做賬實(shí)操1/9記賬實(shí)操-遞延所得稅完整分錄遞延所得稅會(huì)計(jì)分錄SOP（標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程）一、目的規(guī)范企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量及轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理流程，確保賬務(wù)處理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》及相關(guān)稅收法規(guī)，準(zhǔn)確反映企業(yè)所得稅費(fèi)用與實(shí)際稅負(fù)。二、適用范圍適用于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)暫時(shí)性差異（包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異）進(jìn)行核算，以及遞延所得稅相關(guān)的期末計(jì)量、年度匯算清繳等全流程會(huì)計(jì)處理。三、核心定義暫時(shí)性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，分為：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：未來(lái)期間應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異：未來(lái)期間可抵扣的暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)：指以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債：指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅的金額所得稅費(fèi)用：包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）四、具體操作流程與會(huì)計(jì)分錄（一）步驟1：識(shí)別暫時(shí)性差異并計(jì)算遞延所得稅1.操作前提期末對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行梳理，確定賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)需評(píng)估未來(lái)期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額2.計(jì)算邏輯遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）=期末余額-期初余額3.常見(jiàn)暫時(shí)性差異項(xiàng)目及處理項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異類(lèi)型固定資產(chǎn)（加速折舊）賬面凈值稅法折舊后凈值應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）賬面余額-壞賬準(zhǔn)備賬面余額可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值初始成本應(yīng)納稅/可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量保證）預(yù)計(jì)金額0（實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除）可抵扣暫時(shí)性差異4.附件要求《暫時(shí)性差異計(jì)算表》（分項(xiàng)目列示賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、差異金額）《遞延所得稅計(jì)算表》（含期初余額、期末余額、當(dāng)期調(diào)整額）（二）步驟2：確認(rèn)/轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)1.操作前提存在可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣2.會(huì)計(jì)分錄當(dāng)期新增遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)-【明細(xì)項(xiàng)目】貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)（差異減少）：借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)-【明細(xì)項(xiàng)目】特殊情況（與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易相關(guān)）：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：其他綜合收益/資本公積3.附件要求遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算表（含可抵扣暫時(shí)性差異明細(xì)）未來(lái)盈利預(yù)測(cè)支持文件（如適用）（三）步驟3：確認(rèn)/轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債1.操作前提存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異除準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)的特殊情況外（如商譽(yù)初始確認(rèn)）2.會(huì)計(jì)分錄當(dāng)期新增遞延所得稅負(fù)債：借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債-【明細(xì)項(xiàng)目】當(dāng)期轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債（差異減少）：借：遞延所得稅負(fù)債-【明細(xì)項(xiàng)目】貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用特殊情況（與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易相關(guān)）：借：其他綜合收益/資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債3.附件要求遞延所得稅負(fù)債計(jì)算表（含應(yīng)納稅暫時(shí)性差異明細(xì)）（四）步驟4：期末所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)1.操作前提已計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用通常在年末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)處理2.會(huì)計(jì)分錄借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用（若為遞延所得稅收益，則做相反分錄或在借方以負(fù)數(shù)表示）3.附件要求所得稅費(fèi)用匯總表（含當(dāng)期和遞延所得稅明細(xì)）（五）步驟5：年度匯算清繳調(diào)整1.操作前提完成年度企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的應(yīng)納稅額與賬面計(jì)提存在差異2.會(huì)計(jì)分錄匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅（賬面計(jì)提不足）：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅（已計(jì)提部分）借：以前年度損益調(diào)整（差額部分）貸：銀行存款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)：借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整匯算清繳多繳稅（賬面計(jì)提過(guò)多）：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅（已計(jì)提部分）貸：以前年度損益調(diào)整（差額部分）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)3.附件要求企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（主表及相關(guān)附表）稅收繳款書(shū)或退稅憑證稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)文件（如適用）五、注意事項(xiàng)稅率適用：遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按預(yù)期收回或清償期間的適用稅率計(jì)量，若未來(lái)稅率發(fā)生變化，應(yīng)按新稅率調(diào)整。減值測(cè)試：資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，若未來(lái)期間無(wú)法獲得足夠應(yīng)納稅所得額，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。虧損彌補(bǔ)：稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，符合條件的可確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。明細(xì)核算：遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按暫時(shí)性差異的性質(zhì)、項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，便于追溯和復(fù)核。報(bào)表列示：遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，不得相互抵銷(xiāo)，除非滿足特定條件。六、責(zé)任分工崗位職責(zé)描述財(cái)務(wù)核算崗計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值，識(shí)別暫時(shí)性差異