第九章借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用（★★★）（一）借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷額、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。1.符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。研發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用，滿足條件時(shí)也可以資本化。“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）。2.借款費(fèi)用資本化期間的確定（1）借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始（工程已經(jīng)開工）（2）借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定條件中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化?；馂?zāi)、安全事故、勞動(dòng)糾紛、工程物資斷貨、資金鏈斷裂等雨季、北方的霜凍期、臺(tái)風(fēng)等可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)因素。（3）借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定總原則：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！練w納總結(jié)】（三）借款費(fèi)用的計(jì)量1.借款利息資本化金額的確定（1）專門借款資本化金額的確定專門借款資本化金額＝資本化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用－資本化期間的存款利息收入專門借款費(fèi)用化金額＝費(fèi)用化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用－費(fèi)用化期間的存款利息收入（2）一般借款資本化金額的確定一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率其中：所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）【學(xué)堂提示】該公式運(yùn)用的前提是資本化期間內(nèi)?！緦W(xué)堂提示】快速記憶：專門借款資本化金額是減出來的！一般借款資本化金額是乘出來的（3）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額?！窘忸}思路總結(jié)】2.輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用，以發(fā)行債券為例，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入金融負(fù)債的初始計(jì)量金額中，即包含在“利息調(diào)整”明細(xì)科目中。攤銷時(shí)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)算實(shí)際利息費(fèi)用。3.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。外幣一般借款的本金及利息的匯兌差額，全部費(fèi)用化?！舅伎碱}】A公司建造辦公樓借入一般借款兩筆，分別為：

①2020年5月1日借款200萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付；

②2020年8月1日借款500萬元，借款期限為5年，年利率為8%,利息按年支付。

問題①假定資本化期間為2020年5月1日至2020年12月31日，2020年資本化率？【答案】年資本化率＝（200×6%×8/12＋500×8%×5/12）/（200×8/12＋500×5/12）問題②假定資本化期間為2020年1月1日至2020年12月31日，2020年資本化率？【答案】年資本化率＝（200×6%×8/12＋500×8%×5/12）/（200×8/12＋500×5/12）問題③假定資本化期間為2020年7月1日至2020年12月31日，2020年資本化率？【答案】年資本化率＝（200×6%×6/12＋500×8%×5/12）/（200×6/12＋500×5/12）問題④假定資本化期間為2020年5月1日至2020年12月31日，2020年第三季度資本化率？【答案】第三季度資本化率＝（200×6%×3/12＋500×8%×2/12）/（200×3/3＋500×2/3）第十六章會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)政策及其變更（★★）

（一）會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策的判斷

1.會(huì)計(jì)政策

是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策包括的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。【總結(jié)歸納】依法變更：屬于國(guó)家要求變更會(huì)計(jì)政策的一定屬于會(huì)計(jì)政策變更。2.不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形

（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。

例如，將自用的辦公樓改為出租，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，而是采用新的會(huì)計(jì)政策。

（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。1.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則

（1）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進(jìn)行處理：①國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。例如，2007年1月1日我國(guó)上市公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)政策發(fā)生了較大的變動(dòng)，財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)定了企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)遵循的處理方法。②國(guó)家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。（3）確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。（4）在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)無法計(jì)算，即不切實(shí)可行，在這種情況下，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。2.追溯調(diào)整法（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通常可以通過以下各步計(jì)算獲得：①根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；②計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；③計(jì)算差異的所得稅影響金額（指的是對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響）；④確定前期中每一期的稅后差異；⑤計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。（2）相關(guān)的賬務(wù)處理（3）調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（4）報(bào)表附注說明3.未來適用法未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更（★★）（一）會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。通常情況下，下列各項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（2）公允價(jià)值的確定。（3）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的確定。（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值、攤銷方法的確定。（5）可收回金額的確定。（6）預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。（7）收入金額的確定。（8）合同履約進(jìn)度的確定。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念

是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：1.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。三、前期差錯(cuò)更正（★★）前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正。（一）原則1.對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正；2.采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。第十七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述（★）（一）概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。1.資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日；會(huì)計(jì)中期通常包括半年度、季度和月度等，會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。3.有利或不利事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所稱“有利或不利事項(xiàng)”，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于準(zhǔn)則所稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間【說明】資產(chǎn)負(fù)債表日是2020年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間指的是2021年1月1日至2021年4月8日之間。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。1.調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。2.非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在情況，但不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策。3.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別

某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，主要取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（★★★）

（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則1.進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）上述調(diào)整如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整?！緦W(xué)堂提示】日后調(diào)整事項(xiàng)不需要在附注中披露。2.所得稅的處理方法

【思考題】資產(chǎn)負(fù)債表日為2020年12月31日，2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2021年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2021年1月1日至2021年4月30日。假定2020年所得稅匯算清繳于2021年3月30日完成。【總結(jié)歸納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟：發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目1.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，將“預(yù)計(jì)負(fù)債”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目應(yīng)調(diào)減將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回2.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認(rèn)“其他應(yīng)付款”不能調(diào)整應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)3.假定實(shí)際支付時(shí)稅法也不允許扣除，涉及對(duì)外擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債不能調(diào)整不能調(diào)整2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正?！究偨Y(jié)歸納】

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及調(diào)整減值準(zhǔn)備的：內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目假定相關(guān)減值損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除不調(diào)整補(bǔ)提減值準(zhǔn)備后：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購(gòu)建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。（2）企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、費(fèi)用等，同時(shí)相應(yīng)的調(diào)整所得稅影響。【總結(jié)歸納】

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及銷售退回和折讓的（沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下）：內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前調(diào)整減少不調(diào)整4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理可以參見“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”?！究偨Y(jié)歸納】

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，所得稅的調(diào)整原則（一般情況下，假定為報(bào)告年度所得稅匯算清繳前）：內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目調(diào)整報(bào)告年度“遞延所得稅資產(chǎn)”科目1.只涉及損益，沒有暫時(shí)性差異、也沒有永久性差異

例如：①上年漏記折舊；②上年多或少確認(rèn)收入看“以前年度損益調(diào)整”余額方向：

如果在借方，則“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目也在借方；

如果在貸方，則“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目也在貸方；不調(diào)整2.只涉及損益，存在暫時(shí)性差異、沒有永久性差異

例如：①稅法允許以后扣除的可抵扣差異，如補(bǔ)提資產(chǎn)減值；②稅法允許以后繳納的應(yīng)納稅差異不調(diào)整調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”；

調(diào)整“遞延所得稅負(fù)債”3