《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》

6.投資投資證券投資分類債權(quán)性投資權(quán)益性投資，按對(duì)被投資單位的影響程度劃分：對(duì)子公司投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資無控制或重大影響長(zhǎng)期股權(quán)投資《CAS第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資》金融資產(chǎn)《CAS第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》金融資產(chǎn)5.1

金融資產(chǎn)內(nèi)容金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)（FVPL）金融資產(chǎn)（AC）金融資產(chǎn)（FVOCI）金融資產(chǎn)的重分類金融資產(chǎn)的披露與分析金融資產(chǎn)概述CAS22第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVPL）金融資產(chǎn)概述企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)模式1:以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。當(dāng)然，必要時(shí)也可以出售。業(yè)務(wù)模式2:

以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)兩者都不可或缺；通常出售頻率更高、金額更大其他模式：如，企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作出決策并對(duì)其進(jìn)行管理。金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量是否由合同約定金額產(chǎn)生金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征：與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。如銀行借款、公司債券在基本借貸安排中，利息的構(gòu)成要素中最重要的通常是貨幣時(shí)間價(jià)值和信用風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)價(jià)。其他合同現(xiàn)金流量特征合同約定的未來現(xiàn)金流量是確定的還是不確定的金融資產(chǎn)概述CAS22第十七條金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC）：企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。金融資產(chǎn)概述CAS22第十八條金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）：企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。金融資產(chǎn)概述CAS22第十九條按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVPL）。金融資產(chǎn)概述權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。但在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照本準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。分類的特殊規(guī)定金融資產(chǎn)概述非本利本利+業(yè)務(wù)模式1以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)AC以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)FVOCI以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)FVPL債務(wù)工具投資權(quán)益工具投資被指定衍生工具本利+業(yè)務(wù)模式2非本利非本利金融資產(chǎn)(FVPL)：列報(bào)根據(jù)流動(dòng)性列示為：

“衍生金融資產(chǎn)”“交易性金融資產(chǎn)”：近期出售的股票和債券“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”：自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的股權(quán)投資金融資產(chǎn)(FVPL)：披露金融資產(chǎn)(FVPL)：科目設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”下設(shè)“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目交易性金融資產(chǎn)——成本：資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)：資產(chǎn)取得后公允價(jià)值發(fā)生的變化。交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息：持有期間獲得的利息金融資產(chǎn)(FVPL)：會(huì)計(jì)處理總的原則：初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí)，收到的對(duì)價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。金融資產(chǎn)(FVPL)：取得按照取得日的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。按取得日的公允價(jià)值（即市價(jià)），借記“交易性金融資產(chǎn)”按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”(直接計(jì)入當(dāng)期損益）如支付的價(jià)款中有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已過付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”按實(shí)際支付的全部款項(xiàng)，貸記“銀行存款”借：交易性金融資產(chǎn)投資收益應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：銀行存款金融資產(chǎn)(FVPL)：利息或股利取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息：屬于在購買時(shí)暫時(shí)墊付的資金，是投資企業(yè)的債權(quán)。先借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，貸記“銀行存款”，不確認(rèn)為投資收益。實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。持有期間所獲得的股票現(xiàn)金股利或分期付息債券的利息：在股利宣告日或計(jì)息日確認(rèn)為投資收益。股利：借“應(yīng)收股利”，貸“投資收益”利息：借“交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”，貸“投資收益”；也可以不單獨(dú)確認(rèn)前述利息，而是通過“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”匯總反映包含利息的債權(quán)投資的公允價(jià)值變化。應(yīng)收利息：已過付息期但尚未收到的利息金融資產(chǎn)(FVPL)：期末計(jì)價(jià)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)編制調(diào)整分錄，將FVPL的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。FVPL期末以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，能夠公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果FVPL的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，則應(yīng)按差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如果FVPL的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)按差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。金融資產(chǎn)(FVPL)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，應(yīng)按差額：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益金融資產(chǎn)(FVPL)：期末計(jì)價(jià)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)引起的損失公允價(jià)值變動(dòng)引起的收益期末證券的收盤價(jià)格金融資產(chǎn)(FVPL)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按差額：金融資產(chǎn)(FVPL)：處置企業(yè)在需要周轉(zhuǎn)資金或決定投資于更有利的機(jī)會(huì)時(shí)，可以隨時(shí)將持有的金融資產(chǎn)(FVPL)在證券市場(chǎng)上出售。企業(yè)處置金融資產(chǎn)(FVPL)時(shí)，其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益。對(duì)處置時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值（賬面余額）差額的處理：按實(shí)際收到的金額（扣除交易費(fèi)用），借記“銀行存款”終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)賬面余額：同時(shí)終止確認(rèn)“交易性金融資產(chǎn)——成本”和“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”按其差額，貸記或借記“投資收益”。會(huì)計(jì)期期末：“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”金融資產(chǎn)(FVPL)：處置如果出售價(jià)款包含應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，應(yīng)一并注銷：按實(shí)際收到的金額（扣除交易費(fèi)用），借記“銀行存款”注銷交易性金融資產(chǎn)的賬面余額同時(shí)注銷“交易性金融資產(chǎn)——成本”和“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”按應(yīng)收款項(xiàng)，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”按（實(shí)際收到款項(xiàng)-應(yīng)收款項(xiàng)）與交易性金融資產(chǎn)賬面余額的差額，貸記或借記“投資收益”投資收益=實(shí)際收到款項(xiàng)-應(yīng)收款項(xiàng)-FVPL賬面余額金融資產(chǎn)(FVPL)：處置金融資產(chǎn)(指定為FVOCI)：列報(bào)列示在：其他權(quán)益工具投資金融資產(chǎn)(指定為FVOCI)：披露金融資產(chǎn)(指定為FVOCI)：披露金融資產(chǎn)(指定為FVOCI)：會(huì)計(jì)處理“其他權(quán)益工具投資”下設(shè)“成本”與“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目。交易費(fèi)用進(jìn)成本。除了獲得的股利計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失均計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。如出售時(shí)：將收到款項(xiàng)與金融資產(chǎn)賬面余額的差額以及以前確認(rèn)的其他綜合收益都轉(zhuǎn)到留存收益。金融資產(chǎn)(AC)：列報(bào)與披露根據(jù)流動(dòng)性列示為：

貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款債權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款如果債權(quán)投資的原到期日在一年以內(nèi)：“其他流動(dòng)資產(chǎn)”債權(quán)投資和長(zhǎng)期應(yīng)收款自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期：“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”金融資產(chǎn)(AC)：會(huì)計(jì)處理債券為什么需要攤銷？債券發(fā)行價(jià)可能不等于面值（到期收到的本金），需要攤銷溢價(jià)或折價(jià)。假設(shè)面值為1

000元的五年期債券，票面利率為6%：未來現(xiàn)金流：連續(xù)五年每年60元的年金+第五年年末1

000元0123456060606060+1000發(fā)行價(jià)市場(chǎng)利率=票面利率,發(fā)行價(jià)=面值，面值發(fā)行市場(chǎng)利率<票面利率,發(fā)行價(jià)>面值,溢價(jià)發(fā)行市場(chǎng)利率>票面利率,發(fā)行價(jià)<面值,折價(jià)發(fā)行金融資產(chǎn)(AC)：科目設(shè)置債權(quán)投資——成本面值債權(quán)投資——利息調(diào)整因債券折價(jià)（或溢價(jià)）購入而少（或多）支付的款項(xiàng)=實(shí)際支付的價(jià)款（含交易費(fèi)用）與面值的差額債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息資產(chǎn)負(fù)債表日，尚未到付息期的應(yīng)計(jì)利息收入，借記“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”，貸記“投資收益”。應(yīng)收利息已過付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”，貸記“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”?！皞鶛?quán)投資”：金融資產(chǎn)(AC)：會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率。實(shí)際利率，是指將未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的貼現(xiàn)率。后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)金融資產(chǎn)(AC)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。處置將所取得價(jià)款與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)(AC)：攤余成本計(jì)算（折價(jià)發(fā)行）取得時(shí)的攤余成本：面值-利息調(diào)整分期計(jì)息時(shí)投資收益：期初攤余成本*實(shí)際利率應(yīng)計(jì)利息：面值*票面利率本期分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整：投資收益-應(yīng)計(jì)利息期末攤余成本=期初攤余成本+本期分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整折價(jià)下的利息調(diào)整是對(duì)購買方的補(bǔ)貼，各期的分?jǐn)傇黾淤徺I方當(dāng)期的投資收益。債權(quán)投資-成本面值債權(quán)投資-利息調(diào)整本期分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整利息調(diào)整債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息收到的現(xiàn)金投資收益權(quán)責(zé)發(fā)生制下確認(rèn)的投資收益金融資產(chǎn)(AC)：攤余成本計(jì)算（溢價(jià)發(fā)行）取得時(shí)的攤余成本：面值+利息調(diào)整分期計(jì)息時(shí)投資收益：期初攤余成本*實(shí)際利率應(yīng)計(jì)利息：面值*票面利率本期分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整：應(yīng)計(jì)利息-投資收益期末攤余成本=期初攤余成本-本期分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整溢價(jià)下的利息調(diào)整是對(duì)發(fā)行方的補(bǔ)貼，各期的分?jǐn)倻p少購買方當(dāng)期的投資收益。債權(quán)投資-成本面值債權(quán)投資-利息調(diào)整本期分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整利息調(diào)整債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息收到的現(xiàn)金投資收益權(quán)責(zé)發(fā)生制下確認(rèn)的投資收益金融資產(chǎn)(AC)：會(huì)計(jì)分錄總結(jié)金融資產(chǎn)(FVOCI)：列報(bào)根據(jù)流動(dòng)性列示為：

“應(yīng)收款項(xiàng)融資”自取得起期限在一年以上的，列示為“其他債權(quán)投資”“其他債權(quán)投資”如果原到期日在一年以內(nèi)，列示為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期，列示為“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”金融資產(chǎn)(FVOCI)：披露金融資產(chǎn)(FVOCI)：科目設(shè)置“其他債權(quán)投資”設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”與“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目取得時(shí)：交易費(fèi)用與公允價(jià)值一起計(jì)入成本，而不是扣減“投資收益”投資收益：按實(shí)際利率計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”，而不是計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”（進(jìn)入當(dāng)期損益）。

債券的公允價(jià)值變動(dòng)以攤余成本為基礎(chǔ)來計(jì)算。出售時(shí)：將出售以前的“其他綜合收益”，轉(zhuǎn)入“投資收益”。金融資產(chǎn)(FVOCI)：會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)(FVOCI)實(shí)際是先按AC計(jì)量，再按FV計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

債券的公允價(jià)值變動(dòng)以攤余成本為基礎(chǔ)來計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)1=公允價(jià)值1–攤余成本1公允價(jià)值變動(dòng)2=公允價(jià)值2–攤余成本2-已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)1公允價(jià)值變動(dòng)n=公允價(jià)值n–攤余成本n-累計(jì)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)n-1其他債權(quán)投資面值+溢價(jià)AC溢價(jià)攤銷FV-AC其他綜合收益FV-ACFVAC-FVAC-FV金融資產(chǎn)計(jì)量總結(jié)分類主要會(huì)計(jì)科目后續(xù)計(jì)量對(duì)當(dāng)期損益的影響對(duì)所有者權(quán)益的影響FVPL交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值利息/股利公允價(jià)值變動(dòng)損益處置損益指定為FVOCI其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值股利其他綜合收益（不可重分類）處置損益AC債權(quán)投資攤余成本實(shí)際利率法利息處置損益分類為FVOCI其他債權(quán)投資先攤余成本后公允價(jià)值利息處置損益其他綜合收益（可重分類）金融資產(chǎn)的重分類CAS22第二十七條企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。CAS22第二十九條企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。金融資產(chǎn)的重分類（不適用于股權(quán)投資）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變量計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變量計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的重分類以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。金融資產(chǎn)的重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)的重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。按照本條規(guī)定對(duì)金融資產(chǎn)重分類進(jìn)行處理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對(duì)該金融資產(chǎn)適用本準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認(rèn)日。金融資產(chǎn)的列報(bào)FVPLACFVOCI指定為FVOCI金融資產(chǎn)的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)附注中披露下列信息：與金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策；各類金融資產(chǎn)包含的內(nèi)容、賬面價(jià)值、公允價(jià)值。企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：哪些被指定、指定的原因、期末公允價(jià)值、股利收入、以及累計(jì)利得和損失本期從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益的金額及其原因。企業(yè)本期終止確認(rèn)了指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：處置原因、終止確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值、終止確認(rèn)時(shí)的累計(jì)利得或損失。企業(yè)在當(dāng)期或以前報(bào)告期間將金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的，對(duì)于每一項(xiàng)重分類，應(yīng)當(dāng)披露重分類日、對(duì)業(yè)務(wù)模式變更的具體說明及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的定性描述，以及該金融資產(chǎn)重分類前后的金額。金融資產(chǎn)的分析金融資產(chǎn)信息披露是否符合要求本期重大變動(dòng)項(xiàng)目及其影響：資產(chǎn)：金融資產(chǎn)所有者權(quán)益：凈利潤(rùn)、其他綜合收益、凈資產(chǎn)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)：ROA，ROE分類與轉(zhuǎn)換及其影響5.2

長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容概述初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量披露與分析概述：定義長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。概述：范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的權(quán)益性投資包括：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。初始計(jì)量對(duì)聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)的投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值支付的現(xiàn)金（銀行存款）發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值……對(duì)子公司的投資非同一控制下支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值同一控制下被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值“借：長(zhǎng)期股權(quán)投資？”初始計(jì)量支付現(xiàn)金貸：“銀行存款”發(fā)行權(quán)益性證券貸：“股本”（面值）轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)貸：“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“存貨”……“貸：？”（支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）初始計(jì)量同控貸“資本公積”對(duì)聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)的投資；非同控支付現(xiàn)金：無差異發(fā)行證券，貸“資本公積”支付其他資產(chǎn)：貸“資產(chǎn)處置收益”（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)）、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/成本”（存貨）、“其他業(yè)務(wù)收入/成本”（投資性房地產(chǎn)）、“投資收益”（金融資產(chǎn)或長(zhǎng)投）“借貸差額記？”初始計(jì)量所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本借“應(yīng)收股利/利潤(rùn)”，貸“銀行存款”為取得長(zhǎng)投發(fā)生的證券發(fā)行費(fèi)用：借“資本公積”，貸“銀行存款”為取得長(zhǎng)投發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)等中介費(fèi)用：借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”其他初始計(jì)量對(duì)聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)的投資比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；前者小于后者的，應(yīng)當(dāng)按照二者之間的差額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。初始投資成本調(diào)整后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資方對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法：對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法：對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益：投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損），與投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資無關(guān)。權(quán)益法持有期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：對(duì)于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和其他綜合收益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動(dòng)，投資方應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益和其他綜合收益。對(duì)于被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加應(yīng)收股利（或應(yīng)收利潤(rùn)）。對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的因素導(dǎo)致的其他所有者權(quán)益變動(dòng)，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）。權(quán)益法投資損益的確認(rèn)：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（或凈虧損）時(shí)，投資方按照應(yīng)享有的份額，相應(yīng)增減長(zhǎng)期股權(quán)投資與投資收益。確認(rèn)分享份額時(shí)，應(yīng)考慮以下因素的影響對(duì)被投資單位賬面的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。權(quán)益法投資損益的確認(rèn)：【例】2025年1月10日，甲公司購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為2

200萬元，自取得投資之日起能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6

000萬元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。假定乙公司于2025年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有8