XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)現(xiàn)狀及存在問題調(diào)研分析報(bào)告目錄TOC\o"1-3"\h\u32421XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)現(xiàn)狀及存在問題調(diào)研分析報(bào)告 1309861.1XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況 141251.1.1XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介 1137691.1.2XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目狀況 4192071.2XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)現(xiàn)狀 7255301.2.1審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方案 837881.2.2審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)實(shí)施現(xiàn)狀 10293861.3XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)存在問題 1123401.1.1缺乏針對(duì)性 11269501.1.2評(píng)價(jià)主體層級(jí)低 11247631.1.3缺乏審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià) 11282831.4設(shè)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)方案的必要性 12301621.5設(shè)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)方案的可行性 13264311.5.1評(píng)價(jià)依據(jù) 13289451.5.2指標(biāo)的科學(xué)性 1471681.5.3評(píng)價(jià)方法的可操作性 141.1XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況1.1.1XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)建于2013年，是以特殊普通合伙制為組織結(jié)構(gòu)的、全國(guó)最早成立的八家會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，注冊(cè)資本2000萬元，其2018年度業(yè)務(wù)收入總額為1.62億元。XG事務(wù)所注冊(cè)地為中國(guó)西安，在北京設(shè)有管理總部，除2019年撤銷的陜西寶雞分所之外，在上海、深圳、廈門、甘肅、寧夏、四川、河南、安徽等地仍設(shè)有分所。該事務(wù)所共有790多名員工，其中有294人獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書，有150人分別擁有資產(chǎn)評(píng)估師、造價(jià)工程師和注冊(cè)稅務(wù)師等證書，審計(jì)、咨詢、信息化等方向全國(guó)行業(yè)人才6人。接下來將從組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)客戶、人員結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)分布等方面來介紹XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詳細(xì)情況。組織結(jié)構(gòu)XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織機(jī)構(gòu)主要分為三個(gè)層次，最高層層次為合伙人會(huì)議、合伙事務(wù)監(jiān)督委員會(huì)、合伙人管理委員會(huì)，其中合伙人會(huì)議是事務(wù)所的最高權(quán)力部門，合伙事務(wù)監(jiān)督委員會(huì)負(fù)責(zé)事務(wù)所的行政管理工作。合伙事務(wù)管理委員會(huì)下轄的四個(gè)工作管委會(huì)，分別是經(jīng)營(yíng)工作管理委員會(huì)、質(zhì)量工作管理委員會(huì)、薪酬工作管理委員會(huì)、保密工作管理委員會(huì)。第二層次主要包括三個(gè)部門，分別是綜合管理部門、業(yè)務(wù)部門及各分所。第三層次是這三個(gè)部門下轄的業(yè)務(wù)管理，其中綜合管理部門下轄辦公室和五個(gè)職責(zé)各不相同的管理部，業(yè)務(wù)部門包括七個(gè)審計(jì)部和管理咨詢部、工程咨詢部、稅務(wù)咨詢部。XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)圖如圖3-1所示。圖3-1XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)圖（資料來源：XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所）審計(jì)客戶XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備較強(qiáng)的客戶資源，主要客戶有：陜煤股份，陜西建設(shè)機(jī)械、正平股份、烽火電子、空港集團(tuán)、省水務(wù)集團(tuán)、寶鈦集團(tuán)、寶雞鈦業(yè)、陜鼓動(dòng)力、北新路橋、航天動(dòng)力、秦川機(jī)床、廣電網(wǎng)絡(luò)等公司，與它們保持著長(zhǎng)期合作關(guān)系，近年來也開發(fā)了一些中小客戶。人員結(jié)構(gòu)XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有員工700余人，其中具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、造價(jià)工程師等各類資格的專業(yè)人員占員工總數(shù)的70%以上。共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師303人，其中執(zhí)業(yè)超過5年且年齡在60周歲以下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量167人。人員構(gòu)成比較年輕化，事務(wù)所內(nèi)員工平均年齡34歲，本科及以上學(xué)歷的審計(jì)人員占比達(dá)到了90%，在每年的審計(jì)項(xiàng)目中，XG事務(wù)所也會(huì)招大量的實(shí)習(xí)生協(xié)助項(xiàng)目組進(jìn)行審計(jì)工作。業(yè)務(wù)分布隨著XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，其服務(wù)范圍和業(yè)務(wù)量也有了一定程度的增長(zhǎng)。事務(wù)所服務(wù)范圍包括；財(cái)務(wù)審計(jì)、工程造價(jià)咨詢、管理咨詢、具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格、招投標(biāo)代理、工程造價(jià)咨詢甲級(jí)資格、招投標(biāo)代理甲級(jí)資格、稅務(wù)咨詢，是中國(guó)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)會(huì)員單位。事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目涉及的行業(yè)主要有：制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、采礦業(yè)、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，其主要業(yè)務(wù)所涉及行業(yè)及其各行業(yè)上市公司項(xiàng)目數(shù)量統(tǒng)計(jì)如圖3-2和表3-1所示：圖3-2XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)分布圖1.1.2XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目狀況XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所為多家上市公司、新三板公司提供上市前培訓(xùn)以及財(cái)務(wù)梳理服務(wù)。主要有陜煤股份、曲江文旅、青海正平、環(huán)球印務(wù)、美林電子、樓市通網(wǎng)等多家企業(yè)；同時(shí)為多家擬上市的企業(yè)提供專業(yè)的財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)；為西安建工、陜煤集團(tuán)、廣州真功夫餐飲等二十余家企業(yè)提供集團(tuán)財(cái)務(wù)管理提升、企業(yè)會(huì)計(jì)體系建設(shè)和財(cái)務(wù)輔導(dǎo)服務(wù)；為香港中華煤氣有限公司、華僑城集團(tuán)有限公司、綠地控股集團(tuán)股份有限公司、中國(guó)節(jié)能環(huán)保集團(tuán)有限公司、阿拉善盟文化旅游投資有限公司、中國(guó)建筑股份有限公司等公司并購(gòu)重組項(xiàng)目提供財(cái)務(wù)交易咨詢服務(wù)。XG事務(wù)所近幾年完成陜西煤業(yè)、北新路橋、陜鼓動(dòng)力、天康生物、正平股份、航天動(dòng)力、建設(shè)機(jī)械、標(biāo)準(zhǔn)股份、環(huán)球印務(wù)、博通股份等公司主板及中小板首發(fā)申報(bào)上市審計(jì)；完成了中航富士達(dá)科技股份有限公司、陜西亞成微電子股份有限公司、陜西中興林產(chǎn)科技股份有限公司、銀川奧特信息技術(shù)股份公司、廈門藍(lán)斯通信股份有限公司、廈門琥珀日化科技股份有限公司、重慶興渝涂料股份有限公司、廈門市天藝傳媒有限公司、寧夏鑫浩源明膠有限公司、甘肅中科藥源生物工程股份有限公司等60余家公司的新三板掛牌審計(jì)工作。以下以表格形式介紹XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所2017年-2019年審計(jì)項(xiàng)目的詳細(xì)情況，四表分別為：表3-2XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所2017年-2019年上市公司審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量及意見類型統(tǒng)計(jì)表、表3-3為2017年-2019年XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各行業(yè)年審平均收費(fèi)統(tǒng)計(jì)表和表3-42017年-2019年各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各行業(yè)年審計(jì)平均收費(fèi)統(tǒng)計(jì)表。XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年出具各式各樣的審計(jì)報(bào)告約三千份，涉及行業(yè)類型包括制造業(yè)和建筑業(yè)等在內(nèi)的十三個(gè)行業(yè)。除此之外，XG事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)相對(duì)于同行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)偏低，這成為XG事務(wù)所一項(xiàng)有力的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其收費(fèi)情況和同行業(yè)收費(fèi)情況分別見表3-3和表3-4。

在XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)中了解到，事務(wù)所內(nèi)共分為七個(gè)審計(jì)部門，每個(gè)部門根據(jù)審計(jì)客戶的所在行業(yè)和所在地域承接不同的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)一部的客戶類型主要以制造業(yè)為主，審計(jì)二部主要以采礦業(yè)客戶和新疆省客戶為主，審計(jì)三部和四部主要以建筑業(yè)和水利業(yè)客戶為主，審計(jì)五部主要以住宿業(yè)與科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)審計(jì)客戶為主，審計(jì)六部主要以農(nóng)、林、牧、漁業(yè)和環(huán)境業(yè)審計(jì)客戶為主，審計(jì)七部主要以水利和公共設(shè)施管理業(yè)客戶為主。1.2XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)現(xiàn)狀當(dāng)前，XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，主要依據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)管理辦法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》與事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理部門三級(jí)復(fù)核制度相結(jié)合的評(píng)價(jià)方案，此方案只是針對(duì)事務(wù)所整體層面的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方案，而缺少具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)。因此此部分從方案現(xiàn)狀、方案實(shí)施、方案存在問題三個(gè)方面來介紹XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方案現(xiàn)狀。1.2.1審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方案通過在XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)地觀察和詢問了解到，XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)除了借鑒使用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制訂的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)管理辦法》中的評(píng)價(jià)方法和參考中注協(xié)發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》的檢查報(bào)告之外，事務(wù)所內(nèi)還存在對(duì)于評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制度。首先，早在2003年，中注協(xié)在評(píng)價(jià)全國(guó)排名前百名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作時(shí)，就對(duì)國(guó)際通行原則進(jìn)行了參照。經(jīng)過多年的發(fā)展，中注協(xié)對(duì)前百名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)工作流程和方案得到很好的發(fā)展與完善，其發(fā)展過程可分為三個(gè)不同時(shí)期：第一時(shí)期為2003年-2006年，審計(jì)業(yè)務(wù)收入是前百名事務(wù)所的主要排名依據(jù)。此外，中注協(xié)也會(huì)同時(shí)公布六大輔助信息，如擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人數(shù)、下設(shè)分所數(shù)量、下設(shè)分所的營(yíng)收情況、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、審計(jì)收入、兼營(yíng)收入等等。第二個(gè)時(shí)期為2006年-2010年，在此期間，中注協(xié)對(duì)外公布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)辦法（試行）》，將營(yíng)業(yè)收入、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、培訓(xùn)完成率、領(lǐng)軍人才（后備）人數(shù)、受處罰和懲戒情況等信息作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全方位評(píng)估。此外，中注協(xié)也同時(shí)對(duì)外公布了8大輔助指標(biāo)，如分所數(shù)量、員工數(shù)量、合伙人數(shù)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷結(jié)構(gòu)、審計(jì)收入、人均業(yè)務(wù)收入、境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)數(shù)。第三個(gè)時(shí)期為2011年到2016年，在這一時(shí)期，中注協(xié)對(duì)外公布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)辦法》，并每年評(píng)價(jià)一次，評(píng)價(jià)指標(biāo)擴(kuò)大到365項(xiàng)，共分為15個(gè)方面，4個(gè)類別。通過對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)，再選擇排名前100家事務(wù)所進(jìn)行對(duì)外公布。2020年9月22日中注協(xié)出臺(tái)了新的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)和排名辦法》，文件指出，事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)從事務(wù)所收入規(guī)模、內(nèi)部治理、資源、處理處罰四個(gè)方面反映事務(wù)所狀況，共9個(gè)指標(biāo)，包括收入、最近三年內(nèi)內(nèi)部晉升合伙人比例、注冊(cè)會(huì)計(jì)師中共黨員比例、執(zhí)業(yè)超過五年且年齡在六十周歲以內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、信息化支出水平、人才培養(yǎng)支出水平、注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙人杠桿率、品牌延續(xù)時(shí)間、處理處罰。每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重和分值如表3-5所示。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的關(guān)于對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否符合控制標(biāo)準(zhǔn)的檢查，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和職業(yè)道德守則，包括檢查的組織和實(shí)施以及檢查結(jié)果的評(píng)估和處理。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告包含六大部分內(nèi)容：第一部分為事務(wù)所基本情況概述；第二部分為對(duì)事務(wù)所檢查工作的進(jìn)展過程；第三部分為執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評(píng)價(jià)結(jié)果；第四部分為質(zhì)量控制體系檢查情況及存在題；第五部分為業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查情況及存在問題；第六部分為事務(wù)所反饋意見。XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量時(shí)，也會(huì)參考執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告結(jié)果。最后，XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了更好地實(shí)現(xiàn)事務(wù)所利潤(rùn)的增加、提高業(yè)務(wù)質(zhì)量、同時(shí)也能夠通過具體業(yè)務(wù)執(zhí)行的情況對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)，XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所還有自己的一套三級(jí)復(fù)核程序。該方案的評(píng)價(jià)者包括一級(jí)復(fù)核者審計(jì)業(yè)務(wù)部經(jīng)理、二級(jí)復(fù)核者事務(wù)所內(nèi)質(zhì)量管理部門和三級(jí)復(fù)核者事務(wù)所合伙人。1.2.2審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)實(shí)施現(xiàn)狀首先，復(fù)核程序開始后，送審人員需要準(zhǔn)備業(yè)務(wù)底稿送審初核表，及相關(guān)送審資料。這些事項(xiàng)的內(nèi)容主要包含八大部分：一是項(xiàng)目委派單、二是業(yè)務(wù)約定書；三是編制的審計(jì)方案；四是審計(jì)總結(jié)；五是管理層聲明書；六是和管理層的溝通記錄；七是總體方案和具體執(zhí)行方案、八是審計(jì)報(bào)告，最后將這些資料匯總編制成合并底稿。在將送審資料送審之前，相關(guān)工作人員必須對(duì)底稿進(jìn)行仔細(xì)檢查，查看其是否有漏缺之處，是不是按照裝訂要求，裝等成冊(cè)；財(cái)務(wù)報(bào)表是不是已經(jīng)簽章；書面復(fù)核意見是否有注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字，意見是否得到妥善解決；合伙人書面復(fù)核意見是否簽字，相關(guān)意見是否得到合理解決；是否委派專人校核外報(bào)送文件資料。當(dāng)填寫完業(yè)務(wù)底稿送審初核表填后，填表人需要把所有資料全部交給審計(jì)業(yè)務(wù)部門經(jīng)理，讓其對(duì)資料展開一級(jí)復(fù)核。當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)部門經(jīng)理進(jìn)行一級(jí)復(fù)核時(shí)，必須全面復(fù)核所有資料，然后填制報(bào)告審批單，而分所必須填寫對(duì)外報(bào)告內(nèi)部審批單，以便于各業(yè)務(wù)部門對(duì)資料進(jìn)行交叉檢查。一級(jí)復(fù)核的主要內(nèi)容為：檢查底稿的基本資料是否齊全，檢查是否擁有報(bào)告附件；檢查底稿是否還存在問題，如果存在，一級(jí)復(fù)核人要負(fù)責(zé)追究整改工作，督促送審部門積極整改問題，并審核整改結(jié)果是否仍存在問題。倘若沒有問題，一級(jí)復(fù)核人需要填寫一級(jí)復(fù)核記錄表，同時(shí)，簽字并承擔(dān)責(zé)任。當(dāng)一級(jí)復(fù)核結(jié)束以后，一級(jí)復(fù)核人需要把有關(guān)資料提交給質(zhì)量管理部，由質(zhì)量管理部對(duì)送審資料進(jìn)行二次復(fù)核。二次審核內(nèi)容主要涉及如下幾個(gè)方面：檢查審計(jì)底稿是否已完整編制；是否妥善處理好該客戶財(cái)務(wù)報(bào)表被審計(jì)出來的問題；主要審計(jì)程序是否已經(jīng)開始執(zhí)行，審計(jì)質(zhì)量控制狀況是否符合相關(guān)要求，所采用的審計(jì)依據(jù)是否合理妥當(dāng)；檢查獨(dú)立性是否出現(xiàn)問題；檢查會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)說明是否保持完整；檢查報(bào)表數(shù)據(jù)是否與會(huì)計(jì)報(bào)表存在正確的勾稽關(guān)系；對(duì)公開審計(jì)意見是否贊同等等。在二級(jí)審核過程中，倘若質(zhì)量管理部發(fā)現(xiàn)審計(jì)底稿依然存在問題，就會(huì)向一級(jí)復(fù)核人反應(yīng)相關(guān)問題，并對(duì)其責(zé)任進(jìn)行追求。倘若沒有問題，質(zhì)量管理部會(huì)把底稿資料提交給合伙人，由合伙人進(jìn)行第三級(jí)審批。質(zhì)量管理部要給出二級(jí)復(fù)核結(jié)果，制訂二級(jí)復(fù)核報(bào)告審批單并簽字。待二級(jí)復(fù)核結(jié)束以后，合伙人會(huì)跟由主任會(huì)計(jì)師或者副主任會(huì)計(jì)師組成第三級(jí)審批小組，對(duì)底稿進(jìn)行審批。審批內(nèi)容主要包含如下幾個(gè)方面：檢查編號(hào)，單位名稱、日期、經(jīng)辦人、用途、相關(guān)人員的姓名是否存在錯(cuò)誤，倘若沒有錯(cuò)誤，第三級(jí)審批小組要出具三級(jí)復(fù)核報(bào)告審批單并簽字，這表示已經(jīng)認(rèn)可審計(jì)意見，同時(shí)同意簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。1.3XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)存在問題在對(duì)XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方案現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，本節(jié)主要對(duì)XG事務(wù)所目前的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方案存在的問題進(jìn)行分析總結(jié)。1.1.1缺乏針對(duì)性從上文的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方案可以看出，XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)使用的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方案，都是項(xiàng)目結(jié)束之后的一些事后檢查，它無法在審計(jì)實(shí)施的過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施，對(duì)XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所乃至全行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)展開研究，主要是為達(dá)到兩個(gè)目的：一是立足于客戶角度，對(duì)該事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，能讓他們對(duì)事務(wù)所的專業(yè)偏向和執(zhí)業(yè)能力有更深的了解，根據(jù)自己需求正確選擇事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，能夠讓他們依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂出最有益于自己的經(jīng)濟(jì)決策。事務(wù)所所擁有的審計(jì)質(zhì)量越高，客戶認(rèn)可度就越強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果對(duì)客戶的決策制訂越有益。第二，立足于事務(wù)所角度，評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量主要是依據(jù)審計(jì)結(jié)果，找出其中存在的問題并及時(shí)修改，提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，推動(dòng)事務(wù)所健康平穩(wěn)發(fā)展。但是，以目前的評(píng)價(jià)現(xiàn)狀來看，事務(wù)所不公開審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)結(jié)果，外部信息使用者在選擇與其合作的事務(wù)所時(shí)，不能參考其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的評(píng)價(jià)結(jié)果，只能依靠中注協(xié)的排名來選擇，這難免會(huì)使選擇失敗的可能性加大，因此，XG現(xiàn)在使用的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方案是無法同時(shí)對(duì)兩個(gè)目的進(jìn)行滿足的，只能夠?qū)ψf(xié)的要求進(jìn)行滿足，需求導(dǎo)向性極為缺乏。1.1.2評(píng)價(jià)主體層級(jí)低評(píng)價(jià)主體在事務(wù)所內(nèi)部的管理級(jí)別會(huì)對(duì)其他要素選擇產(chǎn)生一定程度的影響。從上文現(xiàn)狀分析中，可以看出，目前XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)于審計(jì)程序規(guī)范性和完整性的審核者主要是事務(wù)所的質(zhì)量管理部門，這也決定了評(píng)價(jià)層級(jí)和評(píng)價(jià)中在意的僅僅是執(zhí)行業(yè)務(wù)中審計(jì)程序的規(guī)范性和應(yīng)對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后關(guān)注的也只是能不能夠順利出具審計(jì)報(bào)告。而評(píng)價(jià)者的管理層級(jí)過低會(huì)導(dǎo)致其運(yùn)行評(píng)價(jià)方法不能與事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)密切合，評(píng)價(jià)內(nèi)容受到一定的局限，導(dǎo)致該評(píng)價(jià)方法無法發(fā)揮全部的作用。另外，評(píng)價(jià)者沒有較高的管理權(quán)限，會(huì)讓事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的關(guān)注程度受到影響，如此一來審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)成效會(huì)被大打折扣。所以，XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方法的評(píng)價(jià)角度較低是一個(gè)不可忽視的問題。1.1.3缺乏審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)運(yùn)用的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)三級(jí)復(fù)核方案，是針對(duì)事務(wù)所整體層面的評(píng)價(jià)，缺乏對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)，是審計(jì)質(zhì)量的有力支撐，缺乏審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方案，必然根基不穩(wěn)。從上文審計(jì)質(zhì)量的含義可以看出，審計(jì)質(zhì)量是貫穿于審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)之中的，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的高低取決于各審計(jì)過程的完成質(zhì)量，如果單單依靠審計(jì)結(jié)果來評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量而忽視審計(jì)過程在審計(jì)中的重要性，是不可取的。審計(jì)過程可以分為審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完成階段，要嚴(yán)防某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)程序出現(xiàn)遺漏或失誤的可能性。沒有一個(gè)完善的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)方案，會(huì)導(dǎo)致無法把控項(xiàng)目在審計(jì)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量，在審計(jì)過程中，容易出現(xiàn)一些違規(guī)行為，這會(huì)大幅增加項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提升難度，導(dǎo)致整體審計(jì)質(zhì)量不能顯著提升。因此，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)方案的缺失是不合理不科學(xué)的，XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的突出問題就是沒有對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。綜上所1.4設(shè)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)方案的必要性通過前文的分析發(fā)現(xiàn)，XG事務(wù)所現(xiàn)存審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方案，僅僅是對(duì)事務(wù)所整體層面審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)，缺乏審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)，沒有達(dá)到提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的目的?；谏鲜鰡栴}，我們有必要設(shè)計(jì)一套針對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)方案，有效彌補(bǔ)該事務(wù)所存在的不足，真正意義上提升其審計(jì)質(zhì)量。首先，開展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)，有助于滿足事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量的迫切需求。對(duì)于事務(wù)所而言，審計(jì)項(xiàng)目不僅是其進(jìn)行審計(jì)管理的主要對(duì)象，同時(shí)也是其所承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的主要載體，更是能夠影響其審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)決定性變量。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是兩種不同的概念，兩者存在很大的差別，但是它們之間又擁有極為密切的聯(lián)系。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不僅是是審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)核心構(gòu)成，同時(shí)也是能夠給審計(jì)質(zhì)量帶來巨大影響的核心因素。所以，事務(wù)所要想有效提升審計(jì)質(zhì)量，最重要的是要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)化管理。企業(yè)管理者對(duì)自身財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)是非常重視的，因此也對(duì)審計(jì)工作提出更高的要求。對(duì)此，作為審計(jì)部門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要不斷提升審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，才可以對(duì)企業(yè)管理者的需求進(jìn)行滿足。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要不斷加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理，設(shè)計(jì)并實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)方案。其次，進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)是完善審計(jì)管理程序，加強(qiáng)審計(jì)過程控制的有效措施。近年來，中注協(xié)對(duì)眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行公開譴責(zé)、批評(píng)，這與會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷出現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量問題，甚至審計(jì)失敗問題息息相關(guān)。審計(jì)質(zhì)量問題的增多，大多數(shù)都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中沒有全面掌握審計(jì)證據(jù)，沒有嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行操作。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)由很多項(xiàng)目構(gòu)成，事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量核心是項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量直接決定了事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量。單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量越好，則代表事務(wù)所的審計(jì)工作做的越到位，審計(jì)質(zhì)量越好。因此，設(shè)計(jì)一套合理的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)方案非常必要。最后，行業(yè)的發(fā)展要求事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)。中注協(xié)以往使用的評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指標(biāo)，僅僅是從企業(yè)管理的角度出發(fā)設(shè)置的，例如單純基于事務(wù)所規(guī)模、收入金額和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)，缺少一些可以反映審計(jì)項(xiàng)目流程實(shí)施情況的指標(biāo)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)在項(xiàng)目執(zhí)行過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)等定性指標(biāo)。因此，上述評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不能完全客觀地反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，且是很不全面的。為了迎合此評(píng)價(jià)方案，事務(wù)所將重點(diǎn)放在改善自己的表面數(shù)據(jù)上，而不是著重于實(shí)際審計(jì)質(zhì)量的提高，這導(dǎo)致許多公司走上了錯(cuò)誤的合并和盲目擴(kuò)張之路。設(shè)計(jì)針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)方案，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以對(duì)不專注提高審計(jì)質(zhì)量的事務(wù)所發(fā)出警告和制裁，并嘉獎(jiǎng)具有更高審計(jì)質(zhì)量的公司。這將有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走上健康發(fā)展的道路，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。1.5設(shè)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)方案的可行性下面將從三個(gè)方面論述設(shè)計(jì)XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)方案的可行性。1.5.1評(píng)價(jià)依據(jù)盡管評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量存在諸多困難，并且現(xiàn)有的學(xué)術(shù)研究并不完全令人滿意，但是本文仍然認(rèn)為設(shè)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的評(píng)價(jià)方案在某種程度上是可行的，主要原因如下：首先，如英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）的《審計(jì)質(zhì)量框架》介紹，審計(jì)時(shí)間、審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)監(jiān)管、審計(jì)報(bào)告等因素都對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著重大的影響；PCAOB主張的對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響因素的分析研究則立足于投入、過程、產(chǎn)出三個(gè)角度，設(shè)計(jì)出了一套分為3類共計(jì)19個(gè)指標(biāo)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）在《審計(jì)質(zhì)量的框架—?jiǎng)?chuàng)建審計(jì)質(zhì)量環(huán)境的關(guān)鍵要素》中提出了投入、過程、產(chǎn)出、財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈及審計(jì)環(huán)境這五大影響審計(jì)質(zhì)量的因素。綜上所述，所有指標(biāo)構(gòu)成了衡量審計(jì)質(zhì)量的良好指標(biāo)體系，為未來會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估和衡量提供了參考依據(jù)，也為本文設(shè)計(jì)特定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)方案提供了理論和現(xiàn)實(shí)依據(jù)；其次，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的主觀評(píng)估完全基于客觀事實(shí)，同時(shí)應(yīng)用數(shù)學(xué)方法來加強(qiáng)其邏輯可靠性；最后，盡管對(duì)社會(huì)各界來說，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的切入點(diǎn)有所不同，但是他們有著共同的目標(biāo)，如果要保持資本市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展，行業(yè)監(jiān)管者必須平衡各方利益。因此，為XG會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審