審計風(fēng)險評估規(guī)程一、概述

審計風(fēng)險評估是審計工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，旨在識別、分析和應(yīng)對審計過程中可能存在的風(fēng)險。本規(guī)程旨在規(guī)范審計風(fēng)險評估流程，確保審計工作的科學(xué)性和有效性。通過系統(tǒng)化的風(fēng)險評估，審計人員能夠合理規(guī)劃審計資源，提高審計效率，并降低審計失敗的可能性。

二、風(fēng)險評估流程

（一）風(fēng)險識別

1.內(nèi)部信息收集

-審計人員應(yīng)收集企業(yè)內(nèi)部的管理制度、財務(wù)報告、內(nèi)部控制文件等資料。

-通過訪談管理層、業(yè)務(wù)部門負責(zé)人了解關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和潛在風(fēng)險點。

-參考歷史審計發(fā)現(xiàn)，分析反復(fù)出現(xiàn)的問題。

2.外部信息收集

-研究行業(yè)報告、市場分析，了解行業(yè)特有的風(fēng)險因素。

-關(guān)注宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化，如利率、匯率波動可能帶來的風(fēng)險。

-分析競爭對手的運營狀況，識別潛在的市場風(fēng)險。

（二）風(fēng)險分析

1.定性分析

-采用頭腦風(fēng)暴、德爾菲法等方法，對識別的風(fēng)險進行初步評估。

-根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，對風(fēng)險進行分類（高、中、低）。

-重點關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，如財務(wù)報告舞弊、關(guān)鍵業(yè)務(wù)中斷等。

2.定量分析

-利用統(tǒng)計模型，如回歸分析、概率模型，量化風(fēng)險發(fā)生的概率和影響。

-計算風(fēng)險暴露值，例如：風(fēng)險暴露值=風(fēng)險事件發(fā)生概率×風(fēng)險事件損失金額。

-示例數(shù)據(jù)：某企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險暴露值計算為5%（發(fā)生概率）×100萬元（預(yù)計損失）=5萬元。

（三）風(fēng)險應(yīng)對

1.風(fēng)險規(guī)避

-停止或減少高風(fēng)險業(yè)務(wù)活動，如退出不盈利的市場。

-優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，消除高風(fēng)險環(huán)節(jié)。

2.風(fēng)險降低

-加強內(nèi)部控制，如完善審批流程、增加復(fù)核環(huán)節(jié)。

-引入技術(shù)手段，如財務(wù)軟件自動監(jiān)控異常交易。

-提高員工培訓(xùn)，增強風(fēng)險意識。

3.風(fēng)險轉(zhuǎn)移

-通過保險合同轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險，如購買財產(chǎn)險、責(zé)任險。

-采用外包方式，將非核心業(yè)務(wù)外包給第三方。

三、風(fēng)險評估報告

1.報告內(nèi)容

-風(fēng)險評估概述，包括評估目的、范圍和方法。

-風(fēng)險識別結(jié)果，列出主要風(fēng)險點及其描述。

-風(fēng)險分析結(jié)果，包括定性分析和定量分析數(shù)據(jù)。

-風(fēng)險應(yīng)對措施，明確各風(fēng)險的處置方案。

2.報告格式

-采用表格形式，清晰展示風(fēng)險等級、應(yīng)對措施及責(zé)任人。

-附件部分可包含詳細的風(fēng)險評估數(shù)據(jù)、訪談記錄等支持材料。

四、持續(xù)監(jiān)控與改進

1.定期復(fù)審

-每年至少進行一次風(fēng)險評估復(fù)審，確保持續(xù)適用性。

-關(guān)注新的風(fēng)險因素，如技術(shù)變革、法規(guī)更新等。

2.效果評估

-監(jiān)控風(fēng)險應(yīng)對措施的實施效果，如通過審計抽樣驗證控制有效性。

-根據(jù)評估結(jié)果，調(diào)整風(fēng)險評估流程和參數(shù)。

一、概述

審計風(fēng)險評估是審計工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，旨在系統(tǒng)性地識別、分析和評價審計對象（如特定業(yè)務(wù)流程、財務(wù)報表項目或組織單元）中存在的風(fēng)險，以及這些風(fēng)險對審計目標可能產(chǎn)生的影響。其核心目的是幫助審計人員將有限的審計資源優(yōu)先配置于風(fēng)險較高的領(lǐng)域，從而提高審計效率和效果，確保審計結(jié)論的可靠性和審計工作的價值。本規(guī)程旨在提供一套標準化、系統(tǒng)化的操作框架，指導(dǎo)審計團隊執(zhí)行風(fēng)險評估工作，確保評估過程的一致性、客觀性和深度。通過遵循本規(guī)程，審計人員能夠更有效地識別舞弊風(fēng)險、運營風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、財務(wù)報告風(fēng)險等，并制定相應(yīng)的審計應(yīng)對策略，最終提升審計質(zhì)量，促進被審計單位治理水平的改善。

二、風(fēng)險評估流程

（一）風(fēng)險識別

風(fēng)險識別是風(fēng)險評估的第一步，目標是盡可能全面地找出可能影響審計目標的潛在風(fēng)險因素。此階段需要廣泛收集信息，并從不同角度審視被審計單位及其環(huán)境。

1.內(nèi)部信息收集

(1)收集和分析企業(yè)文檔：

-財務(wù)報告：仔細閱讀最近幾年的財務(wù)報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其附注）、預(yù)算報告、分部報告等，關(guān)注異常波動、重大調(diào)整、復(fù)雜交易及管理層解釋。例如，關(guān)注收入大幅增長是否與市場增長匹配，費用異常變動的原因等。

內(nèi)部控制文件：審閱內(nèi)部控制手冊、流程圖、操作指引、權(quán)限設(shè)置文件、會議紀要（如風(fēng)險管理委員會會議）等，了解控制設(shè)計和執(zhí)行情況。檢查是否有針對新業(yè)務(wù)、新法規(guī)更新的控制措施。

-管理層討論與分析（MD&A）：分析管理層對未來展望、市場風(fēng)險、公司戰(zhàn)略的描述，從中可能隱含的風(fēng)險信息。

-其他內(nèi)部資料：如內(nèi)部審計報告、合規(guī)部門報告、員工建議箱信息、過往審計或評估發(fā)現(xiàn)及其整改情況等。

(2)開展訪談和詢問：

-管理層訪談：與不同層級的管理人員（如部門經(jīng)理、總監(jiān)、高管）進行訪談，了解其關(guān)注的重點風(fēng)險、已采取的應(yīng)對措施、對行業(yè)環(huán)境的判斷、內(nèi)部控制的運作情況及存在的挑戰(zhàn)。

-業(yè)務(wù)人員訪談：與關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行人員、關(guān)鍵崗位員工（如銷售、采購、生產(chǎn)、財務(wù)記賬人員）交流，了解實際操作中的風(fēng)險點、控制執(zhí)行的具體情況、遇到的困難以及潛在的舞弊機會。

-技術(shù)人員訪談（如適用）：如果涉及信息系統(tǒng)或技術(shù)相關(guān)風(fēng)險，需與IT部門或關(guān)鍵技術(shù)人員溝通，了解系統(tǒng)架構(gòu)、數(shù)據(jù)安全措施、變更管理流程等。

(3)觀察和檢查：

-流程觀察：實地觀察關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行情況，如訂單處理、庫存管理、生產(chǎn)調(diào)度、費用報銷、收款付款等，驗證流程與文檔描述的一致性，發(fā)現(xiàn)操作中的風(fēng)險。

-文件檢查：隨機抽取或重點檢查業(yè)務(wù)憑證、審批單據(jù)、合同文件、系統(tǒng)日志等，驗證交易的合規(guī)性、完整性和準確性。

(2)外部信息收集

(1)行業(yè)研究：

-分析行業(yè)報告、市場研究數(shù)據(jù)，了解行業(yè)發(fā)展趨勢、競爭格局、技術(shù)變革、市場需求變化等宏觀因素可能帶來的風(fēng)險。例如，新興技術(shù)的應(yīng)用可能帶來操作風(fēng)險或信息安全風(fēng)險；競爭加劇可能引發(fā)價格戰(zhàn)或利潤下滑風(fēng)險。

-關(guān)注行業(yè)特定的監(jiān)管要求或標準變化，評估其對被審計單位運營和合規(guī)性的影響。

(2)市場與信用分析：

-跟蹤宏觀經(jīng)濟指標（如GDP增長率、通貨膨脹率、利率變動），分析其對被審計單位成本、收入、融資成本等的影響。

-如果被審計單位有較多對外投資或合作，需關(guān)注合作方、供應(yīng)商、客戶的經(jīng)營狀況和市場信譽變化，評估信用風(fēng)險和合作中斷風(fēng)險。

(3)信息來源：

-利用公開信息，如公司公告、新聞媒體報道（關(guān)注負面信息）、行業(yè)論壇討論、專業(yè)數(shù)據(jù)庫信息等。

-參考供應(yīng)商評價、客戶反饋等信息，了解外部對被審計單位產(chǎn)品、服務(wù)或履約能力的看法。

（二）風(fēng)險分析

風(fēng)險分析是在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，對已識別的風(fēng)險進行深入評估，以理解風(fēng)險發(fā)生的可能性（可能性）以及一旦發(fā)生可能造成的后果（影響程度）。分析結(jié)果有助于確定風(fēng)險的優(yōu)先級，為后續(xù)的審計計劃提供依據(jù)。

1.定性分析

(1)風(fēng)險描述與分類：對識別出的每項重要風(fēng)險，進行清晰、具體的描述，并初步判斷其性質(zhì)（如戰(zhàn)略風(fēng)險、運營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、信息安全風(fēng)險等）。

(2)可能性評估：采用主觀判斷或?qū)＜易稍兊姆绞?，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性?？墒褂萌纭皹O低”、“低”、“中等”、“高”、“極高”等描述性術(shù)語，或賦予相應(yīng)的評分（如1-5分）。評估時應(yīng)考慮歷史發(fā)生情況、控制設(shè)計的健全性、管理層的風(fēng)險意識、外部環(huán)境變化等因素。

-示例：評估“關(guān)鍵供應(yīng)商突然中斷供貨”的可能性時，需考慮供應(yīng)商的集中度、地理位置、歷史穩(wěn)定性、是否有備選供應(yīng)商等因素。如果依賴單一供應(yīng)商且位于地震多發(fā)區(qū)，可能性可能評估為“高”。

(3)影響程度評估：評估風(fēng)險一旦發(fā)生，對審計目標（如財務(wù)報表的公允性、運營效率、法律法規(guī)遵循性）造成的潛在影響程度。同樣可使用描述性術(shù)語（如“輕微”、“中等”、“重大”、“非常重大”）或評分。

-示例：評估“庫存計價方法變更”的影響程度時，需考慮變更對利潤、資產(chǎn)價值、稅負及財務(wù)報表可比性的影響。如果變更導(dǎo)致利潤虛增且未充分披露，影響程度可能評估為“重大”。

(4)風(fēng)險矩陣評估：將可能性評估結(jié)果和影響程度評估結(jié)果結(jié)合，使用風(fēng)險矩陣（如二維表格，橫軸為可能性，縱軸為影響程度）確定風(fēng)險等級。

-示例風(fēng)險矩陣：

|影響程度\可能性|輕微|中等|重大|非常重大|

|:-------------:|:--:|:--:|:--:|:------:|

|低|低|低|中|中|

|中|低|中|高|高|

|高|中|高|高|極高|

|極高|中|高|高|極高|

-根據(jù)矩陣結(jié)果，將風(fēng)險劃分為“重大風(fēng)險”、“重要風(fēng)險”、“一般風(fēng)險”等不同等級。

2.定量分析

(1)數(shù)據(jù)分析方法：利用被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)、運營數(shù)據(jù)，采用統(tǒng)計技術(shù)進行量化分析。

-趨勢分析：分析關(guān)鍵財務(wù)指標（如收入增長率、毛利率、費用率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率）的歷史趨勢，識別異常變動模式。例如，計算過去3-5年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的平均值和標準差，關(guān)注本期大幅低于平均水平的情況。

-比率分析：計算和分析財務(wù)比率，如流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、利息保障倍數(shù)等，評估財務(wù)狀況和償債能力風(fēng)險。例如，流動比率持續(xù)低于行業(yè)平均水平可能表明短期償債風(fēng)險增加。

-回歸分析：建立變量之間的關(guān)系模型，預(yù)測未來趨勢或識別異常值。例如，分析銷售收入與廣告投入之間的回歸關(guān)系，判斷投入產(chǎn)出效率，識別潛在的投入過量風(fēng)險。

-假設(shè)分析/敏感性分析：基于某些風(fēng)險因素的變化（如原材料價格上漲10%），評估其對財務(wù)結(jié)果（如利潤）的影響程度。

-概率評估：對于某些事件，嘗試基于歷史數(shù)據(jù)或?qū)＜遗袛?，評估其發(fā)生的概率。例如，根據(jù)過往記錄，評估某類客戶發(fā)生壞賬的概率。

(2)數(shù)據(jù)來源：主要利用被審計單位的會計系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、CRM系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)等產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)?？赡苄枰褂脭?shù)據(jù)分析工具（如Excel高級功能、數(shù)據(jù)庫查詢、專業(yè)數(shù)據(jù)分析軟件）進行處理和分析。

(3)結(jié)果解釋與應(yīng)用：將定量分析結(jié)果與定性分析結(jié)合，相互印證或補充。例如，定量分析顯示應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例顯著低于歷史水平和同行業(yè)，結(jié)合定性分析訪談得知客戶結(jié)構(gòu)變化，可以更深入地評估壞賬風(fēng)險。

（三）風(fēng)險應(yīng)對

風(fēng)險應(yīng)對是在風(fēng)險評估結(jié)果的基礎(chǔ)上，制定并實施具體的審計程序或建議，以降低審計風(fēng)險至可接受的水平。應(yīng)對策略應(yīng)與風(fēng)險等級相匹配。

1.風(fēng)險應(yīng)對策略選擇：

(1)風(fēng)險規(guī)避（Avoidance）：對于風(fēng)險極高且難以通過其他方式有效控制的風(fēng)險，考慮調(diào)整審計范圍，減少或避免對相關(guān)領(lǐng)域的審計工作。例如，如果發(fā)現(xiàn)某項業(yè)務(wù)流程存在嚴重缺陷且被審計單位不加改進，審計人員可能決定完全排除對該流程的審計。

(2)風(fēng)險降低（Mitigation/Reduction）：這是最常用的策略。審計人員通過執(zhí)行特定的審計程序來降低審計風(fēng)險。

-進一步審計程序（用于降低檢查風(fēng)險）：

-細節(jié)測試：對特定賬戶余額、交易記錄進行抽樣測試，以證實其存在性、準確性、完整性等。例如，對大額或異常交易、關(guān)聯(lián)方交易、預(yù)付款項進行函證或細節(jié)測試。

-實質(zhì)性分析程序：利用數(shù)據(jù)間關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。例如，通過分析銷售費用與銷售收入的關(guān)系，評估費用列支的合理性。

-控制測試（用于評估內(nèi)部控制的運行有效性，從而降低依賴內(nèi)部控制的風(fēng)險）：

-測試關(guān)鍵控制的設(shè)計和執(zhí)行情況。例如，測試采購審批流程是否得到有效執(zhí)行，檢查費用報銷是否經(jīng)過恰當?shù)膶徟?/p>

-建議改進措施：向被審計單位提出改進內(nèi)部控制的建議，幫助其降低運營風(fēng)險和合規(guī)風(fēng)險。例如，建議加強供應(yīng)商準入管理，建立庫存盤點差錯責(zé)任追究制度。

(3)風(fēng)險轉(zhuǎn)移（Transfer）：將風(fēng)險部分或全部轉(zhuǎn)移給第三方。

-購買保險：為財產(chǎn)損失、責(zé)任風(fēng)險等購買商業(yè)保險。

-外包：將部分非核心業(yè)務(wù)或高風(fēng)險環(huán)節(jié)外包給第三方專業(yè)服務(wù)機構(gòu)。

-合同約定：在合同中明確雙方的權(quán)利義務(wù)和風(fēng)險分擔(dān)。例如，在采購合同中約定供應(yīng)商的違約責(zé)任。

2.審計資源分配：根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果和選定的應(yīng)對策略，規(guī)劃審計資源，包括人力、時間、技術(shù)手段等。重大風(fēng)險通常需要分配更多的審計資源，執(zhí)行更詳細、更深入的審計程序。

3.與被審計單位溝通：就識別出的主要風(fēng)險、評估結(jié)果以及建議的應(yīng)對措施（尤其是控制改進建議）與被審計單位管理層進行溝通，尋求其理解和配合。解釋風(fēng)險評估的邏輯和方法，爭取達成共識。

三、風(fēng)險評估報告

1.報告核心內(nèi)容：

(1)引言：簡述審計項目背景、審計目標、風(fēng)險評估的目的和范圍。

(2)風(fēng)險評估方法：描述所采用的風(fēng)險評估流程、方法（定性/定量）、工具和標準。

(3)風(fēng)險識別結(jié)果：匯總識別出的主要風(fēng)險，可按風(fēng)險類別（戰(zhàn)略、運營、財務(wù)、合規(guī)等）或業(yè)務(wù)流程進行組織。對每項重大風(fēng)險進行簡要描述。

(4)風(fēng)險分析與評估結(jié)果：

-展示風(fēng)險矩陣分析結(jié)果，清晰標示出各項風(fēng)險的等級（重大、重要、一般等）。

-對主要風(fēng)險進行詳細分析，說明評估其可能性和影響程度的關(guān)鍵因素。

-如采用定量分析，可展示關(guān)鍵的數(shù)據(jù)分析結(jié)果及其解釋。

(5)風(fēng)險應(yīng)對計劃：針對已評估的重大風(fēng)險，描述擬采取的審計應(yīng)對策略（規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移），說明計劃執(zhí)行的審計程序類型和范圍。明確各項應(yīng)對措施的責(zé)任人和時間安排。

(6)建議與溝通：列出對被審計單位提出的控制改進建議，以及風(fēng)險評估過程中與被審計單位溝通的重要事項和結(jié)論。

2.報告格式與呈現(xiàn)：

(1)結(jié)構(gòu)清晰：采用正式的報告格式，包含標題、收件人、發(fā)送人、日期、頁碼等要素。

(2)語言專業(yè)：使用客觀、準確、專業(yè)的術(shù)語。

(3)重點突出：使用標題、副標題、項目符號、表格等形式，使報告內(nèi)容結(jié)構(gòu)清晰，重點突出，便于閱讀和理解?？梢允褂帽砀袂逦故撅L(fēng)險清單、評估等級、應(yīng)對措施等信息。

(4)附件支持：必要時附上詳細的風(fēng)險評估數(shù)據(jù)、訪談記錄摘要、數(shù)據(jù)分析圖表、風(fēng)險矩陣計算過程等作為支撐材料。

四、持續(xù)監(jiān)控與改進

1.定期復(fù)審機制：

(1)時間安排：建立定期的風(fēng)險評估復(fù)審機制，至少每年進行一次全面復(fù)審。在出現(xiàn)重大變化時（如組織架構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)模式變革、關(guān)鍵人員變動、重大損失事件、新的監(jiān)管要求出臺、審計范圍變更等），應(yīng)及時啟動復(fù)審程序。

(2)復(fù)審內(nèi)容：復(fù)審主要關(guān)注風(fēng)險環(huán)境的變化、前期風(fēng)險評估結(jié)果的實現(xiàn)情況、已實施風(fēng)險應(yīng)對措施的有效性、被審計單位內(nèi)部控制及治理環(huán)境的變動等。

(3)復(fù)審流程：參照初始風(fēng)險評估的流程，重新進行風(fēng)險識別、分析和評估，更新風(fēng)險評估結(jié)果和應(yīng)對計劃。

2.效果評估與反饋：

(1)審計結(jié)果驗證：通過執(zhí)行審計程序（如細節(jié)測試、控制測試）和獲取審計證據(jù)，驗證風(fēng)險評估的準確性。如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)了比預(yù)期更嚴重的風(fēng)險，應(yīng)重新評估并調(diào)整審計計劃。

(2)應(yīng)對措施有效性評估：評估被審計單位為降低風(fēng)險所采取的改進措施是否有效。可通過后續(xù)測試、與管理層訪談、檢查改進措施的落實情況等方式進行。

(3)建立反饋循環(huán)：將復(fù)審和效果評估的結(jié)果反饋到風(fēng)險評估流程中，用于優(yōu)化未來的風(fēng)險評估方法和參數(shù)，形成持續(xù)改進的閉環(huán)管理。

3.知識積累與分享：

(1)經(jīng)驗總結(jié)：將每次風(fēng)險評估的過程、結(jié)果、遇到的問題、采取的應(yīng)對措施及其效果進行記錄和總結(jié)。

(2)知識庫建設(shè)：建立風(fēng)險評估知識庫，積累不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險評估經(jīng)驗和常用模型。

(3)團隊培訓(xùn)與分享：定期組織內(nèi)部培訓(xùn)，分享風(fēng)險評估的最佳實踐和典型案例，提升審計團隊的風(fēng)險評估能力。鼓勵團隊成員之間就風(fēng)險評估問題進行交流和討論。

一、概述

審計風(fēng)險評估是審計工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，旨在識別、分析和應(yīng)對審計過程中可能存在的風(fēng)險。本規(guī)程旨在規(guī)范審計風(fēng)險評估流程，確保審計工作的科學(xué)性和有效性。通過系統(tǒng)化的風(fēng)險評估，審計人員能夠合理規(guī)劃審計資源，提高審計效率，并降低審計失敗的可能性。

二、風(fēng)險評估流程

（一）風(fēng)險識別

1.內(nèi)部信息收集

-審計人員應(yīng)收集企業(yè)內(nèi)部的管理制度、財務(wù)報告、內(nèi)部控制文件等資料。

-通過訪談管理層、業(yè)務(wù)部門負責(zé)人了解關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和潛在風(fēng)險點。

-參考歷史審計發(fā)現(xiàn)，分析反復(fù)出現(xiàn)的問題。

2.外部信息收集

-研究行業(yè)報告、市場分析，了解行業(yè)特有的風(fēng)險因素。

-關(guān)注宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化，如利率、匯率波動可能帶來的風(fēng)險。

-分析競爭對手的運營狀況，識別潛在的市場風(fēng)險。

（二）風(fēng)險分析

1.定性分析

-采用頭腦風(fēng)暴、德爾菲法等方法，對識別的風(fēng)險進行初步評估。

-根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，對風(fēng)險進行分類（高、中、低）。

-重點關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，如財務(wù)報告舞弊、關(guān)鍵業(yè)務(wù)中斷等。

2.定量分析

-利用統(tǒng)計模型，如回歸分析、概率模型，量化風(fēng)險發(fā)生的概率和影響。

-計算風(fēng)險暴露值，例如：風(fēng)險暴露值=風(fēng)險事件發(fā)生概率×風(fēng)險事件損失金額。

-示例數(shù)據(jù)：某企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險暴露值計算為5%（發(fā)生概率）×100萬元（預(yù)計損失）=5萬元。

（三）風(fēng)險應(yīng)對

1.風(fēng)險規(guī)避

-停止或減少高風(fēng)險業(yè)務(wù)活動，如退出不盈利的市場。

-優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，消除高風(fēng)險環(huán)節(jié)。

2.風(fēng)險降低

-加強內(nèi)部控制，如完善審批流程、增加復(fù)核環(huán)節(jié)。

-引入技術(shù)手段，如財務(wù)軟件自動監(jiān)控異常交易。

-提高員工培訓(xùn)，增強風(fēng)險意識。

3.風(fēng)險轉(zhuǎn)移

-通過保險合同轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險，如購買財產(chǎn)險、責(zé)任險。

-采用外包方式，將非核心業(yè)務(wù)外包給第三方。

三、風(fēng)險評估報告

1.報告內(nèi)容

-風(fēng)險評估概述，包括評估目的、范圍和方法。

-風(fēng)險識別結(jié)果，列出主要風(fēng)險點及其描述。

-風(fēng)險分析結(jié)果，包括定性分析和定量分析數(shù)據(jù)。

-風(fēng)險應(yīng)對措施，明確各風(fēng)險的處置方案。

2.報告格式

-采用表格形式，清晰展示風(fēng)險等級、應(yīng)對措施及責(zé)任人。

-附件部分可包含詳細的風(fēng)險評估數(shù)據(jù)、訪談記錄等支持材料。

四、持續(xù)監(jiān)控與改進

1.定期復(fù)審

-每年至少進行一次風(fēng)險評估復(fù)審，確保持續(xù)適用性。

-關(guān)注新的風(fēng)險因素，如技術(shù)變革、法規(guī)更新等。

2.效果評估

-監(jiān)控風(fēng)險應(yīng)對措施的實施效果，如通過審計抽樣驗證控制有效性。

-根據(jù)評估結(jié)果，調(diào)整風(fēng)險評估流程和參數(shù)。

一、概述

審計風(fēng)險評估是審計工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，旨在系統(tǒng)性地識別、分析和評價審計對象（如特定業(yè)務(wù)流程、財務(wù)報表項目或組織單元）中存在的風(fēng)險，以及這些風(fēng)險對審計目標可能產(chǎn)生的影響。其核心目的是幫助審計人員將有限的審計資源優(yōu)先配置于風(fēng)險較高的領(lǐng)域，從而提高審計效率和效果，確保審計結(jié)論的可靠性和審計工作的價值。本規(guī)程旨在提供一套標準化、系統(tǒng)化的操作框架，指導(dǎo)審計團隊執(zhí)行風(fēng)險評估工作，確保評估過程的一致性、客觀性和深度。通過遵循本規(guī)程，審計人員能夠更有效地識別舞弊風(fēng)險、運營風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、財務(wù)報告風(fēng)險等，并制定相應(yīng)的審計應(yīng)對策略，最終提升審計質(zhì)量，促進被審計單位治理水平的改善。

二、風(fēng)險評估流程

（一）風(fēng)險識別

風(fēng)險識別是風(fēng)險評估的第一步，目標是盡可能全面地找出可能影響審計目標的潛在風(fēng)險因素。此階段需要廣泛收集信息，并從不同角度審視被審計單位及其環(huán)境。

1.內(nèi)部信息收集

(1)收集和分析企業(yè)文檔：

-財務(wù)報告：仔細閱讀最近幾年的財務(wù)報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其附注）、預(yù)算報告、分部報告等，關(guān)注異常波動、重大調(diào)整、復(fù)雜交易及管理層解釋。例如，關(guān)注收入大幅增長是否與市場增長匹配，費用異常變動的原因等。

內(nèi)部控制文件：審閱內(nèi)部控制手冊、流程圖、操作指引、權(quán)限設(shè)置文件、會議紀要（如風(fēng)險管理委員會會議）等，了解控制設(shè)計和執(zhí)行情況。檢查是否有針對新業(yè)務(wù)、新法規(guī)更新的控制措施。

-管理層討論與分析（MD&A）：分析管理層對未來展望、市場風(fēng)險、公司戰(zhàn)略的描述，從中可能隱含的風(fēng)險信息。

-其他內(nèi)部資料：如內(nèi)部審計報告、合規(guī)部門報告、員工建議箱信息、過往審計或評估發(fā)現(xiàn)及其整改情況等。

(2)開展訪談和詢問：

-管理層訪談：與不同層級的管理人員（如部門經(jīng)理、總監(jiān)、高管）進行訪談，了解其關(guān)注的重點風(fēng)險、已采取的應(yīng)對措施、對行業(yè)環(huán)境的判斷、內(nèi)部控制的運作情況及存在的挑戰(zhàn)。

-業(yè)務(wù)人員訪談：與關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行人員、關(guān)鍵崗位員工（如銷售、采購、生產(chǎn)、財務(wù)記賬人員）交流，了解實際操作中的風(fēng)險點、控制執(zhí)行的具體情況、遇到的困難以及潛在的舞弊機會。

-技術(shù)人員訪談（如適用）：如果涉及信息系統(tǒng)或技術(shù)相關(guān)風(fēng)險，需與IT部門或關(guān)鍵技術(shù)人員溝通，了解系統(tǒng)架構(gòu)、數(shù)據(jù)安全措施、變更管理流程等。

(3)觀察和檢查：

-流程觀察：實地觀察關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行情況，如訂單處理、庫存管理、生產(chǎn)調(diào)度、費用報銷、收款付款等，驗證流程與文檔描述的一致性，發(fā)現(xiàn)操作中的風(fēng)險。

-文件檢查：隨機抽取或重點檢查業(yè)務(wù)憑證、審批單據(jù)、合同文件、系統(tǒng)日志等，驗證交易的合規(guī)性、完整性和準確性。

(2)外部信息收集

(1)行業(yè)研究：

-分析行業(yè)報告、市場研究數(shù)據(jù)，了解行業(yè)發(fā)展趨勢、競爭格局、技術(shù)變革、市場需求變化等宏觀因素可能帶來的風(fēng)險。例如，新興技術(shù)的應(yīng)用可能帶來操作風(fēng)險或信息安全風(fēng)險；競爭加劇可能引發(fā)價格戰(zhàn)或利潤下滑風(fēng)險。

-關(guān)注行業(yè)特定的監(jiān)管要求或標準變化，評估其對被審計單位運營和合規(guī)性的影響。

(2)市場與信用分析：

-跟蹤宏觀經(jīng)濟指標（如GDP增長率、通貨膨脹率、利率變動），分析其對被審計單位成本、收入、融資成本等的影響。

-如果被審計單位有較多對外投資或合作，需關(guān)注合作方、供應(yīng)商、客戶的經(jīng)營狀況和市場信譽變化，評估信用風(fēng)險和合作中斷風(fēng)險。

(3)信息來源：

-利用公開信息，如公司公告、新聞媒體報道（關(guān)注負面信息）、行業(yè)論壇討論、專業(yè)數(shù)據(jù)庫信息等。

-參考供應(yīng)商評價、客戶反饋等信息，了解外部對被審計單位產(chǎn)品、服務(wù)或履約能力的看法。

（二）風(fēng)險分析

風(fēng)險分析是在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，對已識別的風(fēng)險進行深入評估，以理解風(fēng)險發(fā)生的可能性（可能性）以及一旦發(fā)生可能造成的后果（影響程度）。分析結(jié)果有助于確定風(fēng)險的優(yōu)先級，為后續(xù)的審計計劃提供依據(jù)。

1.定性分析

(1)風(fēng)險描述與分類：對識別出的每項重要風(fēng)險，進行清晰、具體的描述，并初步判斷其性質(zhì)（如戰(zhàn)略風(fēng)險、運營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、信息安全風(fēng)險等）。

(2)可能性評估：采用主觀判斷或?qū)＜易稍兊姆绞?，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性?？墒褂萌纭皹O低”、“低”、“中等”、“高”、“極高”等描述性術(shù)語，或賦予相應(yīng)的評分（如1-5分）。評估時應(yīng)考慮歷史發(fā)生情況、控制設(shè)計的健全性、管理層的風(fēng)險意識、外部環(huán)境變化等因素。

-示例：評估“關(guān)鍵供應(yīng)商突然中斷供貨”的可能性時，需考慮供應(yīng)商的集中度、地理位置、歷史穩(wěn)定性、是否有備選供應(yīng)商等因素。如果依賴單一供應(yīng)商且位于地震多發(fā)區(qū)，可能性可能評估為“高”。

(3)影響程度評估：評估風(fēng)險一旦發(fā)生，對審計目標（如財務(wù)報表的公允性、運營效率、法律法規(guī)遵循性）造成的潛在影響程度。同樣可使用描述性術(shù)語（如“輕微”、“中等”、“重大”、“非常重大”）或評分。

-示例：評估“庫存計價方法變更”的影響程度時，需考慮變更對利潤、資產(chǎn)價值、稅負及財務(wù)報表可比性的影響。如果變更導(dǎo)致利潤虛增且未充分披露，影響程度可能評估為“重大”。

(4)風(fēng)險矩陣評估：將可能性評估結(jié)果和影響程度評估結(jié)果結(jié)合，使用風(fēng)險矩陣（如二維表格，橫軸為可能性，縱軸為影響程度）確定風(fēng)險等級。

-示例風(fēng)險矩陣：

|影響程度\可能性|輕微|中等|重大|非常重大|

|:-------------:|:--:|:--:|:--:|:------:|

|低|低|低|中|中|

|中|低|中|高|高|

|高|中|高|高|極高|

|極高|中|高|高|極高|

-根據(jù)矩陣結(jié)果，將風(fēng)險劃分為“重大風(fēng)險”、“重要風(fēng)險”、“一般風(fēng)險”等不同等級。

2.定量分析

(1)數(shù)據(jù)分析方法：利用被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)、運營數(shù)據(jù)，采用統(tǒng)計技術(shù)進行量化分析。

-趨勢分析：分析關(guān)鍵財務(wù)指標（如收入增長率、毛利率、費用率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率）的歷史趨勢，識別異常變動模式。例如，計算過去3-5年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的平均值和標準差，關(guān)注本期大幅低于平均水平的情況。

-比率分析：計算和分析財務(wù)比率，如流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、利息保障倍數(shù)等，評估財務(wù)狀況和償債能力風(fēng)險。例如，流動比率持續(xù)低于行業(yè)平均水平可能表明短期償債風(fēng)險增加。

-回歸分析：建立變量之間的關(guān)系模型，預(yù)測未來趨勢或識別異常值。例如，分析銷售收入與廣告投入之間的回歸關(guān)系，判斷投入產(chǎn)出效率，識別潛在的投入過量風(fēng)險。

-假設(shè)分析/敏感性分析：基于某些風(fēng)險因素的變化（如原材料價格上漲10%），評估其對財務(wù)結(jié)果（如利潤）的影響程度。

-概率評估：對于某些事件，嘗試基于歷史數(shù)據(jù)或?qū)＜遗袛啵u估其發(fā)生的概率。例如，根據(jù)過往記錄，評估某類客戶發(fā)生壞賬的概率。

(2)數(shù)據(jù)來源：主要利用被審計單位的會計系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、CRM系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)等產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)?？赡苄枰褂脭?shù)據(jù)分析工具（如Excel高級功能、數(shù)據(jù)庫查詢、專業(yè)數(shù)據(jù)分析軟件）進行處理和分析。

(3)結(jié)果解釋與應(yīng)用：將定量分析結(jié)果與定性分析結(jié)合，相互印證或補充。例如，定量分析顯示應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例顯著低于歷史水平和同行業(yè)，結(jié)合定性分析訪談得知客戶結(jié)構(gòu)變化，可以更深入地評估壞賬風(fēng)險。

（三）風(fēng)險應(yīng)對

風(fēng)險應(yīng)對是在風(fēng)險評估結(jié)果的基礎(chǔ)上，制定并實施具體的審計程序或建議，以降低審計風(fēng)險至可接受的水平。應(yīng)對策略應(yīng)與風(fēng)險等級相匹配。

1.風(fēng)險應(yīng)對策略選擇：

(1)風(fēng)險規(guī)避（Avoidance）：對于風(fēng)險極高且難以通過其他方式有效控制的風(fēng)險，考慮調(diào)整審計范圍，減少或避免對相關(guān)領(lǐng)域的審計工作。例如，如果發(fā)現(xiàn)某項業(yè)務(wù)流程存在嚴重缺陷且被審計單位不加改進，審計人員可能決定完全排除對該流程的審計。

(2)風(fēng)險降低（Mitigation/Reduction）：這是最常用的策略。審計人員通過執(zhí)行特定的審計程序來降低審計風(fēng)險。

-進一步審計程序（用于降低檢查風(fēng)險）：

-細節(jié)測試：對特定賬戶余額、交易記錄進行抽樣測試，以證實其存在性、準確性、完整性等。例如，對大額或異常交易、關(guān)聯(lián)方交易、預(yù)付款項進行函證或細節(jié)測試。

-實質(zhì)性分析程序：利用數(shù)據(jù)間關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。例如，通過分析銷售費用與銷售收入的關(guān)系，評估費用列支的合理性。

-控制測試（用于評估內(nèi)部控制的運行有效性，從而降低依賴內(nèi)部控制的風(fēng)險）：

-測試關(guān)鍵控制的設(shè)計和執(zhí)行情況。例如，測試采購審批流程是否得到有效執(zhí)行，檢查費用報銷是否經(jīng)過恰當?shù)膶徟?/p>

-建議改進措施：向被審計單位提出改進內(nèi)部控制的建議，幫助其降低運營風(fēng)險和合規(guī)風(fēng)險。例如，建議加強供應(yīng)商準入管理，建立庫存盤點差錯責(zé)任追究制度。

(3)風(fēng)險轉(zhuǎn)移（Transfer）：將風(fēng)險部分或全部轉(zhuǎn)移給第三方。

-購買保險：為財產(chǎn)損失、責(zé)任風(fēng)險等購買商業(yè)保險。

-外包：將部分非核心業(yè)務(wù)或高風(fēng)險環(huán)節(jié)外包給第三方專業(yè)服務(wù)機構(gòu)。

-合同約定：在合同中明確雙方的權(quán)利義務(wù)和風(fēng)險分擔(dān)。例如，在采購合同中約定供應(yīng)商的違約責(zé)任。

2.審計資源分配：根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果和選定的應(yīng)對策略，規(guī)劃審計資源，包括人力、時間、技術(shù)手段等。重大風(fēng)險通常需要分配更多的審計資源，執(zhí)行更詳細、更深入的審計程序。

3.與被審計單位溝通：就識別出的主要風(fēng)險、評估結(jié)果以及建議的應(yīng)對措施（尤其是控制改進建議）與被審計單位管理層進行溝通，尋求其理解和配合。解釋風(fēng)險評估的邏輯和方法，爭取達成共識。

三、風(fēng)險評估報告

1.報告核心內(nèi)容：

(1)引