增值稅期末留抵退稅新政（2025.9.1）期末留抵稅額可留抵可退稅增值稅期末留抵退稅新政（2025.9.1）政策依據(jù)1.財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2025年第7號(hào)《關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》2.國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第20號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》實(shí)施時(shí)間2025年9月1日“行業(yè)分類施策、信用門檻管理、風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)防控”

三位一體的新機(jī)制退稅條件1.納稅繳費(fèi)信用級(jí)別為A級(jí)或者B級(jí)?！?.納稅繳費(fèi)信用級(jí)別】2.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形。3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上?！?、3.歷史合規(guī)記錄】4.2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。（有補(bǔ)救措施）【4.即征即退政策選擇】政策基本內(nèi)容及計(jì)算案例納稅人（國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類）政策規(guī)定退稅計(jì)算計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算案例一、制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)（+科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)）（增值稅銷售額/全部增值稅銷售額>50%）按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額【按月全額退還，無退稅門檻：不看增量，退的是基數(shù)是期末留抵稅額】允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、電子發(fā)票（航空運(yùn)輸電子客票行程單）、電子發(fā)票（鐵路電子客票）等增值稅扣稅憑證（以下簡(jiǎn)稱七類增值稅扣稅憑證）注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重某制造業(yè)納稅人適用7號(hào)公告第一條第一項(xiàng)政策，其當(dāng)期期末留抵稅額為500萬元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為80%，則其允許退還的留抵稅額為400萬元（=500×80%×100%）二、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)（不符合條件的可按其他納稅人）【(增值稅銷售額+預(yù)收款)/(全部增值稅銷售額+預(yù)收款)>50%】與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月（或連續(xù)兩個(gè)季度，）期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月（或第二季度）期末新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還第六個(gè)月期末新增加留抵稅額的60%【有退稅門檻：增量是和2019年3月31日所屬期的留抵對(duì)比。退的基數(shù)是第六個(gè)月期末新增加留抵稅額（和2019年3月31日所屬期的留抵對(duì)比）】允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%某房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人適用7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)政策，其當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為90%，則其允許退還的留抵稅額為54萬元（=100×90%×60%）備注：四大行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)判定中，按申請(qǐng)退稅前12個(gè)月銷售額計(jì)算，3個(gè)月<經(jīng)營(yíng)期<12個(gè)月，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期計(jì)算；增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額，適用增值稅差額征稅以差額前的金額確定三、其他行業(yè)申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過1億元的部分（含1億元），退稅比例為60%；超過1億元的部分，退稅比例為30%?！居型硕愰T檻：不需要看6個(gè)月增量，但是需要看連續(xù)6個(gè)月留抵稅額是否大于0。退的基數(shù)是第六個(gè)月期末新增加留抵稅額（和申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比）】允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不超過1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%+超過1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×30%【比例分段退還】申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期當(dāng)年1月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的七類增值稅扣稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重A納稅人適用7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)政策，2026年7月申請(qǐng)退還期末留抵稅額，當(dāng)期期末留抵稅額8000萬元，2025年12月31日期末留抵稅額2000萬元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例90%，允許退還的留抵稅額為3240萬元【=（8000-2000）×90%×60%】。B納稅人適用7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)政策，2026年7月申請(qǐng)退還期末留抵稅額，當(dāng)期期末留抵稅額22000萬元，2025年12月31日期末留抵稅額1000萬元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例90%，允許退還的留抵稅額為8370萬元【=10000×90%×60%+（22000-1000-10000）×90%×30%】備注：同時(shí)符合四大行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),按房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)或其他行業(yè)計(jì)算留抵退稅某納稅人兼營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和制造業(yè)業(yè)務(wù)，申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)銷售額200萬元，采取預(yù)售方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到的預(yù)收款400萬元，制造業(yè)增值稅銷售額400萬元。按照“制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人”的判定標(biāo)準(zhǔn)，該納稅人制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)增值稅銷售額比重為67%【=400÷（400+200）×100%】，比重大于50%，因此該納稅人符合“制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人”的判定標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，該納稅人房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重為60%【=（200+400）÷（400+200+400）×100%】，比重也超過50%，因此該納稅人符合“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人”的判定標(biāo)準(zhǔn)。在此情況下，納稅人應(yīng)按照“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人”申請(qǐng)辦理留抵退稅。若該納稅人不符合7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)“與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末新增加留抵稅額不低于50萬元”的規(guī)定，但符合7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)規(guī)定的，可以按照其他納稅人留抵退稅政策申請(qǐng)辦理留抵退稅。備注：稅務(wù)核準(zhǔn)退稅后，納稅人再次滿足退稅條件可繼續(xù)申請(qǐng)退稅，但連續(xù)6個(gè)月的計(jì)算期間不得與已核準(zhǔn)申請(qǐng)重復(fù)計(jì)算。先免抵退稅再留抵退稅納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)先辦理免抵退稅，免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以按規(guī)定辦理留抵退稅；適用免退稅辦法的，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。即征即退政策選擇（補(bǔ)救措施）納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，可以就繳回當(dāng)月起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易按照規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。【即征即退政策選擇】納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額?！緩椥砸?guī)定】納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返（退）政策的，自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更。【政策選擇后的鎖定期】退稅流程符合退稅條件的次月,完成本期增值稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》；稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。同一申報(bào)期納稅人可以既申報(bào)免抵退又申請(qǐng)留抵退，稅務(wù)機(jī)關(guān)先辦理免抵退，自免抵退稅額核準(zhǔn)之日起10個(gè)工作日內(nèi)審核留抵退稅。暫停辦理：存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)；被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案；增值稅申報(bào)比對(duì)異常未處理；取得增值稅異?？鄢龖{證未處理；總局規(guī)定的其他情形。終止辦理：排查疑點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)涉嫌騙取出口退稅、虛開專票等重大稅收違法行為；總局規(guī)定的其他情形。疑點(diǎn)排除：符合退稅條件的,自疑點(diǎn)排除之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，出具準(zhǔn)予退稅《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》；不再符合退稅條件，自疑點(diǎn)排除之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核,出具不予退稅《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。留抵審核：因故造成留抵稅額變化,按最近一期期末留抵稅額確定；核準(zhǔn)免抵退前,先核準(zhǔn)前期留抵退，按最近一期申報(bào)表(期末留抵-核準(zhǔn)留抵退)確定當(dāng)期免抵退；既有免退稅又有留抵退，待免抵退核準(zhǔn)后，按最近一期申報(bào)表(期末留抵稅核準(zhǔn)的免抵退)確定；即有欠稅，又有留抵稅額，按最近一期申報(bào)表(期末留抵-欠稅)確定。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：收到準(zhǔn)予留抵退稅《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，按規(guī)定沖減期末留抵，并作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。征收管理納稅人取得退還的留抵退稅款后，如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)當(dāng)在下個(gè)增值稅納稅申報(bào)期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款?！咀晕壹m錯(cuò)機(jī)制】納稅人以隱匿收入、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、虛假申報(bào)或其他欺騙手段騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理?！掘_取留抵退稅款及處理】風(fēng)險(xiǎn)防控1.業(yè)務(wù)發(fā)起端風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)：

接受虛開專票、發(fā)票品目與實(shí)際業(yè)務(wù)不符（導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)無效）。業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)：

人為構(gòu)造虛假交易、陰陽(yáng)合同虛增進(jìn)項(xiàng)。2.財(cái)務(wù)核算端風(fēng)險(xiǎn)收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)：

為滿足“連續(xù)六個(gè)月留抵大于零”而隱匿