第第PAGE\MERGEFORMAT1頁共NUMPAGES\MERGEFORMAT1頁注會從業(yè)資格考試及答案解析（含答案及解析）姓名：科室/部門/班級：得分：題型單選題多選題判斷題填空題簡答題案例分析題總分得分一、單選題（共20分）

（請將答案填寫在括號內(nèi)）

1.注冊會計師在執(zhí)行審計程序時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)如何處理？

（A）直接出具保留意見審計報告

（B）增加審計程序以彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷

（C）提請管理層修復(fù)缺陷并重新審計

（D）將審計風(fēng)險視為可接受并繼續(xù)執(zhí)行常規(guī)程序

2.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，企業(yè)在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，需要滿足的首要條件是什么？

（A）合同成本能夠可靠地計量

（B）收入金額能夠可靠地計量

（C）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

（D）履約進(jìn)度能夠可靠地確定

3.某上市公司因重大會計差錯需追溯重述以前年度財務(wù)報表，以下哪種情形屬于重大會計差錯？

（A）管理層對非貨幣性資產(chǎn)公允價值的估計過于樂觀

（B）漏記了一項(xiàng)金額較小的預(yù)付賬款

（C）未按準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

（D）固定資產(chǎn)折舊方法變更導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用增加

4.注冊會計師執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序時，以下哪種做法可能違反職業(yè)道德守則？

（A）在存貨盤點(diǎn)日實(shí)施監(jiān)盤程序

（B）獲取并檢查存貨盤點(diǎn)記錄

（C）接受被審計單位提供的盤點(diǎn)人員名單

（D）對特殊存貨（如已售出但未運(yùn)走）進(jìn)行單獨(dú)測試

5.在審計現(xiàn)金流量表時，注冊會計師最應(yīng)關(guān)注哪種內(nèi)部控制的測試？

（A）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度的執(zhí)行情況

（B）采購與付款環(huán)節(jié)的審批流程

（C）銷售與收款環(huán)節(jié)的控制測試

（D）成本費(fèi)用支出的預(yù)算管理

6.根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境》，注冊會計師通過詢問管理層了解行業(yè)風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)注意什么？

（A）僅關(guān)注管理層主動提及的風(fēng)險點(diǎn)

（B）結(jié)合數(shù)據(jù)分析識別潛在風(fēng)險

（C）對管理層的不當(dāng)陳述保持沉默

（D）完全依賴外部行業(yè)報告

7.某公司采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，在物價持續(xù)上漲期間，以下哪種財務(wù)指標(biāo)可能被高估？

（A）毛利率

（B）存貨周轉(zhuǎn)率

（C）凈利潤

（D）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

8.注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位未披露關(guān)聯(lián)方交易，根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1210號——識別和評估重大錯報風(fēng)險》，應(yīng)當(dāng)如何處理？

（A）直接要求管理層披露并調(diào)整審計程序

（B）將未披露的關(guān)聯(lián)方交易視為常規(guī)交易處理

（C）僅關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的公允性

（D）評估管理層不披露的原因是否合理

9.在執(zhí)行審計時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位通過關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤，以下哪種措施最能有效應(yīng)對該風(fēng)險？

（A）擴(kuò)大抽樣范圍以覆蓋更多關(guān)聯(lián)方交易

（B）依賴關(guān)聯(lián)方提供的審計證據(jù)

（C）增加實(shí)質(zhì)性分析程序的使用頻率

（D）提請管理層終止關(guān)聯(lián)方交易

10.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——預(yù)計負(fù)債》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在何種情況下確認(rèn)預(yù)計負(fù)債？

（A）或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能對企業(yè)不利

（B）或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能對企業(yè)有利

（C）或有事項(xiàng)的結(jié)果無法確定

（D）管理層對或有事項(xiàng)持謹(jǐn)慎態(tài)度

11.注冊會計師在執(zhí)行風(fēng)險評估程序時，以下哪種做法最能體現(xiàn)職業(yè)懷疑？

（A）完全接受管理層提供的內(nèi)部控制說明

（B）對異常波動數(shù)據(jù)保持警惕并追查原因

（C）僅關(guān)注管理層希望展示的業(yè)績指標(biāo)

（D）假設(shè)被審計單位財務(wù)報表不存在錯報

12.在測試固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的充分性時，注冊會計師最可能采用哪種審計程序？

（A）檢查固定資產(chǎn)的折舊計算表

（B）重新計算減值準(zhǔn)備金額

（C）觀察固定資產(chǎn)的物理狀況

（D）訪談固定資產(chǎn)管理人員

13.根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，注冊會計師在提供稅務(wù)咨詢時，應(yīng)當(dāng)如何規(guī)避利益沖突？

（A）同時為被審計單位及其主要競爭對手提供服務(wù)

（B）向被審計單位推薦特定的稅務(wù)籌劃方案

（C）將稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)委托給非審計客戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)

（D）在審計報告中披露稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)

14.某公司采用完工百分比法確認(rèn)收入，但在項(xiàng)目執(zhí)行過程中發(fā)生重大變更，導(dǎo)致合同成本大幅增加，此時應(yīng)當(dāng)如何處理？

（A）繼續(xù)按原合同金額確認(rèn)收入

（B）重新評估收入確認(rèn)條件

（C）將額外成本直接計入當(dāng)期費(fèi)用

（D）要求客戶支付額外款項(xiàng)

15.在執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)部分存貨存在毀損跡象，應(yīng)當(dāng)如何處理？

（A）忽略該發(fā)現(xiàn)因不影響整體存貨價值

（B）要求管理層立即處置毀損存貨

（C）單獨(dú)測試毀損存貨的計價準(zhǔn)確性

（D）直接調(diào)整存貨賬面價值

16.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》，企業(yè)收到與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)如何處理？

（A）計入營業(yè)外收入

（B）計入遞延收益

（C）計入資本公積

（D）作為負(fù)債管理

17.注冊會計師在執(zhí)行審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位通過虛構(gòu)交易確認(rèn)收入，以下哪種證據(jù)最能證明該錯報存在？

（A）銀行對賬單中的大額未達(dá)賬項(xiàng)

（B）客戶簽收單上的偽造簽字

（C）管理層提供的收入明細(xì)表

（D）倉庫的發(fā)貨記錄

18.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師最應(yīng)關(guān)注哪種內(nèi)部控制缺陷？

（A）控制活動設(shè)計合理但執(zhí)行不充分

（B）控制活動執(zhí)行充分但設(shè)計不適用

（C）控制活動既不合理也不執(zhí)行

（D）控制活動適用但未得到管理層認(rèn)可

19.根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》，注冊會計師在應(yīng)對特別風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮什么？

（A）依賴內(nèi)部控制測試結(jié)果

（B）執(zhí)行更詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序

（C）減少審計抽樣量

（D）增加非審計服務(wù)以獲取客戶信任

20.某公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值大幅下跌，此時應(yīng)當(dāng)如何處理？

（A）將下跌損失計入資本公積

（B）將下跌損失計入當(dāng)期費(fèi)用

（C）維持原公允價值繼續(xù)計量

（D）要求投資者承擔(dān)損失

二、多選題（共15分，每題3分，多選、錯選均不得分）

（請將答案填寫在括號內(nèi)）

21.注冊會計師在執(zhí)行風(fēng)險評估程序時，可以通過哪些方法了解被審計單位的行業(yè)風(fēng)險？

（A）查閱行業(yè)報告

（B）訪談管理層

（C）分析財務(wù)數(shù)據(jù)趨勢

（D）檢查競爭對手的財務(wù)報表

22.在審計收入確認(rèn)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些關(guān)鍵控制點(diǎn)？

（A）合同條款的審核

（B）發(fā)貨憑證的核對

（C）收款確認(rèn)的流程

（D）銷售折扣的批準(zhǔn)

23.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對哪些資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備？

（A）固定資產(chǎn)

（B）無形資產(chǎn)

（C）長期股權(quán)投資

（D）存貨

24.注冊會計師在執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些異常情況？

（A）存貨數(shù)量與賬面記錄不符

（B）存貨存放環(huán)境惡劣

（C）盤點(diǎn)人員未經(jīng)過授權(quán)

（D）存貨存在毀損或被盜跡象

25.在審計現(xiàn)金流量表時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些主要項(xiàng)目的勾稽關(guān)系？

（A）經(jīng)營活動現(xiàn)金流與凈利潤

（B）投資活動現(xiàn)金流與固定資產(chǎn)變動

（C）籌資活動現(xiàn)金流與資產(chǎn)負(fù)債表變動

（D）自由現(xiàn)金流與經(jīng)營活動現(xiàn)金流

三、判斷題（共10分，每題0.5分，請將答案填寫在括號內(nèi)，√表示正確，×表示錯誤）

26.注冊會計師在執(zhí)行審計時，必須對所有會計估計進(jìn)行重新計算。

（）

27.關(guān)聯(lián)方交易在所有情況下都應(yīng)當(dāng)披露。

（）

28.存貨的跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。

（）

29.注冊會計師在執(zhí)行審計時，可以接受被審計單位提供的差旅費(fèi)報銷單作為審計證據(jù)。

（）

30.完工百分比法適用于所有類型的項(xiàng)目收入確認(rèn)。

（）

31.注冊會計師在執(zhí)行審計時，必須保持獨(dú)立性。

（）

32.或有事項(xiàng)的結(jié)果只有在未來發(fā)生時才能確認(rèn)。

（）

33.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。

（）

34.注冊會計師在執(zhí)行審計時，可以依賴內(nèi)部審計部門的工作成果。

（）

35.政府補(bǔ)助通常需要與日?；顒酉嚓P(guān)聯(lián)才能資本化。

（）

四、填空題（共10空，每空1分，共10分）

（請將答案填寫在橫線上）

36.注冊會計師在執(zhí)行審計時，應(yīng)當(dāng)保持________和________。

37.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，收入確認(rèn)需要同時滿足五個條件，其中關(guān)鍵條件包括________和________。

38.存貨的監(jiān)盤程序通常在________實(shí)施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察存貨的________和________。

39.注冊會計師在執(zhí)行風(fēng)險評估程序時，可以通過________、________和________等方法了解被審計單位的內(nèi)部控制。

40.根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，注冊會計師在提供非審計服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)評估是否存在________風(fēng)險。

五、簡答題（共30分，每題6分）

41.簡述注冊會計師在執(zhí)行審計時如何保持職業(yè)懷疑。

42.解釋“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在審計中的應(yīng)用。

43.說明固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的審計要點(diǎn)。

44.描述注冊會計師在審計收入確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)關(guān)注的主要風(fēng)險。

45.簡述關(guān)聯(lián)方交易的審計程序。

六、案例分析題（共25分）

46.某制造業(yè)公司2023年財務(wù)報表顯示，存貨周轉(zhuǎn)率大幅下降，同時應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上升。注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司在2023年大量采購原材料，但產(chǎn)品銷售未達(dá)預(yù)期。要求：

（1）分析該現(xiàn)象可能的原因；

（2）提出相應(yīng)的審計程序；

（3）說明注冊會計師如何評估該風(fēng)險對財務(wù)報表的影響。

一、單選題

1.C

解析：根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層修復(fù)并重新審計，選項(xiàng)C正確。A選項(xiàng)錯誤，需先評估缺陷對財務(wù)報表的影響；B選項(xiàng)錯誤，不能僅依賴增加程序彌補(bǔ)缺陷；D選項(xiàng)錯誤，重大缺陷不能接受為可接受風(fēng)險。

2.D

解析：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，完工百分比法需要同時滿足收入金額、履約進(jìn)度、相關(guān)成本、經(jīng)濟(jì)利益流入等四個條件，其中履約進(jìn)度是關(guān)鍵，選項(xiàng)D正確。其他選項(xiàng)雖是收入確認(rèn)條件，但非完工百分比法的首要條件。

3.C

解析：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計差錯》，漏記或錯誤計提預(yù)計負(fù)債屬于重大會計差錯，選項(xiàng)C正確。A、B、D均屬于正常會計估計或小差錯。

4.C

解析：接受被審計單位提供的盤點(diǎn)人員名單可能存在管理層操縱盤點(diǎn)人員的行為，違反職業(yè)道德守則，選項(xiàng)C錯誤。其他選項(xiàng)均為常規(guī)監(jiān)盤程序。

5.C

解析：銷售與收款環(huán)節(jié)直接影響現(xiàn)金流入，是現(xiàn)金流量表審計的重點(diǎn)，選項(xiàng)C正確。存貨、固定資產(chǎn)、采購環(huán)節(jié)雖重要，但與現(xiàn)金流直接關(guān)聯(lián)度較低。

6.B

解析：根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合數(shù)據(jù)分析（如行業(yè)增長率、毛利率變化）識別潛在風(fēng)險，選項(xiàng)B正確。A、C、D均不符合風(fēng)險評估程序要求。

7.C

解析：后進(jìn)先出法在物價上漲時會導(dǎo)致當(dāng)期成本高估、利潤低估，但凈利潤計算基于收入減去成本，若收入未同步下降，凈利潤可能被高估，選項(xiàng)C正確。

8.A

解析：根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》，發(fā)現(xiàn)未披露關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)提請管理層披露并調(diào)整審計程序，選項(xiàng)A正確。其他選項(xiàng)均不符合審計準(zhǔn)則要求。

9.B

解析：關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤屬于舞弊風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依賴外部證據(jù)而非關(guān)聯(lián)方提供的證據(jù)，選項(xiàng)B錯誤。其他選項(xiàng)雖有助于識別風(fēng)險，但無法直接應(yīng)對操縱風(fēng)險。

10.A

解析：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——預(yù)計負(fù)債》，或有事項(xiàng)結(jié)果很可能對企業(yè)不利時才確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，選項(xiàng)A正確。

11.B

解析：職業(yè)懷疑要求對異常波動保持警惕并追查原因，選項(xiàng)B正確。其他選項(xiàng)均不符合職業(yè)懷疑要求。

12.B

解析：測試減值準(zhǔn)備充分性需要重新計算，選項(xiàng)B正確。其他選項(xiàng)雖是審計程序，但非針對減值準(zhǔn)備的特定程序。

13.C

解析：根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，非審計服務(wù)可能產(chǎn)生利益沖突，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)委托非審計客戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)，選項(xiàng)C正確。

14.B

解析：合同變更導(dǎo)致成本增加時，應(yīng)當(dāng)重新評估收入確認(rèn)條件，選項(xiàng)B正確。其他選項(xiàng)均不符合收入確認(rèn)準(zhǔn)則。

15.C

解析：發(fā)現(xiàn)毀損存貨時，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)測試其計價準(zhǔn)確性，選項(xiàng)C正確。其他選項(xiàng)均不符合審計程序要求。

16.A

解析：與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助計入營業(yè)外收入，選項(xiàng)A正確。其他選項(xiàng)均不符合政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

17.B

解析：客戶簽收單上的偽造簽字直接證明交易虛假，選項(xiàng)B正確。其他選項(xiàng)雖可能間接支持，但不如偽造簽字直接。

18.C

解析：既不合理也不執(zhí)行的內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，選項(xiàng)C正確。其他選項(xiàng)雖存在風(fēng)險，但不如完全失效嚴(yán)重。

19.B

解析：特別風(fēng)險需要執(zhí)行更詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)B正確。其他選項(xiàng)均不符合審計準(zhǔn)則要求。

20.B

解析：公允價值下跌的損失計入當(dāng)期費(fèi)用，選項(xiàng)B正確。其他選項(xiàng)均不符合會計準(zhǔn)則。

二、多選題

21.ABC

解析：了解行業(yè)風(fēng)險可通過查閱行業(yè)報告（A）、訪談管理層（B）、分析財務(wù)數(shù)據(jù)趨勢（C）實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)D錯誤，競爭對手?jǐn)?shù)據(jù)可能不直接相關(guān)。

22.ABC

解析：收入確認(rèn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括合同條款審核（A）、發(fā)貨憑證核對（B）、收款確認(rèn)流程（C），選項(xiàng)D錯誤，銷售折扣批準(zhǔn)雖重要，但非核心控制點(diǎn)。

23.ABC

解析：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，固定資產(chǎn)（A）、無形資產(chǎn)（B）、長期股權(quán)投資（C）需計提減值準(zhǔn)備，存貨減值通過存貨跌價準(zhǔn)備處理，選項(xiàng)D錯誤。

24.ABCD

解析：存貨監(jiān)盤時需關(guān)注數(shù)量不符（A）、存放環(huán)境惡劣（B）、盤點(diǎn)人員未授權(quán)（C）、毀損或被盜（D），均屬于異常情況。

25.ABCD

解析：現(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系包括經(jīng)營活動現(xiàn)金流與凈利潤（A）、投資活動現(xiàn)金流與固定資產(chǎn)變動（B）、籌資活動現(xiàn)金流與資產(chǎn)負(fù)債表變動（C）、自由現(xiàn)金流與經(jīng)營活動現(xiàn)金流（D），均正確。

三、判斷題

26.×

解析：注冊會計師僅對重大會計估計進(jìn)行重新計算，而非所有會計估計。

27.√

解析：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，關(guān)聯(lián)方交易必須披露。

28.√

解析：存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。

29.×

解析：注冊會計師需獨(dú)立獲取審計證據(jù)，不能依賴被審計單位提供的信息。

30.×

解析：完工百分比法適用于提供勞務(wù)或長期合同，非所有項(xiàng)目。

31.√

解析：注冊會計師必須保持獨(dú)立性。

32.×

解析：或有事項(xiàng)結(jié)果在或有時即可確認(rèn)，無需未來發(fā)生。

33.×

解析：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

34.√

解析：注冊會計師可以依賴內(nèi)部審計工作成果，但需評估其有效性。

35.√

解析：政府補(bǔ)助通常需與日常活動相關(guān)聯(lián)才能資本化。

四、填空題

36.獨(dú)立性，客觀公正

解析：根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，注冊會計師必須保持獨(dú)立性、客觀公正。

37.完成履約義務(wù)，有權(quán)收取款項(xiàng)

解析：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，收入確認(rèn)的兩個關(guān)鍵條件是完成履約義務(wù)和有權(quán)收取款項(xiàng)。

38.資產(chǎn)負(fù)債表日，數(shù)量，狀況

解析：存貨監(jiān)