財(cái)稅做賬

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)

做賬實(shí)操-2013小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-負(fù)責(zé)類(lèi)科目的賬務(wù)處理

二、負(fù)債類(lèi)

2001短期借款

2201應(yīng)付票據(jù)

2202應(yīng)付賬款（供應(yīng)商輔助核算）

2203預(yù)收賬款（客戶(hù)輔助核算）

2211應(yīng)付職工薪酬

221101應(yīng)付職工工資

221102應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

221103應(yīng)付福利費(fèi)

221104應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

22110401單位部分

22110402個(gè)人部分

221105應(yīng)付住房公積金

221106應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)

221107應(yīng)付教育經(jīng)費(fèi)

221108非貨幣性福利

221109辭退福利

221110其他應(yīng)付職工薪酬

2221應(yīng)交稅費(fèi)

222101應(yīng)交增值稅

22210101進(jìn)項(xiàng)稅額

22210102銷(xiāo)項(xiàng)稅額

22210103出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額

22210104進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

22210105出口退稅

22210106已交稅金

22210107轉(zhuǎn)出未交增值稅

22210108銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減

22210109減免稅款

22210110轉(zhuǎn)出多交增值稅

222102未交增值稅

222103消費(fèi)稅

222104企業(yè)所得稅

222105城市維護(hù)建設(shè)稅

222106資源稅

222107土地增值稅

222108城鎮(zhèn)土地使用稅

222109房產(chǎn)稅

222110教育費(fèi)附加

222111車(chē)船稅

222112礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

222113排污費(fèi)

222114個(gè)人所得稅

222115預(yù)交增值稅

222116待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

222117待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅

222118待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

222119增值稅留抵稅額

222120簡(jiǎn)易計(jì)稅

222121轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

222122代扣代交增值稅

222123應(yīng)交城鎮(zhèn)房產(chǎn)稅

222124應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

222125應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

2231應(yīng)付利息

2232應(yīng)付利潤(rùn)

2241其他應(yīng)付款

224101單位往來(lái)

2401遞延收益

2501長(zhǎng)期借款

2701長(zhǎng)期應(yīng)付款

主要賬務(wù)處理:

2001短期借款

一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限

在1年內(nèi)的各種借款。

二、本科目應(yīng)按照借款種類(lèi)、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期借款的主要賬務(wù)處理。

（-）小企業(yè)借入的各種短期借款，借記"銀行存款"科目，

貸記本科目，?償還借款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無(wú)力支付票款的，按照銀行承兌

匯票的票面金額，借記〃應(yīng)付票據(jù)〃科目，貸記本科目。

持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額

（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記〃銀行存款〃科目，按照

貼現(xiàn)息，借記〃財(cái)務(wù)費(fèi)用〃科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，

貸記〃應(yīng)收票據(jù)〃科目（銀行無(wú)追索權(quán)情況下）或本科目（銀

行有追索權(quán)情況下\

（二）在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照短期借款合同利率計(jì)算確定

的利息費(fèi)用，借記〃財(cái)務(wù)費(fèi)用〃科目，貸記〃應(yīng)付利息〃等

科目。

四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未償還的短期借款

本金。

2201應(yīng)付票據(jù)

一、本科目核算小企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等日常

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)

承兌匯票1

二、本科目應(yīng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理。

（-）小企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨

款、應(yīng)付賬款等，借記〃材料采購(gòu)〃或〃在途物資〃、〃庫(kù)存

商品〃等科目，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)

進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記〃財(cái)務(wù)費(fèi)用〃科目，

貸記〃銀行存款〃科目。支付票款，借記本科目，貸記〃銀

行存款〃科目。

（三）銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無(wú)力支付票款的，按照銀

行承兌匯票的票面金額，借記本科目，貸記〃短期借款〃科

目。

四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置〃應(yīng)付票據(jù)備查簿〃，詳細(xì)登記商業(yè)匯

票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同

號(hào)和收款人姓名或單位名稱(chēng)以及付款日期和金額等資料，商

業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。

五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)開(kāi)出、承兌的尚未到

期的商業(yè)匯票的票面金額。

2202應(yīng)付賬款

一、本科目核算小企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等日常

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理。

（-）小企業(yè)購(gòu)入材料、商品等未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，

應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際

價(jià)款或暫估價(jià)值），借記〃在途物資"科目，按照可抵扣的

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額）〃科目，按照應(yīng)付的價(jià)款，貸記本科目。

接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)供

應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記"生產(chǎn)成本"、"管理費(fèi)用”等科目，

貸記本科目。

（二）償付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記"銀行存款”等科

目。

小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記"營(yíng)業(yè)

外收入〃科目。

四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。

2203預(yù)收賬款

一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。包括：預(yù)

收的購(gòu)貨款、工程款等。

預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)

直接記入〃應(yīng)收賬款〃科目貸方。

二、本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理。

（-）小企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記"銀行存款”等

科目，貸記本科目。

（二）銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記本科目，

貸記〃主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〃科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)

進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如

為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的款項(xiàng)。

2211應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及

福利基金，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)按照〃職工工資〃、〃獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼〃、〃職

工福利費(fèi)〃、〃社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)〃、〃住房公積金〃、〃工會(huì)經(jīng)費(fèi)〃、〃職

工教育經(jīng)費(fèi)〃、〃非貨幣性福利〃、〃辭退福利〃等進(jìn)行明細(xì)核

算。

三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。

（一）月末，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情

況進(jìn)行分配：

1.生產(chǎn)部門(mén)（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記”生產(chǎn)成

本"、"制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

2.應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借

記〃在建工程〃、〃研發(fā)支出〃等科目，貸記本科目。

3.管理部門(mén)人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給

予的補(bǔ)償，借記〃管理費(fèi)用〃科目，貸記本科目。

4.銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記〃銷(xiāo)售費(fèi)用〃科目，貸記本

科目。

（二）小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：

1.向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工

薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥智、個(gè)人所得稅等）

等，借記本科目，貸記"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他應(yīng)

收款〃、〃應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅〃等科目。

2.支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，

借記本科目，貸記"銀行存款”等科目。

3.按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借

記本科目，貸記〃銀行存款〃科目。

4.以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷(xiāo)售價(jià)格，借記本

科目，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品

的成本。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

5.支付的因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記

本科目，貸記〃庫(kù)存現(xiàn)金〃、〃銀行存款〃等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

2221應(yīng)交稅費(fèi)

一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅

費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企

業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、

車(chē)船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。

小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別〃進(jìn)項(xiàng)稅額〃、〃銷(xiāo)項(xiàng)稅額〃、〃出口退

稅〃、〃進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〃、〃已交稅金〃等設(shè)置專(zhuān)欄。

小規(guī)模納稅人只需設(shè)置〃應(yīng)交增值稅〃明細(xì)科目，不需要在

〃應(yīng)交增值稅〃明細(xì)科目中設(shè)置上述專(zhuān)欄。

三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。

（-）應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。

1.小企業(yè)采購(gòu)物資等，按照應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記

〃材料采購(gòu)〃或〃在途物資〃、〃原材料〃、〃庫(kù)存商品〃等科

目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目（應(yīng)

交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸

記〃應(yīng)付賬款〃、〃銀行存款〃等科目。購(gòu)入物資發(fā)生退貨的，

做相反的會(huì)計(jì)分錄。

購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,按照購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和稅法規(guī)定的

稅率計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——

進(jìn)項(xiàng)稅額），按照買(mǎi)價(jià)減去按照稅法規(guī)定計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)

稅額后的金額，借記〃材料采購(gòu)〃或〃在途物資〃等科目，

按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記"應(yīng)付賬款"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、

〃銀行存款〃等科目。

2.銷(xiāo)售商品（提供勞務(wù)），按照收入金額和應(yīng)收取的增值稅

銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記〃應(yīng)收賬款〃、〃銀行存款〃等科目，按照稅

法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅

——銷(xiāo)項(xiàng)稅額），按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額，貸記〃主營(yíng)業(yè)

務(wù)收入〃、〃其他業(yè)務(wù)收入〃等科目。發(fā)生銷(xiāo)售退回的，做相

反的會(huì)計(jì)分錄。

隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)

收的金額，借記〃銀行存款〃、〃應(yīng)收賬款〃等科目，按照稅

法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅

——銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,按照確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額，貸記〃其

他業(yè)務(wù)收入〃科目。

3.有出口產(chǎn)品的小企業(yè)，其出口退稅的賬務(wù)處理如下：

（1）實(shí)行〃免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)

定計(jì)算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額,

借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）o按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值

稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納

稅額），貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅\

出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記〃其他應(yīng)

收款〃科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅X

（2）未實(shí)行〃免、抵、退〃管理辦法的小企業(yè),出口產(chǎn)品

實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的金額，借記〃應(yīng)收賬款”

等科目才安照稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅，借記"其他應(yīng)收款"

科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)

成本"科目，按照確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收

入〃科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)

交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額工

4.購(gòu)入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣

的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入材料等的成本，借記〃材料

采購(gòu)〃或〃在途物資〃等科目，貸記〃銀行存款〃等科目，

不通過(guò)本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）核算。

5.將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工，應(yīng)視同產(chǎn)品銷(xiāo)售

計(jì)算應(yīng)交增值稅的，借記"應(yīng)付職工酬薪"科目，貸記"主

營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、本科目（應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等科目。

6.購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被

盜，以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值

稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,

借記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅一

一進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記

〃在建工程〃科目，貸記〃庫(kù)存商品〃科目。同時(shí)，按照稅

法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記"在建工程"科目，

貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額\

7.交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——已交稅金），

貸記"銀行存款"科目。

（二）應(yīng)交消智稅的主要賬務(wù)處理。

1.銷(xiāo)售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記"營(yíng)業(yè)

稅金及附加〃等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅\

2.以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按照稅法

規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記〃在建工程〃、〃管理費(fèi)用”等科

目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅\

隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的

消費(fèi)稅，借記"營(yíng)業(yè)稅金及附加"科目，貸記本科目（應(yīng)交

消費(fèi)稅）。出租、出借包裝物逾期未收回沒(méi)收的押金應(yīng)交的

消費(fèi)稅，借記"營(yíng)業(yè)稅金及附加"科目，貸記本科目（應(yīng)交

消費(fèi)稅\

3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅

款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方

交納消費(fèi)稅外）。小企業(yè)（受托方）按照應(yīng)交稅款金額，借

記〃應(yīng)收賬款〃、〃銀行存款〃等科目，貸記本科目（應(yīng)交消

費(fèi)稅工

委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，小企業(yè)（委托方）

應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記〃庫(kù)

存商品〃等科目，貸記〃應(yīng)付賬款〃、〃銀行存款〃等科目；

委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣

的，按照代收代繳的消費(fèi)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅），

貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款”等科目。

4.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷(xiāo)售金銀

首飾的小企業(yè)，在營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借

記"營(yíng)業(yè)稅金及附加"科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅I

有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷(xiāo)金銀首飾按照稅

法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記"營(yíng)業(yè)稅金及附加"科目，貸

記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）；以其他方式代銷(xiāo)金銀首飾的，其

交納的消費(fèi)稅，借記"營(yíng)業(yè)稅金及附加"科目，貸記本科目

（應(yīng)交消費(fèi)稅1

有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、

贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于物資移送時(shí)，

按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記"營(yíng)業(yè)外支出"、"銷(xiāo)售費(fèi)用"、"應(yīng)

付職工薪酬〃等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅X

隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交

納的消費(fèi)稅，借記"營(yíng)業(yè)稅金及附加"科目，貸記本科目（應(yīng)

交消費(fèi)稅1

小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交

納的消費(fèi)稅，于向委托方交貨時(shí)，借記"營(yíng)業(yè)稅金及附加"

科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅X

5.需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該

項(xiàng)物資的成本，借記"材料采購(gòu)"或"在途物資"、"庫(kù)存商

品〃、〃固定資產(chǎn)〃等科目，貸記〃銀行存款〃等科目。

6.小企業(yè)（生產(chǎn)性）直接出口或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口的物資，

按照稅法規(guī)定直接予以免征消費(fèi)稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。

7.交納的消費(fèi)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅），貸記〃銀行

存款〃科目。

（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。

1.小企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)

業(yè)稅，借記"營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交

營(yíng)業(yè)稅）

2.出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借

記"固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅I

3.交納的營(yíng)業(yè)稅，借記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅），貸記"銀行

存款〃科目。

（四）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的主要賬務(wù)處理。

1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附

加，借記〃營(yíng)業(yè)稅金及附加〃科目，貸記本科目（應(yīng)交城市

維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加X(jué)

2.交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記本科目（應(yīng)

交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加），貸記〃銀行存款〃

科目。

（五）應(yīng)交企業(yè)所得稅的主要賬務(wù)處理。

1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的企業(yè)所得稅，借記〃所得稅

費(fèi)用〃科目，貸記本科目（應(yīng)交企業(yè)所得稅X

2.交納的企業(yè)所得稅，借記本科目（應(yīng)交企業(yè)所得稅），貸

記〃銀行存款〃科目。

（六）應(yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。

1.小企業(yè)銷(xiāo)售商品按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記"營(yíng)

業(yè)稅金及附加〃科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅1

2.自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記"生產(chǎn)成本"科

目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅X

3.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記"材料采

購(gòu)〃或〃在途物資〃等科目，貸記〃銀行存款〃等科目，按

照代扣代繳的資源稅，借記〃材料采購(gòu)〃或〃在途物資〃等

科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅1

4.外購(gòu)液體鹽加工固體鹽：在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按照稅法規(guī)

定所允許抵扣的資源稅，借記本科目（應(yīng)交資源稅），按照

購(gòu)買(mǎi)價(jià)款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記〃材料采購(gòu)〃

或〃在途物資〃、〃原材料〃等科目，按照應(yīng)支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，

貸記〃銀行存款"、〃應(yīng)付賬款〃等科目；加工成固體鹽后,

在銷(xiāo)售時(shí)，按照銷(xiāo)售固體鹽應(yīng)交納的資源稅，借記"營(yíng)業(yè)稅

金及附加〃科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）；將銷(xiāo)售固體

鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時(shí)，借記

本科目（應(yīng)交資源稅），貸記〃銀行存款〃科目。

5.交納的資源稅，借記本科目（應(yīng)交資源稅），貸記〃銀行

存款〃科目。

（七）應(yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理。

1.小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，土地使用

權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在〃固定資產(chǎn)〃科目核算的,

借記〃固定資產(chǎn)清理〃科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅X

土地使用權(quán)在〃無(wú)形資產(chǎn)〃科目核算的，按照實(shí)際收到的金

額，借記〃銀行存款〃科目，按照應(yīng)交納的土地增值稅，貸

記本科目（應(yīng)交土地增值稅），按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借

記"累計(jì)攤銷(xiāo)"科目，按照其成本，貸記"無(wú)形資產(chǎn)"科目，

按照其差額，貸記"營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益"

科目或借記"營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失"科目。

2.小企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)）銷(xiāo)售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增

值稅，借記"營(yíng)業(yè)稅金及附加"科目，貸記本科目（應(yīng)交土

地增值稅\

3.交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅）,貸

記"銀行存款"科目。

（八）應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)

償費(fèi)、排污費(fèi)的主要賬務(wù)處理。

1.小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)

船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記"營(yíng)業(yè)稅金及附加"

科目，貸記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)

交車(chē)船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi)X

2.交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)

償費(fèi)、排污費(fèi)，借記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房

產(chǎn)稅、應(yīng)交車(chē)船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi)），

貸記〃銀行存款〃科目。

（九）應(yīng)交個(gè)人所得稅的主要賬務(wù)處理。

1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借

記〃應(yīng)付職工薪酬"科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅X

2.交納的個(gè)人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅），貸

記〃銀行存款〃科目。

（十）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、

營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、

增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等時(shí)，借記"銀

行存款"科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。

四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期

末如為借方余額，反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

2231應(yīng)付利息

一、本科目核算小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費(fèi)用。

二、本科目應(yīng)按照貸款人等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理。

(-)在應(yīng)付利息日，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同利率計(jì)算確定的

利息費(fèi)用，借記〃財(cái)務(wù)費(fèi)用〃、〃在建工程〃等科目，貸記本

科目。

(二)實(shí)際支付的利息，借記本科目，貸記"銀行存款”等

科目。

四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利息費(fèi)用。

2232應(yīng)付利潤(rùn)

一、本科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤(rùn)。

二、本科目應(yīng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付利潤(rùn)的主要賬務(wù)處理。

(-)小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議確定的應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn),

借記〃利潤(rùn)分配〃科目，貸記本科目。

(二)向投資者實(shí)際支付利潤(rùn)，借記本科目，貸記〃庫(kù)存現(xiàn)

金〃、〃銀行存款〃科目。

四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利潤(rùn)。

2241其他應(yīng)付款

一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪

酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、

暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保

證金等。

二、本科目應(yīng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位(或個(gè)人)

進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理。

(-)小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記"管理

費(fèi)用〃等科目，貸記本科目。

(二)支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記