第七章會(huì)計(jì)循環(huán)和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序【教學(xué)目的及要求】要求正確理解賬務(wù)處理程序的意義、要求和種類；掌握記賬憑證賬務(wù)處理程序；了解匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。掌握科目匯總表賬務(wù)處理程序。【教學(xué)重奌】賬務(wù)處理程序的意義和種類；記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、基本內(nèi)容；記賬憑證賬務(wù)處理程序的案例分析?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、基本內(nèi)容。【教學(xué)難奌】對(duì)記賬憑證、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)的分析；對(duì)記賬憑證、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序適用范圍的解釋；對(duì)記賬憑證賬務(wù)處理程序案例的分析。對(duì)科目匯總表、多欄式日記賬、日記總賬賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)的分析；對(duì)科目匯總表、多欄式日記賬、日記總賬賬務(wù)處理程序適用范圍的解釋；【教學(xué)方法】講授法、閱讀法【教學(xué)內(nèi)容及進(jìn)程】第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)的概念會(huì)計(jì)循環(huán)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，從填制和審核會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始，到登記賬簿，直至編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，即完成一個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)核算工作的過(guò)程。企業(yè)將一定時(shí)期發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依據(jù)一定的步驟和方法，加以記錄、分類、匯總直至編制會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理全過(guò)程。在連續(xù)的會(huì)計(jì)期間，這些工作周而復(fù)始地不斷循環(huán)進(jìn)行。二、會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟（1）編制會(huì)計(jì)分錄：對(duì)于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步的確認(rèn)和記錄會(huì)計(jì)循環(huán)書(shū)籍，即填制和審核原始憑證，通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄填制記賬憑證；（2）過(guò)賬：根據(jù)記賬憑證登記賬簿，包括日記帳、總分類賬和明細(xì)分類賬；（3）試算平衡：即根據(jù)借貸記帳法的基本原理進(jìn)行全部總分類賬戶的借方與貸方總額的試算平衡；（4）賬項(xiàng)調(diào)整：編制調(diào)整分錄，其目的是為了將收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制；（5）調(diào)整后試算平衡：方法同前。（6）對(duì)賬和結(jié)賬：包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)；將有關(guān)賬戶結(jié)算出本期總的發(fā)生額和期末余額；（7）編制會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。

編調(diào)整分錄并登賬編調(diào)整分錄并登賬編制調(diào)整后平衡表對(duì)賬和結(jié)賬編制試算平衡表前平衡表登記有關(guān)賬簿編制記賬憑證會(huì)計(jì)事項(xiàng)分析編制會(huì)計(jì)報(bào)表圖第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整一、期末賬項(xiàng)調(diào)整的意義在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，為了準(zhǔn)確、及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，需要將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一定的會(huì)計(jì)期間，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)劃分收入和費(fèi)用的歸屬期。由于日常賬簿記錄僅根據(jù)有關(guān)原始憑證反映的交易或事項(xiàng)來(lái)記錄收入和費(fèi)用，而有些交易事項(xiàng)雖然在本期沒(méi)有收到或支付款項(xiàng)，沒(méi)有取得原始憑證，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)在本期確認(rèn)收入或費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入相關(guān)的賬戶；有的款項(xiàng)雖然本期收到但卻不屬于本期的收入，不應(yīng)計(jì)入本期的收入賬；有些款項(xiàng)雖然本期支付但不屬于本期的費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入本期的費(fèi)用賬。所以需要在期末結(jié)賬前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)日常的賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整，從而為決策者提供真實(shí)、可靠的信息，便于管理者做出正確經(jīng)營(yíng)決策。期末賬項(xiàng)調(diào)整是會(huì)計(jì)期末結(jié)賬前，為比較真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，雖然主要是為了能正確地反映本期的經(jīng)營(yíng)成果，但是在對(duì)收入和費(fèi)用的調(diào)整過(guò)程中，必然也會(huì)造成資產(chǎn)或負(fù)債的增減變化。因此，合理、正確地進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整，不僅關(guān)系到利潤(rùn)表能否正確反映，而且也關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債能否正確反映。二、期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容期末結(jié)賬前，應(yīng)予調(diào)整的賬項(xiàng)一般可分為4大類：1、本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)的收入本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)的收入也稱為應(yīng)計(jì)收入，是本期收入已經(jīng)發(fā)生且符合收入確認(rèn)的條件，應(yīng)入賬而未入賬的收入。如應(yīng)入賬的營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收的租金收入、應(yīng)收的銀行存款利息收入等。應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整一方面增加收入，另一方面也增加資產(chǎn)?！纠?】20XX年1月末、2月末、3月末，根據(jù)在銀行的存款余額和存款利率計(jì)算，各月應(yīng)計(jì)銀行存款利息收入分別為4000元、3000元、1800元；4月3日銀行已將利息8800元轉(zhuǎn)入公司存款戶。[提示：銀行對(duì)企業(yè)的存款通常按季結(jié)息，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，企業(yè)在每個(gè)月末應(yīng)確認(rèn)利息收入；確認(rèn)的利息收入應(yīng)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。]其處理：1月末計(jì)提銀行存款利息的處理：借：應(yīng)收利息4000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用40002月末計(jì)提銀行存款利息的處理：借：應(yīng)收利息3000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3003月末計(jì)提銀行存款利息的處理：借：應(yīng)收利息1800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用18004月3日收到銀行利息的處理：借：銀行存款8800貸：應(yīng)收利息8800【例2】上月發(fā)給某公司商品價(jià)款50000元(增值稅率17％；成本38000元），本期得到對(duì)方承諾付款符合確認(rèn)收入條件，期末予以轉(zhuǎn)賬。其處理：（1）收入的處理：借：應(yīng)收賬款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本38000貸：發(fā)出商品380002、本期已經(jīng)發(fā)生但尚未支付款項(xiàng)的費(fèi)用本期已經(jīng)發(fā)生但尚未支付款項(xiàng)的費(fèi)用也成為應(yīng)計(jì)費(fèi)用，是本期費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)入賬而未入賬的費(fèi)用。如借款利息、租用的房租等。應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整一方面確認(rèn)費(fèi)用，另一方面也會(huì)增加負(fù)債?！纠?-3】月初公司向東方租賃公司租賃生產(chǎn)一臺(tái)設(shè)備(當(dāng)即投入使用），租期半年，每月租金1000元（約定租賃期滿租金一次付清）。月末應(yīng)作如下處理：借：制造費(fèi)用——租賃費(fèi)1000貸：其他應(yīng)付款——固定資產(chǎn)租金10003、本期已經(jīng)收款但不屬于本期或部分不屬于本期的收入企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)緊缺的情況下，會(huì)得到購(gòu)買(mǎi)方預(yù)付貨款。雖然收到貨款，但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入的實(shí)現(xiàn)不以收到貨款為標(biāo)準(zhǔn)，在采用預(yù)收貨款結(jié)算方式下，應(yīng)在商品發(fā)出或勞務(wù)提供時(shí)，作為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。預(yù)收收入不能作為企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，只有在以后交付產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，才可以轉(zhuǎn)作收入。因此，每期的會(huì)計(jì)期末，都要對(duì)預(yù)收收入賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的部分轉(zhuǎn)入本期的收入賬戶，未實(shí)現(xiàn)部分遞延到以后的會(huì)計(jì)期間。具體地講，預(yù)收收入于現(xiàn)金收取時(shí)記為負(fù)債，如預(yù)收貨款、預(yù)收利息、預(yù)收房租等，隨著產(chǎn)品的交付、勞務(wù)的提供，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的部分從負(fù)債賬戶調(diào)整到收入賬戶。發(fā)生預(yù)收收入在“預(yù)收賬款”反映。預(yù)先收到現(xiàn)金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”；等到義務(wù)實(shí)際履行后，再相應(yīng)地沖減“預(yù)收賬款”?！纠?】年初公司出租房屋，租期為1年，收到1年的租金72000元（每月6000元）。年初收到租金時(shí)其處理：借：銀行存款72000貸：預(yù)收賬款720001-11月，各月末都應(yīng)進(jìn)行預(yù)收租金的期末賬項(xiàng)調(diào)整：借：預(yù)收款項(xiàng)6000貸：其他業(yè)務(wù)收入——租金收入60004、本期已經(jīng)付款但不屬于本期或部分不屬于本期的費(fèi)用已經(jīng)付款，但不屬于本期的費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，預(yù)付租金，如：預(yù)付一年的房屋租金時(shí)：借：預(yù)付賬款12000貸：銀行存款12000各期分?jǐn)倳r(shí)，各月末做如下調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用1000貸：預(yù)收賬款1000三、調(diào)整后的試算平衡在完成了所有的調(diào)整分錄后，應(yīng)將它們過(guò)到相應(yīng)的帳戶中去，再進(jìn)行調(diào)整后的試算平衡。對(duì)調(diào)整分錄及其過(guò)帳后的帳戶余額所進(jìn)行的試算平衡稱為調(diào)整后的試算平衡。其工作步驟如下：1將所有調(diào)整分錄過(guò)到相應(yīng)的帳戶2進(jìn)行發(fā)生額的試算平衡。如果發(fā)生額平衡沒(méi)有問(wèn)題，進(jìn)行下一步。否則檢查錯(cuò)誤。3計(jì)算各個(gè)帳戶的調(diào)整后的期末余額。4對(duì)調(diào)整后的余額進(jìn)行試算平衡。如果平衡沒(méi)有問(wèn)題，就可以編制報(bào)表了。否則應(yīng)檢查并改正所有的錯(cuò)誤，直到平衡為止。第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬【教學(xué)目的及要求】掌握對(duì)賬和結(jié)賬；【實(shí)訓(xùn)重奌】結(jié)賬和結(jié)賬；錯(cuò)賬的更正方法【實(shí)訓(xùn)難奌】結(jié)賬和結(jié)賬【教學(xué)方法】講練結(jié)合【實(shí)訓(xùn)內(nèi)容及進(jìn)程】引出：為了保證會(huì)計(jì)記錄的正確性，就有必要進(jìn)行對(duì)賬。一、對(duì)賬對(duì)賬就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)。在會(huì)計(jì)工作中，由于種種原因，難免發(fā)生記賬、計(jì)算等差錯(cuò)，也難免出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。為了確保賬簿記錄的正確、完整、真實(shí)性，在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬之后，必須進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)。對(duì)賬工作是為保證賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符的一項(xiàng)檢查性工作。對(duì)賬分為日常核對(duì)和定期核對(duì)兩種。日常核對(duì)是指會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，對(duì)原始憑證和記賬憑證的審核；在登記賬簿時(shí)，對(duì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的核對(duì)。定期核對(duì)是指在期末結(jié)賬前，對(duì)憑證、賬簿記錄等進(jìn)行的核對(duì)。對(duì)賬工作一般分三步進(jìn)行，一是賬證核對(duì)，二是賬賬核對(duì)，三是賬實(shí)核對(duì)。（一）賬證核對(duì)賬證核對(duì)是將各種賬簿（總分類賬、明細(xì)分類賬以及現(xiàn)金和銀行存款日記賬等）記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證（記賬憑證及其所附的原始憑證）相核對(duì)。這種核對(duì)主要是在日常編制憑證和記賬過(guò)程中進(jìn)行。月終，如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符，就應(yīng)回過(guò)頭來(lái)對(duì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，以保證賬證相符。會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)，賬證核對(duì)主要檢查登賬中的錯(cuò)誤。核對(duì)時(shí)，將憑證和賬簿的記錄內(nèi)容、數(shù)量、金額和會(huì)計(jì)科目等相互對(duì)比，保證二者相符。（二）賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)是在賬證核對(duì)的基礎(chǔ)上，各種賬簿之間有關(guān)指標(biāo)的核對(duì)。主要包括：總分類賬各賬戶借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；現(xiàn)金、銀行存款日記賬期末余額以及各明細(xì)分類賬的期末余額合計(jì)數(shù)與有關(guān)總分類賬戶期末余額核對(duì)相符；會(huì)計(jì)部門(mén)各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門(mén)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額核對(duì)相符。核對(duì)的方法是編制總分類賬余額試算平衡表、總分類賬與其所屬明細(xì)賬余額明細(xì)表等。（三）賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是在賬賬核對(duì)的基礎(chǔ)上，將各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額相核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)的主要內(nèi)容包括：1、現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)相符。2、銀行存款日記賬賬面余額與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。3、各種材料、物資明細(xì)分類賬賬面余額與實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。4、各種債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位或個(gè)人的賬面記錄核對(duì)相符。實(shí)際工作中，賬實(shí)核對(duì)一般要結(jié)合財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行。有關(guān)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和和方法將在以后的章節(jié)介紹。（二）結(jié)賬結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)（如月末、季末或年末），為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。1.結(jié)賬的程序（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。并保證其正確性。（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目。（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。2.結(jié)賬的方法（1）對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說(shuō)，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。（2）庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面通欄劃單紅線。（3）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。l2月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。（4）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括地反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目。要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。即將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱?。第四?jié)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序【教學(xué)目的及要求】要求正確理解賬務(wù)處理程序的意義、要求和種類；掌握記賬憑證賬務(wù)處理程序；了解匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。掌握科目匯總表賬務(wù)處理程序?！窘虒W(xué)重奌】賬務(wù)處理程序的意義和種類；記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、基本內(nèi)容；記賬憑證賬務(wù)處理程序的案例分析。科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、基本內(nèi)容?！窘虒W(xué)難奌】對(duì)記賬憑證、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)的分析；對(duì)記賬憑證、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序適用范圍的解釋；對(duì)記賬憑證賬務(wù)處理程序案例的分析。對(duì)科目匯總表、多欄式日記賬、日記總賬賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)的分析；對(duì)科目匯總表、多欄式日記賬、日記總賬賬務(wù)處理程序適用范圍的解釋；【教學(xué)方法】講授法、閱讀法【教學(xué)內(nèi)容及進(jìn)程】通過(guò)前面的學(xué)習(xí)，我們掌握了會(huì)計(jì)憑證的填制和審核，賬簿的登記，同時(shí)也了解到會(huì)計(jì)信息最終通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出，那么，如何有效的組織憑證、賬簿和報(bào)表，使之成為一個(gè)有機(jī)的整體？從而，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，節(jié)約賬務(wù)處理的時(shí)間及費(fèi)用呢！這就是我們本章所要學(xué)習(xí)的內(nèi)容——賬務(wù)處理程序。引出：那么，從填制憑證到登記賬簿再到編制會(huì)計(jì)報(bào)表這一過(guò)程的步驟和方法是怎樣的呢？會(huì)計(jì)人員是通過(guò)賬務(wù)處理程序來(lái)解決這一問(wèn)題的。什么是賬務(wù)處理程序？利用它來(lái)組織賬、證、表有何益處？這就是我們第一節(jié)所要學(xué)習(xí)的內(nèi)容。一、賬務(wù)處理程序概述在會(huì)計(jì)工作中，不僅要了解會(huì)計(jì)憑證的填制、賬簿的設(shè)置和登記，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，還必須明確規(guī)定各種會(huì)計(jì)憑證、各種賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系，把它們科學(xué)地組織起來(lái)，使之構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體。而憑證、賬簿和報(bào)表之間的一定的組織形式，就形成了不同的賬務(wù)處理程序。不同的賬務(wù)處理程序?qū)?huì)計(jì)工作有何益處？引出：一）、賬務(wù)處理程序的意義1、定義：賬務(wù)處理程序是指填制會(huì)計(jì)憑證，根據(jù)憑證登記各種賬簿，根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供會(huì)計(jì)信息這一整個(gè)過(guò)程的步驟和方法。通過(guò)對(duì)概念的講解，引導(dǎo)出賬務(wù)處理程序的意義。2、意義：（1）可以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程有條不紊地進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)記錄正確、及時(shí)、完整（2）可以減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，避免重復(fù)，可以迅速編制會(huì)計(jì)報(bào)表，保證迅速形成財(cái)務(wù)信息，提高會(huì)計(jì)核算工作的效率；（3）可以提高會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)資料。賬務(wù)處理程序是做好會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要前提。合理、科學(xué)的賬務(wù)處理程序，不但可以提高會(huì)計(jì)工作的效率，也能保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。但不論賬務(wù)處理程序如何設(shè)計(jì)，都應(yīng)符合以下的一些要求。引出：二）、合理組織賬務(wù)處理程序的要求1.要適合本單位所屬行業(yè)的特點(diǎn)，即設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序時(shí)，要考慮組織規(guī)模的大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和繁簡(jiǎn)程度，并有利于會(huì)計(jì)工作的分工協(xié)作和內(nèi)部控制。2.要能夠正確、及時(shí)和完整地提供本單位的各方面會(huì)計(jì)信息,以滿足各部門(mén)和人員的信息需求以及國(guó)家宏觀管理的需求。3.在保證正確、及時(shí)和完整地提供會(huì)計(jì)信息的前提下，盡可能地提高會(huì)計(jì)工作的效率，節(jié)約賬務(wù)處理的時(shí)間及費(fèi)用。在實(shí)際工作中，各單位應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和具體條件，選用合適的憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，確定它們的格式、填制和登記的步驟和方法，設(shè)計(jì)并實(shí)施適合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的賬務(wù)處理程序，那么，有哪幾種賬務(wù)處理程序可供企業(yè)進(jìn)行選擇呢？引出：三）、賬務(wù)處理程序的種類賬務(wù)處理程序有多種形式，并可根據(jù)情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。目前我國(guó)常用的主要賬務(wù)處理程序有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序和日記總賬賬務(wù)處理程序。[引言]：通過(guò)上面的學(xué)習(xí)，我們知道通過(guò)賬務(wù)處理程序來(lái)合理地組織賬、證、表，可以提高會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量，減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，那么，各種賬務(wù)處理程序是如何組織會(huì)計(jì)核算的呢？這就是我們下面所要學(xué)習(xí)的內(nèi)容，首先，我們來(lái)學(xué)習(xí)記賬憑證賬務(wù)處理程序。二、記賬憑證賬務(wù)處理程序一）、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)1、特點(diǎn)：記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序,其他各種賬務(wù)處理程序基本上是在它的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。它的特點(diǎn)是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。在這種記賬憑證賬務(wù)處理程序下，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬只被用來(lái)序時(shí)地登記各筆收付款業(yè)務(wù)，并不作為登記總分類賬的依據(jù)。2、設(shè)置的賬簿、憑證及格式：采用記賬憑證賬務(wù)處理程序時(shí)，一般設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和各種明細(xì)分類賬。日記賬和總分類賬一般采用三欄式。明細(xì)分類賬可以根據(jù)需要采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。記賬憑證可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式,也可以采用一種通用的記賬憑證格式。二）、記賬憑證賬戶處理程序的基本內(nèi)容：（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容如下：（結(jié)合圖7.1），：1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表,填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證或通用的記賬憑證;2.根據(jù)收款憑證和付款憑證及所附原始憑證或通用的記賬憑證,逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

3.根據(jù)各種記賬憑證和原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記明細(xì)分類賬;4.根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證或通用的記賬憑證逐筆登記總分類賬;5.按照對(duì)賬的要求,定期將總分類賬與日記賬、明細(xì)分類賬相核對(duì);原始憑證原始憑證原始憑證匯總表①收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金日記賬帳銀行存款日記賬②總分類賬明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表③④⑤⑥圖7.1記賬憑證賬務(wù)處理程序（二）記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍采用記賬憑證賬務(wù)處理程序，總分類賬能詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，清晰明了,便于查賬和用賬；但如果企業(yè)的規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較多,登記總賬的工作量也會(huì)很大。因此,這種賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的企事業(yè)單位。三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序通過(guò)前面的學(xué)習(xí)，同學(xué)們掌握了最基本的賬務(wù)處理程序——記賬憑證賬務(wù)處理程序，它的特點(diǎn)是根據(jù)各種記賬憑證登記總分類賬。正是由于它的特點(diǎn)，如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的話，登記總賬的工作量會(huì)很大?？刹豢梢园延涃~憑證匯總起來(lái)的？這就是我們這一節(jié)所要學(xué)習(xí)的內(nèi)容。首先，讓我們來(lái)了解一下它的特點(diǎn)。一）、匯總記賬憑處理程序的特點(diǎn)1、特點(diǎn)：是根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。2、設(shè)置的賬簿、憑證及格式：其賬簿設(shè)置、各種賬簿的格式以及記賬憑證的格式與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。另外增設(shè)匯總記賬憑證。匯總記賬憑證也是一種記賬憑證，它是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期（一般為每隔5天或10天）匯總編制而成，其種類可分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。（1）．匯總收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款憑證匯總編制而成的。編制時(shí)，匯總收款憑證應(yīng)按現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶的借方設(shè)置,并按其對(duì)應(yīng)的貸方賬戶歸類匯總。月終時(shí),結(jié)計(jì)出匯總收款憑證的合計(jì)數(shù),分別記入現(xiàn)金、銀行存款總分類賬戶的借方以及各對(duì)應(yīng)賬戶的貸方。（2）．匯總付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款憑證匯總編制而成的。編制時(shí)，匯總付款憑證應(yīng)按現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶的貸方設(shè)置,并按其對(duì)應(yīng)的借方賬戶歸類匯總。月終時(shí),結(jié)計(jì)出匯總付款憑證的合計(jì)數(shù),分別記入現(xiàn)金、銀行存款總分類賬戶的貸方以及各對(duì)應(yīng)賬戶的借方。在填制時(shí)，應(yīng)注意現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，如果同時(shí)填制收款憑證和付款憑證，匯總時(shí)應(yīng)以付款憑證為依據(jù)，收款憑證就不再匯總。（3）．匯總轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總編制而成的。編制時(shí)，匯總轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)按現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶以外的每一賬戶的貸方設(shè)置,并按其相對(duì)應(yīng)的借方賬戶歸類匯總。月終時(shí),結(jié)計(jì)出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù),分別記入該匯總轉(zhuǎn)賬憑證所開(kāi)設(shè)的應(yīng)貸賬戶的貸方和各個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶的借方。為了便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在平時(shí)編制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，應(yīng)使賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系保持一個(gè)貸方賬戶與一個(gè)或幾個(gè)借方賬戶相對(duì)應(yīng)，盡量避免一個(gè)借方賬戶或幾個(gè)借方賬戶與幾個(gè)貸方賬戶相對(duì)應(yīng)。即編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為一借一貸或一貸多借，盡量避免一借多貸或多借多貸,否則會(huì)給匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制帶來(lái)不便。其次，我們?cè)賮?lái)看一看它的賬務(wù)處理過(guò)程。二）、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容（一）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容如下：（結(jié)合圖7.2）1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；2.根據(jù)收款憑證、付款憑證及所附原始憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

3.根據(jù)各種記賬憑證和原始憑證及原始憑證匯總表登記明細(xì)分類賬；4.根據(jù)各種記賬憑證編制各種匯總記賬憑證；5.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；6.按對(duì)賬要求,定期將總分類賬與日記賬、明細(xì)賬相核對(duì)；7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，利用匯總記賬憑證,將許多記賬憑證的數(shù)據(jù)匯總起來(lái)，月終一次記入總分類賬,可以簡(jiǎn)化總分類賬的登記工作；且賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰明了,明確地反映出了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)朧去脈,便于查賬和用賬。但是，由于這種賬務(wù)處理程序的匯總轉(zhuǎn)賬憑證，是按每一賬戶的貸方而不是按業(yè)務(wù)的性質(zhì)設(shè)置歸類匯總的，因而不利于會(huì)計(jì)工作的合理分工；而且，要增加一道填制匯總記賬憑證的手續(xù)，工作量較大。因此，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一般適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企事業(yè)單位。（三）登記明細(xì)分類賬。（四）根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證。（五）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。（六）將總分類賬與日記賬、明細(xì)賬相核對(duì)。（七）根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。四、科目匯總表賬務(wù)處理程序一）、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)1、特點(diǎn)：是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。2、設(shè)置的賬簿、憑證及格式：其賬簿設(shè)置、各種賬簿的格式以及記賬憑證的格式與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。另外增設(shè)科目匯總表?？颇繀R總表又稱記賬憑證匯總表，是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證或通用的記賬憑證，按照