2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》真題及答案考生回憶版(綜合題)一、綜合題1.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事高檔化妝品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2024年1月有關(guān)經(jīng)營情況如下：（1）進(jìn)口一批高檔香水精，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬元，繳納關(guān)稅20萬元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。（2）將進(jìn)口的高檔香水精的80%用于生產(chǎn)高檔化妝品，當(dāng)月生產(chǎn)的高檔化妝品對(duì)外銷售，取得不含稅銷售額300萬元。（3）將自產(chǎn)的高檔化妝品50箱用于職工福利，同類高檔化妝品不含稅平均銷售價(jià)格為每箱2萬元，不含稅最高銷售價(jià)格為每箱2.5萬元。（4）受托加工一批高檔化妝品，委托方提供的原材料成本為80萬元，甲企業(yè)收取不含稅加工費(fèi)10萬元，甲企業(yè)無同類高檔化妝品的銷售價(jià)格。已知：高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%，增值稅稅率為13%。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（1）計(jì)算甲企業(yè)進(jìn)口高檔香水精應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（2）計(jì)算甲企業(yè)銷售高檔化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（3）計(jì)算甲企業(yè)將自產(chǎn)高檔化妝品用于職工福利應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（4）計(jì)算甲企業(yè)受托加工高檔化妝品應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。（5）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。答案：（1）進(jìn)口高檔香水精應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（100+20）÷（1-15%）×15%=21.18（萬元）（2）銷售高檔化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×15%-21.18×80%=45-16.94=28.06（萬元）（3）將自產(chǎn)高檔化妝品用于職工福利應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=50×2×15%=15（萬元）（4）受托加工高檔化妝品應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=（80+10）÷（1-15%）×15%=15.88（萬元）（5）當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅：-進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（100+20）÷（1-15%）×13%=18.35（萬元）-銷售高檔化妝品銷項(xiàng)稅額=300×13%=39（萬元）-將自產(chǎn)高檔化妝品用于職工福利銷項(xiàng)稅額=50×2×13%=13（萬元）-受托加工銷項(xiàng)稅額=10×13%=1.3（萬元）-當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=39+13+1.3-18.35=35.95（萬元）解析：（1）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率），再乘以消費(fèi)稅稅率得出應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（2）銷售高檔化妝品可扣除已納消費(fèi)稅，按生產(chǎn)領(lǐng)用比例扣除進(jìn)口高檔香水精已納消費(fèi)稅。（3）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利，按同類消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。（4）受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算代收代繳的消費(fèi)稅，組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）。（5）增值稅計(jì)算中，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，銷售、視同銷售和提供加工勞務(wù)都要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額得出當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。2.乙公司為一家居民企業(yè)，2024年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入5000萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本3000萬元。（2）發(fā)生銷售費(fèi)用800萬元，其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)600萬元；管理費(fèi)用400萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元。（3）營業(yè)外收入200萬元，營業(yè)外支出150萬元，其中含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款100萬元，支付稅收滯納金10萬元。（4）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)30萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)15萬元。已知：企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（1）計(jì)算乙公司2024年度企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（2）計(jì)算乙公司2024年度企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（3）計(jì)算乙公司2024年度企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出。（4）計(jì)算乙公司2024年度應(yīng)納稅所得額。（5）計(jì)算乙公司2024年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。答案：（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=5000×15%=750（萬元），實(shí)際發(fā)生600萬元，準(zhǔn)予全額扣除，即準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為600萬元。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=30×60%=18（萬元），扣除限額2=5000×5‰=25（萬元），取兩者較小值，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為18萬元。（3）會(huì)計(jì)利潤=5000-3000-800-400-100+200-150=750（萬元），公益性捐贈(zèng)扣除限額=750×12%=90（萬元），實(shí)際發(fā)生100萬元，準(zhǔn)予扣除90萬元。（4）應(yīng)納稅所得額=750+（30-18）+（100-90）+10+（5-200×2%）+（30-200×14%）+（15-200×8%）=750+12+10+10+1+2+-1=784（萬元）（5）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=784×25%=196（萬元）解析：（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%，實(shí)際發(fā)生額未超過扣除限額，可全額扣除。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%和當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰兩者孰低扣除。（3）公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，先算出會(huì)計(jì)利潤，再確定扣除限額。（4）應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)超標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整增加。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額為工資總額的2%，職工福利費(fèi)扣除限額為工資總額的14%，職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為工資總額的8%。（5）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率。3.丙公司是一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，2024年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）開發(fā)A項(xiàng)目，取得土地使用權(quán)支付地價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)3000萬元，開發(fā)成本為4000萬元。（2）發(fā)生開發(fā)費(fèi)用1000萬元，其中利息支出能提供金融機(jī)構(gòu)證明且能按項(xiàng)目分?jǐn)偅⒅С鰹?00萬元，其他開發(fā)費(fèi)用按規(guī)定比例扣除。（3）該項(xiàng)目建成后全部銷售，取得銷售收入15000萬元。（4）轉(zhuǎn)讓B項(xiàng)目的部分房產(chǎn)，取得轉(zhuǎn)讓收入8000萬元，該部分房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格為5000萬元，取得土地使用權(quán)支付地價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)1000萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)40萬元。已知：當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除比例為5%，土地增值稅稅率如下表：|級(jí)數(shù)|增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率|稅率（%）|速算扣除系數(shù)（%）||—|—|—|—||1|不超過50%的部分|30|0||2|超過50%-100%的部分|40|5||3|超過100%-200%的部分|50|15||4|超過200%的部分|60|35|要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（1）計(jì)算A項(xiàng)目的土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。（2）計(jì)算A項(xiàng)目的增值額和增值率。（3）計(jì)算A項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。（4）計(jì)算B項(xiàng)目的土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。（5）計(jì)算B項(xiàng)目的增值額和增值率。（6）計(jì)算B項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。答案：（1）A項(xiàng)目土地增值稅扣除項(xiàng)目金額：-取得土地使用權(quán)所支付的金額=3000萬元-房地產(chǎn)開發(fā)成本=4000萬元-房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=600+（3000+4000）×5%=600+350=950（萬元）-與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（假設(shè)不考慮印花稅等，按規(guī)定扣除），本題暫不考慮特殊情況，設(shè)為0-加計(jì)扣除=（3000+4000）×20%=1400（萬元）扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=3000+4000+950+0+1400=9350（萬元）（2）A項(xiàng)目增值額=15000-9350=5650（萬元）增值率=5650÷9350×100%≈60.43%（3）A項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅額=9350×50%×30%=1402.5（萬元）增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%-100%的部分，稅額=（5650-9350×50%）×40%=（5650-4675）×40%=386（萬元）應(yīng)繳納的土地增值稅稅額=1402.5+386=1788.5（萬元）（4）B項(xiàng)目土地增值稅扣除項(xiàng)目金額=5000+1000+40=6040（萬元）（5）B項(xiàng)目增值額=8000-6040=1960（萬元）增值率=1960÷6040×100%≈32.45%（6）B項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額=1960×30%=588（萬元）解析：（1）A項(xiàng)目扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（能按項(xiàng)目分?jǐn)偫⑶夷芴峁┳C明的，允許扣除的開發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×規(guī)定比例）、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、加計(jì)扣除（（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%）。（2）增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-扣除項(xiàng)目金額，增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%。（3）根據(jù)增值率確定適用稅率和速算扣除系數(shù)，分段計(jì)算土地增值稅稅額。（4）B項(xiàng)目扣除項(xiàng)目包括評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的金額和轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的相關(guān)稅費(fèi)。（5）同A項(xiàng)目計(jì)算增值額和增值率的方法。（6）根據(jù)增值率對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算B項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。4.丁企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自己使用過的2008年購入的固定資產(chǎn)，取得含稅收入5.15萬元，該固定資產(chǎn)購入時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）銷售一批貨物，取得不含稅銷售額200萬元，同時(shí)收取包裝費(fèi)1.13萬元。（3）將自產(chǎn)的一批貨物用于對(duì)外投資，該批貨物的成本為80萬元，同類貨物不含稅平均銷售價(jià)格為100萬元。（4）購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅稅額為13萬元；支付運(yùn)輸費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為5萬元，增值稅稅額為0.45萬元。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（1）計(jì)算銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅。（2）計(jì)算銷售貨物及收取包裝費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。（3）計(jì)算將自產(chǎn)貨物用于對(duì)外投資應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。（4）計(jì)算購進(jìn)原材料及支付運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）計(jì)算丁企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。答案：（1）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅=5.15÷（1+3%）×2%=0.1（萬元）（2）銷售貨物及收取包裝費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=200×13%+1.13÷（1+13%）×13%=26+0.13=26.13（萬元）（3）將自產(chǎn)貨物用于對(duì)外投資應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=100×13%=13（萬元）（4）購進(jìn)原材料及支付運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13+0.45=13.45（萬元）（5）當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=0.1+26.13+13-13.45=25.78（萬元）解析：（1）一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。（2）銷售貨物的銷項(xiàng)稅額按照不含稅銷售額乘以稅率計(jì)算，收取的包裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)換算為不含稅金額后計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（3）將自產(chǎn)貨物用于對(duì)外投資，視同銷售，按同類貨物的不含稅平均銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（4）購進(jìn)原材料和支付運(yùn)輸費(fèi)用取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（5）當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅是各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅之和減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。5.戊公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，2024年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：（1）取得主營業(yè)務(wù)收入8000萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元。（2）發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本5000萬元，其他業(yè)務(wù)成本100萬元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用1000萬元，其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)800萬元；管理費(fèi)用800萬元，其中新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用300萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元。（4）稅金及附加100萬元。（5）營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出30萬元，其中含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向某災(zāi)區(qū)捐款20萬元。已知：企業(yè)所得稅稅率為25%，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例為15%，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（1）計(jì)算戊公司2024年度企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（2）計(jì)算戊公司2024年度企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用。（3）計(jì)算戊公司2024年度企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出。（4）計(jì)算戊公司2024年度應(yīng)納稅所得額。（5）計(jì)算戊公司2024年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。答案：（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=（8000+200）×15%=1230（萬元），實(shí)際發(fā)生800萬元，準(zhǔn)予全額扣除，即準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬元。（2）新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除100%，準(zhǔn)予扣除的新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用=300×（1+100%）=600（萬元）（3）會(huì)計(jì)利潤=8000+200-5000-100-1000-800-100+50-30=1220（萬元），公益性捐贈(zèng)扣除限額=1220×12%=146.4（萬元），實(shí)際發(fā)生20萬元，準(zhǔn)予全額扣除，即準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出為20萬元。（4）應(yīng)納稅所得額=1220-300×100%=9