率并計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。77趙書和78趙書和在產(chǎn)品約當(dāng)量的計算見表4-13。79趙書和原材料投料率的計算

原材料費用的分配需要根據(jù)材料的投入方式來選擇分配標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)材料是在開始時一次投入的，材料投入與工時投入的程度基本一致，可按上述兩種方法確定完工率作并為投料率計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。80趙書和

當(dāng)材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入時，而且材料的投入和工時投入程度的不同，應(yīng)按工序分別計算材料投料率，然后計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。材料投料率的計算有以下兩種方法：材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)分次投入材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入81趙書和材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)分次投入

當(dāng)材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)分次投入時，而且材料的投入和工時投入程度的不同，材料投料率的計算與分工序測定完工率公式相似，計算公式如下：82趙書和

分子的前一項是，截至本工序以前工序的全部材料消耗量定額合計，由于材料是全部投入的，因此不需要打折扣按全額計算；后一項是本工序的材料投入。由于本工序的材料也是陸續(xù)投入的，因此材料投入程度也不相同。為簡化核算，本工序材料投入程度均按50%計算。所以公式中在本工序材料消耗量定額的基礎(chǔ)上打一個折扣。

83趙書和【例4-8】

某產(chǎn)品由2道工序制成，原材料是陸續(xù)投入的，并且與工時投入程度不一致，該產(chǎn)品材料消耗量定額見表4-14，要求計算材料投料率及在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，計算結(jié)果見表4-15。84趙書和第1道工序投料率=160×50%÷400×100%=20%第2道工序投料率=160+240×50%÷400×100%=70%85趙書和材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入

當(dāng)材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入時，而且材料的投入和工時投入程度的不同，但材料是在每一工序開始時投入的，投料率的計算公式如下：86趙書和

分子中的前一項是，截至本工序以前工序的全部材料消耗量定額合計，由于材料是全部投入的，因此不需要打折扣按全額計算；后一項是本工序的材料消耗量定額，由于材料在是該工序開始全部投入的，就本工序來說材料投入程度相同均為100%。因此，本工序材料消耗量定額不需要打折扣按全額計算。87趙書和【例4-9】

資料見下表，如果該產(chǎn)品耗用的材料是在每個工序開始時一次性投入的，要求計算投料率及在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，計算如下：88趙書和第1道工序投料率

=160÷400×100%=40%第2道工序投料率=（160+240）÷400×100%=100%89各工序投料率計算如下：趙書和90在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表如下：趙書和⒊費用的分配

采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本，需按成本項目分別計算費用分配率。根據(jù)完工產(chǎn)品產(chǎn)量、在產(chǎn)品實際數(shù)量或約當(dāng)產(chǎn)量分別乘以費用分配率，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用。91趙書和材料費用的分配

材料費用分配率的計算應(yīng)考慮材料投入的方式選擇分配標(biāo)準(zhǔn)。如果材料是在生產(chǎn)開始時一次性投入的，或者材料是隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，并且材料投入的程度與工時投入的程度基本一致，應(yīng)以完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品實際數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用。92趙書和材料費用的分配

如果材料是隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，并且材料投入的程度與工時投入的程度不一致，應(yīng)以完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用。93趙書和材料是在生產(chǎn)開始時

一次性投入材料費用的分配

當(dāng)材料在生產(chǎn)開始時一次性投入時，由于完工產(chǎn)品和不同工序上的在產(chǎn)品所耗用的材料的數(shù)量相同，因此在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品一樣按實際數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用，計算公式如下：94趙書和95趙書和【例4-10】

某產(chǎn)品有3道工序，工序之間設(shè)置半成品庫，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。期初在產(chǎn)品材料費用6200元，本期發(fā)生的材料費用18800元。各道工序在產(chǎn)品數(shù)量、完工產(chǎn)品數(shù)量見表4-17。要求計算材料分配率并分別計算完工產(chǎn)品以及期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費用。96趙書和

由于材料是在生產(chǎn)開始時一次性投入的，因此完工產(chǎn)品和不同工序上的在產(chǎn)品和半成品所耗用的材料數(shù)量相同，在產(chǎn)品和半成品應(yīng)選擇實際數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)。97趙書和相關(guān)計算如下：在產(chǎn)品實際數(shù)量=50+45+46+48+51=24（個）98趙書和材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入原材料費用的分配

當(dāng)材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入時，由于完工產(chǎn)品和不同工序上的在產(chǎn)品所耗用材料的數(shù)量不同，因此在產(chǎn)品不能以實際數(shù)量作為標(biāo)準(zhǔn)分配來材料費用，必須將在產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，然后與完工產(chǎn)品數(shù)量一起作為分配標(biāo)準(zhǔn)計算直接材料分配率，計算公式如下：99趙書和100趙書和【例4-11】

某產(chǎn)品有2道工序，原材料是隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的。期初在產(chǎn)品材料費用7400元，本期發(fā)生的材料費用67600元。當(dāng)期完工產(chǎn)品產(chǎn)量660個，各道工序在產(chǎn)品實際數(shù)量、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量見表4-15。要求計算材料分配率并分別計算完工產(chǎn)品以及期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費用。101趙書和102趙書和⒉職工薪酬的分配

工資薪酬及社會保險費的分配也稱為直接人工的分配。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的人工費用一般是生產(chǎn)進程追加的。也就是說，不同工序上的在產(chǎn)品中所含的職工薪酬及社會保險費等工資性支出是不同的。在計算直接人工分配率時，與原材料陸續(xù)投入的一樣，在產(chǎn)品應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)與完工產(chǎn)品一同去分配工資及社會保險費等工資性支出

，計算公式如下：103趙書和104趙書和【例4-12】

接【例4-11】期初在產(chǎn)品直接人工費用2300元，本期發(fā)生的直接人工費用42700元，要求計算直接人工分配率，并分別計算完工產(chǎn)品以及期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費用。105趙書和相關(guān)計算如下：106趙書和⒊制造費用的分配

制造費用屬于間接費用，日常發(fā)生時歸集在“制造費用”賬戶，期末采用一定的分配方法，分配記入各種產(chǎn)品成本。

107產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用，一般也是隨生產(chǎn)進程逐步追加的。也就是說，不同工序上的在產(chǎn)品中所含的制造費用是不同的。在制造費用分配率時，與原材料陸續(xù)投入的一樣，在產(chǎn)品應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)與完工產(chǎn)品一同去分配工資及福利費，計算公式如下：趙書和108趙書和【例4-13】

接【例4-11】期初在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用8400元，本期發(fā)生的制造費用41600元，要求計算制造費用分配率，并分別計算完工產(chǎn)品以及期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用。109趙書和相關(guān)計算如下：110趙書和

根據(jù)【例4-11】【例4-12】【例4-13】計算的結(jié)果編制產(chǎn)品成本計算單，見表4-18。111趙書和

112趙書和4.2.7定額比例法

⒈定額比例法概述

定額比例法是指產(chǎn)品的生產(chǎn)費用合計按照成本項目，以完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的材料的定額消耗量或定額費用、定額工時為標(biāo)準(zhǔn)進行分配，確定完工產(chǎn)品成本以及期末在產(chǎn)品成本的方法。113趙書和

這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗量定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。采用這種方法，是將實際發(fā)生的生產(chǎn)費用合計（期初在產(chǎn)品成本加上本期發(fā)生的各項生產(chǎn)費用）以定額為標(biāo)準(zhǔn)分別按成本項目計算費用分配率，然后再乘以完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品的定額，計算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本?；竟饺缦拢?14趙書和計算公式如下：115趙書和⒉材料費用的分配

材料費用的分配可以采用材料定額消耗量或材料定額費用作為標(biāo)準(zhǔn)。116趙書和材料定額消耗量作為標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用

采用這種方法分配材料費用，既可以提供完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品實際費用資料還可以提供實際消耗量資料。用實際消耗量和定額耗用量進行比較，可反映實際耗用量與定額耗用量的差異，便于考核和分析材料定額的完成情況。

117趙書和計算公式如下：

118趙書和

以耗用量作為分配標(biāo)準(zhǔn)時，雖然有利于成本考核和分析，但如果在產(chǎn)品所耗用的原材料的品種較多的情況下，采用這種方法分配材料費用的工作量較大。

119趙書和【例4-14】

某產(chǎn)品有3道工序，材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。期初在產(chǎn)品實際的耗用量8000公斤，在產(chǎn)品直接材料費用80000元；本期實際耗用量10000公斤，本期直接材料費用100000元。完工產(chǎn)品產(chǎn)量240件；在產(chǎn)品數(shù)量、直接材料耗用量定額、工時定額見表4-19。要求：計算直接材料耗用量分配率、完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用、期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用。120趙書和

相關(guān)資料如下：121趙書和122趙書和123趙書和124趙書和以材料定額費用作為標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用

采用這種方法分配材料費用，是用直接材料費用合計，以完工產(chǎn)品直接材料定額費用和期末在產(chǎn)品直接材料定額費用作標(biāo)準(zhǔn)進行分配。125趙書和計算公式如下：126趙書和【例4-15】

接【例4-14】資料，要求按材料定額費用作為標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用。相關(guān)計算如下：127趙書和128趙書和⒊人工費用的分配

人工費用的分配，一般以完工產(chǎn)品定額工時和期末在產(chǎn)品定額工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配。129趙書和130趙書和【例4-16】

接【例4-14】資料，期初在產(chǎn)品直接人工費用6800元，本期直接人工費用40000元。

要求，計算直接人工費用分配率，計算完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費用以及期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費用。131趙書和完工產(chǎn)品定額工時=240×80=19200（小時）在產(chǎn)品定額工時=60×20+70×30+30×30=4200（工時）

132趙書和133趙書和⒋制造費用的分配

人工費用的分配，一般以完工產(chǎn)品定額工時和期末在產(chǎn)品定額工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配。134趙書和135趙書和【例4-17】

接【例4-14】的資料，期初在產(chǎn)品直接人工費用3600元，本期直接人工費用90000元。要求，計算制造費用分配率，計算完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用以及期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用。136趙書和完工產(chǎn)品定額工時=240×80=19200（小時）在產(chǎn)品定額工時=60×20+70×30+30×30