我國(guó)增值稅發(fā)展歷程表1我國(guó)增值稅發(fā)展各階段主要內(nèi)容及意義時(shí)間階段主要內(nèi)容意義1979年-1993年試點(diǎn)開征階段1979年7月在湖北省襄樊市開展增值稅試點(diǎn)工作；1984年，發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）》，規(guī)定機(jī)器機(jī)械、鋼材鋼坯等12類商品被納入到增值稅征收范圍；增值稅正式成為了我國(guó)的一個(gè)稅種1994年-2003年逐步確立階段1994年進(jìn)行分稅制改革，對(duì)增值稅制度進(jìn)行規(guī)范和完善，對(duì)其進(jìn)行了比較徹底的改造，開始對(duì)外商投資企業(yè)征收增值稅。同時(shí)增值稅的征收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，由部分工業(yè)行業(yè)擴(kuò)大到工業(yè)、商業(yè)和進(jìn)口環(huán)節(jié)產(chǎn)品，以及加工、修理修配勞務(wù)，并且實(shí)行以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證的抵扣制度；增值稅在我國(guó)稅收體系中的地位逐步確立起來2004年-2011年轉(zhuǎn)型改革階段2004年7月，國(guó)家在東北地區(qū)的部分行業(yè)中試點(diǎn)運(yùn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，開始進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型；2008年11月國(guó)務(wù)院頒布新修訂的《增值稅暫行條例》中規(guī)定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開展增值稅轉(zhuǎn)型改革；完成由生產(chǎn)型向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變2012年-2016年全面推廣階段2012年我國(guó)開始在交通運(yùn)輸?shù)炔糠中袠I(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)；2016年5月1日“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)，范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)；“營(yíng)改增”取得重大進(jìn)展；營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)；2017年-現(xiàn)在深化改革階段2018《政府工作報(bào)告》中提出，當(dāng)下重點(diǎn)要深化增值稅制度改革，簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)，按照三檔并兩檔的方向調(diào)整稅率；2019年《政府工作報(bào)告》進(jìn)一步下調(diào)增值稅稅率水平，將原來的16%、10%兩檔稅率下調(diào)至13%和9%，保持6%一檔的稅率不變，但要通過采取其他措施，保證所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)；增值稅邁進(jìn)深化改革階段二、我國(guó)增值稅立法的背景和主要內(nèi)容（一）我國(guó)增值稅立法的背景1、增值稅已成為我國(guó)的“第一大稅種”在1994年分稅制改革之后，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，稅收收入對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)越來越大，尤其是增值稅收入，在下圖中可以看出：在2016年之前，增值稅收入在稅收收入中所占比重就到達(dá)過30%之高，歷史最低值是2015年的25%，但增值稅仍然是稅收體系中貢獻(xiàn)最大的稅種。如今，在全面“營(yíng)改增”實(shí)施的近四年后，增值稅收入對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)就更加不言而喻。增值稅收入的平穩(wěn)增長(zhǎng)，不僅為國(guó)家財(cái)政收入提供了強(qiáng)有力的保障，而且有利于提升中央的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)中東西部地區(qū)的均衡發(fā)展，同時(shí)有效增強(qiáng)了中央在全國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)布局中的主導(dǎo)作用。然而要保證增值稅收入在當(dāng)前基礎(chǔ)上繼續(xù)保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，就要使增值稅各方面進(jìn)一步完善和規(guī)范，做到應(yīng)收盡收，盡可能減少稅款流失，保證對(duì)財(cái)政收入的穩(wěn)定貢獻(xiàn)。資料來源：國(guó)家數(shù)據(jù)庫(kù)網(wǎng)站2、稅收法定、依法治稅深入人心稅收制度在2015年新頒布的立法法中被單獨(dú)列為一項(xiàng)，在立法法中明確了“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收制度”2015《中華人民共和國(guó)立法法》2015《中華人民共和國(guó)立法法》依法治稅是依法治國(guó)理念在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用，多數(shù)人漸漸意識(shí)到，在進(jìn)行稅收工作時(shí)，有一部良法才能做到有法可依、有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)。3、當(dāng)前增值稅制度存在缺陷（1）增值稅納稅人分類管理制度存在缺陷目前我國(guó)增值稅有兩種計(jì)稅方法即一般和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，在這種情況下，實(shí)質(zhì)上是把增值稅納稅人人為的劃分為一般和小規(guī)模兩種納稅人類別。一般納稅人適用的是對(duì)增值額征稅的現(xiàn)代增值稅制度而小規(guī)模納稅人適用的是對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅的產(chǎn)品稅制度。分類管理制度直接導(dǎo)致了以下問題：首先是抵扣鏈條的完整性被破壞。增值稅暫行條例中規(guī)定，適用于簡(jiǎn)易征收辦法的一般納稅人和小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就使得小規(guī)模納稅人游離于抵扣鏈條之外，并且對(duì)二者的區(qū)別對(duì)待也不符合稅收公平原則。其次是對(duì)小規(guī)模納稅人征管效率低下。有數(shù)據(jù)顯示，截至2015年底，全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬戶，其中一般納稅人113萬戶，小規(guī)模納稅人479萬戶國(guó)家稅務(wù)總局：國(guó)家稅務(wù)總局：/n810219/n810724/c2039452/content.html最后是限制中小企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于小規(guī)模納稅人的下游企業(yè)來說，雖然可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，但是仍然只能進(jìn)行3%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此可能會(huì)導(dǎo)致下游的一般納稅人企業(yè)更傾向于同一般納稅人進(jìn)行交易，從而限制了中小企業(yè)的發(fā)展，形成了一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的交易障礙。（2）多檔稅率頻繁調(diào)整加重稅收復(fù)雜性表2“營(yíng)改增”后增值稅稅率變動(dòng)表時(shí)間節(jié)點(diǎn)銷售一般貨物勞務(wù)銷售農(nóng)產(chǎn)品等列舉物銷售列舉服務(wù)、土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)銷售一般服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣率稅法依據(jù)2019.4.1起13%9%6%9%財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告201年39號(hào)2018.5.1至2019.3.3116%10%6%10%財(cái)稅[2018]32號(hào)2017.7.1至2018.4.3017%11%6%11%財(cái)稅[2017]37號(hào)2016.5.1至2017.6.3017%13%11%6%13%財(cái)稅[2016]36號(hào)2016.5前17%13%13資料來源：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)范性文件從稅率的變化來看，我國(guó)政府一直在加大減稅力度，但目前我國(guó)增值稅仍然是多檔稅率并存，多檔稅率的稅率結(jié)構(gòu)必然會(huì)導(dǎo)致諸多問題存在，增加稅收制度的復(fù)雜性。首先是導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條出現(xiàn)“高進(jìn)低出”、“低進(jìn)高出”等不合理現(xiàn)象，有礙稅負(fù)公平。例如原材料購(gòu)進(jìn)稅率為16%，產(chǎn)成品銷售適用稅率為10%，就會(huì)造成有增值額卻不用納稅，為稅款流失埋下隱患，而假如原材料購(gòu)進(jìn)稅率為10%，產(chǎn)成品銷售適用稅率為16%，就有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在沒有利潤(rùn)的情況下還要繳納增值稅，加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。其次是導(dǎo)致征管成本增加.稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜化提高了稅收征管的難度,不同行業(yè)不同企業(yè)適用不同的稅率必然會(huì)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行前期企業(yè)數(shù)據(jù)信息核查和后期稅務(wù)稽查工作中耗費(fèi)更多的人力物力財(cái)力，不利于稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的高效運(yùn)行。（3）抵扣制度不盡完善2016年5月1日“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了增值稅征收范圍的全覆蓋，對(duì)我國(guó)增值稅抵扣機(jī)制的合理性和科學(xué)性有明顯的提升，但是現(xiàn)階段增值稅的抵扣制度仍然存在不盡完善之處，抵扣范圍沒有進(jìn)一步擴(kuò)大，尤其是利息不允許抵扣，并且由于各種原因，抵扣鏈條的完整性遭到破壞，不利于抵扣制度在現(xiàn)實(shí)中的實(shí)施。（二）我國(guó)增值稅立法的主要內(nèi)容1、提高立法層級(jí)增值稅已經(jīng)成為我國(guó)的第一大稅種，但是其立法層級(jí)仍然停留在行政法規(guī)層面即現(xiàn)行的增值稅暫行條例，它是由國(guó)務(wù)院制定的，并且又頒布了一系列規(guī)范性文件以確保該暫行條例順利實(shí)施。由此可見，我國(guó)現(xiàn)行增值稅的立法權(quán)掌握在行政機(jī)關(guān)手里，而不是通過嚴(yán)格的立法程序制定出來的，因此效力不如法律且缺乏穩(wěn)定性和權(quán)威性.我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到現(xiàn)下，稅法剛性不強(qiáng)必定會(huì)導(dǎo)致許多矛盾。增值稅一定要以法律的形式確定下來。全國(guó)人大及其常委會(huì)是我國(guó)最高的立法機(jī)構(gòu)，從這個(gè)角度，增值稅的立法層級(jí)必須提高到全國(guó)人民代表大會(huì)的立法委員會(huì)層級(jí)上，如此才能與其第一大稅種的地位相匹配，與稅收法定原則相吻合。2、合理規(guī)范授權(quán)我國(guó)的稅收主要通過最高立法機(jī)關(guān)授權(quán)國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院獲得全國(guó)人大授權(quán)后轉(zhuǎn)授予財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局立法這兩種途徑進(jìn)行立法。但財(cái)政部或者國(guó)家稅務(wù)總局制定出來的政策其效力性和權(quán)威性一定會(huì)大大降低。過度的授權(quán)立法使得非權(quán)威機(jī)構(gòu)代替專業(yè)立法機(jī)構(gòu)進(jìn)行立法會(huì)造成稅收體系的混亂，不利于增值稅的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。增值稅的設(shè)計(jì)中應(yīng)該對(duì)現(xiàn)實(shí)中的實(shí)際情況變化做出及時(shí)調(diào)整，而完全靠立法來適應(yīng)新環(huán)境成本太高，所以在增值稅稅法中也應(yīng)該規(guī)定合理授權(quán)，如減免稅等優(yōu)惠政策、稅率的調(diào)整等都可以授權(quán)國(guó)務(wù)院提出并報(bào)送全國(guó)人備案。3、完善制度設(shè)計(jì)自增值稅稅種開設(shè)以來，我國(guó)就沒有停下增值稅改革、完善增值稅稅制的腳步，但是不得不承認(rèn)的是，我國(guó)現(xiàn)行增值稅與成熟完善的增值稅制還有一定差距，自身存在不少問題，在制度設(shè)計(jì)上存在諸多缺陷，如增值稅納稅人分類管理制度，多檔稅率并行且改動(dòng)頻繁等問題，迫切得需要去解決，讓增值稅進(jìn)一步走向規(guī)范。在增值稅法中，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人制度、稅率結(jié)構(gòu)以及抵扣制度等做出具體明確的規(guī)定，使增值稅制度進(jìn)一步走向規(guī)范。三、我國(guó)增值稅立法存在的問題（一）立法缺少授權(quán)限制我國(guó)現(xiàn)行稅收立法多是提交到全國(guó)人大及其常委會(huì)備案，監(jiān)督形式就變?yōu)槭潞蟊O(jiān)督，而在立法機(jī)關(guān)備案的法規(guī)數(shù)量多之又多，很難避免對(duì)備案監(jiān)督不到位的情況。在缺少監(jiān)督的情況下，如果行政機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)被任意使用，必然會(huì)對(duì)稅收體系和法律體系的規(guī)范性和權(quán)威性產(chǎn)生不利，那么如何合理限制授權(quán)立法就是當(dāng)前增值稅立法面臨的不可忽視的問題。（二）平衡立法與改革的問題立法與改革在步調(diào)上應(yīng)盡量趨于一致，如果在立法過程中沒有完成增值稅改革，可能在日后會(huì)阻礙增值稅改革的進(jìn)程。“營(yíng)改增”的進(jìn)行使得增值稅征稅范圍擴(kuò)大到全部行業(yè)，覆蓋了全部貨物于勞務(wù)，并且增值稅的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)也越來越趨近于理論上的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)。但是目前的增值稅改革還不夠徹底，一是完善抵扣，二是簡(jiǎn)并稅率。為了避免日后出現(xiàn)問題，在這次立法過程中應(yīng)該完成增值稅改革的任務(wù)。四、國(guó)外典型國(guó)家增值稅立法的經(jīng)驗(yàn)（一）世界增值稅發(fā)展趨勢(shì)1、增值稅稅率達(dá)到最高值并將保持穩(wěn)定在2008年國(guó)際金融危機(jī)發(fā)生后，世界上眾多國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)下行壓力大于是紛紛迅速提高增值稅稅率，尤其是歐洲國(guó)家。而目前全球經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相對(duì)平穩(wěn)，增值稅稅率不會(huì)出現(xiàn)更大的變動(dòng)，稅率值繼續(xù)上升的趨勢(shì)會(huì)結(jié)束。2、增值稅稅制簡(jiǎn)化趨勢(shì)日益明顯歐洲是增值稅的起源地，歐盟國(guó)家為世界范圍內(nèi)建立增值稅制度樹立了榜樣，但是近年來，歐盟傳統(tǒng)增值稅因多檔稅率、稅制復(fù)雜等缺陷，在征管過程中暴露出很多問題。增值稅在新西蘭被稱作商品與服務(wù)稅，它最大的特點(diǎn)即稅制簡(jiǎn)單，便于操作，因此人們普遍認(rèn)為它是與理想中的增值稅制度最為接近的。也正因?yàn)槿绱?，世界上很多?guó)家和地區(qū)都曾借鑒新西蘭的貨物勞務(wù)稅制度去完善本國(guó)的增值稅制度。同時(shí)，在世界范圍內(nèi)確立增值稅的國(guó)家中，不同國(guó)家稅率結(jié)構(gòu)有所不同，大部分的國(guó)家實(shí)行的是單一稅率結(jié)構(gòu)，有一部分國(guó)家在一檔基本稅率的基礎(chǔ)上配合一檔低稅率，還有像我國(guó)一樣的發(fā)展中國(guó)家在一檔基本稅率的基礎(chǔ)上還有2-3檔低稅率，另外也有存在四檔稅率的國(guó)家，即極少數(shù)的亞非拉落后國(guó)家。在世界范圍內(nèi)我們可以看到，由于增值稅單一稅率結(jié)構(gòu)和簡(jiǎn)單稅制的優(yōu)勢(shì)被進(jìn)一步放大，還會(huì)有更多的國(guó)家走上增值稅稅制簡(jiǎn)化的道路，這樣的趨勢(shì)也是不可避免的。3、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)擁抱新技術(shù)，實(shí)現(xiàn)高效征管在數(shù)字時(shí)代的今天，世界范圍內(nèi)大多數(shù)國(guó)家的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)也跟隨時(shí)代腳步，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、人工智能等新技術(shù)更加有效的對(duì)增值稅進(jìn)行征管。比如多數(shù)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人在網(wǎng)上進(jìn)行納稅申報(bào)，節(jié)省了雙方的人力物力成本，并且有部分國(guó)家強(qiáng)制納稅人使用電子發(fā)票。這表明了一個(gè)核心的趨勢(shì)，即越來越多的國(guó)家試圖實(shí)時(shí)對(duì)納稅人的交易信息實(shí)施跟蹤，以便于對(duì)納稅人的納稅信息做出判斷。對(duì)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)而言，在稅收征管中應(yīng)用新技術(shù)的好處也毋庸贅述。通過大數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確地收集、更加有效地分析納稅人數(shù)據(jù)，可以進(jìn)一步防范稅收流失。（二）OECD國(guó)家增值稅立法經(jīng)驗(yàn)借鑒1、OECD國(guó)家增值稅特點(diǎn)OECD國(guó)家中，除美國(guó)外都設(shè)立了增值稅制度。在這些國(guó)家中，增值稅可以被劃分為兩種模式：第一種就是以歐盟國(guó)家為代表的傳統(tǒng)型增值稅，主要代表有法國(guó)、英國(guó)（雖然英國(guó)已經(jīng)脫歐，但其增值稅制度還是符合歐盟國(guó)家共性）。增值稅起源于20世紀(jì)的法國(guó)，其最初設(shè)立的目的是減輕生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅，進(jìn)而擴(kuò)大全球貿(mào)易的優(yōu)勢(shì)。法國(guó)的增值稅稅率是一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率即20%，三檔低稅率分別為10%、5.5%和2.1%。英國(guó)增值稅于1973年開始征收，實(shí)行三檔稅率。第二種就是以新西蘭、澳大利亞為代表的現(xiàn)代型增值稅制度。新西蘭在1986年開始進(jìn)行商品與服務(wù)即增值稅的稅制改革。這種模式下的增值稅被認(rèn)為是最簡(jiǎn)單和有效的增值稅制度。2、OECD國(guó)家增值稅立法主要原則（1）注重稅收公平稅收公平原則是一種稅收制度在實(shí)施過程中必須遵循的原則，增值稅在某些方面存在局限性，可能會(huì)不利于稅收公平，但是它另一方面又具有效率、穩(wěn)定、中性等特點(diǎn)，OECD大多數(shù)國(guó)家在立法的過程中都注重發(fā)揮增值稅的中性特征，注重實(shí)現(xiàn)稅收的公平原則.比如新西蘭注重公平稅賦，根據(jù)實(shí)際情況公平對(duì)待所有的納稅人。（2）效率原則新西蘭征收的貨物與勞務(wù)稅，其寬稅基和單一稅率使得在實(shí)施過程中很少出現(xiàn)適用性爭(zhēng)議，大大降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本和納稅人的遵從成本，從而有效地提高了稅制的高效性。五、完善增值稅立征求意見稿的對(duì)策建議（一）增值稅立法遵循的原則1、稅收法定原則稅收法定，從字面的意思就可以明白這一原則要求有關(guān)于稅收的全部問題，比如稅制要素、征收管理等問題都要由立法機(jī)關(guān)來確定。英國(guó)最早在總結(jié)和概括了《大憲章》和《權(quán)力請(qǐng)?jiān)笗返幕A(chǔ)上，使稅收法定原則通過不成文憲法這一形式確立起來，這一做法對(duì)后世乃至如今的影響也深遠(yuǎn)而廣泛。在如今法治時(shí)代下，無論在其他如意識(shí)形態(tài)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等方面存在怎樣的差異，只要該國(guó)家倡導(dǎo)建立法治社會(huì)，那么無一例外的普遍遵循稅收法定原則，并往往將該原則寫入憲法之中。要遵循必須先深刻理解其內(nèi)涵，在我國(guó)由于全國(guó)人大及其常委會(huì)是最高立法機(jī)關(guān)，那么該原則中的“法”，就是由最高立法機(jī)關(guān)制定的法律。同時(shí)還要在稅收法定原則和稅收授權(quán)立法之間找到平衡點(diǎn)，既要在指定的法律中明確規(guī)定稅率、征收范圍等要素內(nèi)容，確保在法律實(shí)施過程中的統(tǒng)一性，又要通過合理的立法授權(quán)給予地方機(jī)關(guān)一定程度的自主權(quán)，因地制宜的制定出符合地方實(shí)際情況的法律。2、稅收中性原則國(guó)家在征稅過程中必然會(huì)使社會(huì)付出一定代價(jià)，而稅收中性原則就要求代價(jià)應(yīng)該和征稅數(shù)額成正比或相匹配，要盡量避免因征稅行為使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能夠正常平穩(wěn)運(yùn)行的情況出現(xiàn)。遺憾的是，在現(xiàn)實(shí)中，沒有不對(duì)納稅人產(chǎn)生任何影響、完全符合中性原則的稅收制度存在。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，其最大的優(yōu)勢(shì)就在其發(fā)揮的中性作用。因此在增值稅立法過程中，要科學(xué)制定，盡量減少對(duì)市場(chǎng)機(jī)制和納稅人的干擾。在征收增值稅過程中，應(yīng)該對(duì)所有行業(yè)和領(lǐng)域采用相同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)出現(xiàn)差別對(duì)待。3、效率公平原則效率首先是經(jīng)濟(jì)效率，增值稅作為一種稅收政策，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的工具，當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身不能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定增長(zhǎng)時(shí)，增值稅要發(fā)揮其調(diào)控作用激發(fā)市場(chǎng)活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。其次是行政效率，即增值稅的設(shè)計(jì)應(yīng)該盡量降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的遵從成本。稅收法定原則規(guī)定稅收的全部問題由全國(guó)人大及其常委會(huì)決定，但是中央未必了解地方的實(shí)際情況，所以應(yīng)當(dāng)合理劃分稅收立法權(quán)，由地方權(quán)力機(jī)構(gòu)掌握一部分稅收立法權(quán)力，制定出符合當(dāng)?shù)匕l(fā)展需求的法律。并且要構(gòu)建地方稅收體系，“營(yíng)改增”之后，地方稅收收入下滑，可以將資源稅、房產(chǎn)稅等劃歸為地方稅種，保證地方稅收收入的增長(zhǎng)，平衡地方和中央的收入分配。（二）完善納稅人制度就當(dāng)下情況而言，增值稅進(jìn)行更深入的改革已是大勢(shì)所趨，只有將納稅人的問題妥善解決，才能保障改革順利進(jìn)行。然而現(xiàn)行的增值稅納稅人分類管理制度已經(jīng)出現(xiàn)了諸多的弊端，在制定增值稅法中，應(yīng)該確立起更科學(xué)合理的納稅人制度，這樣有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本并且便于納稅人履行納稅義務(wù)。1、不再劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人的類型不再有區(qū)分，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)成立登記之時(shí)就將其認(rèn)定為增值稅納稅人，對(duì)于計(jì)稅方法的選擇，可以由納稅人自行選擇，但是一旦在一年之內(nèi)銷售額超出一定范圍，就不得再選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。2、統(tǒng)一增值稅發(fā)票和納稅申報(bào)表不劃分納稅人類別之后，所有增值稅納稅人適用統(tǒng)一的發(fā)票，納稅人可根據(jù)業(yè)務(wù)具體情況開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，所有增值稅納稅人填報(bào)統(tǒng)一的申報(bào)表。（三）優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)在上文中曾說到，多檔稅率的存在會(huì)帶來諸多問題，如難以發(fā)揮增值稅中性特點(diǎn)，納稅人稅負(fù)不公、增加征管成本和納稅人遵從成本等。簡(jiǎn)化稅制，稅率三檔并兩檔也是我國(guó)目前稅制改革的主要方向。未來我國(guó)增值稅稅率可以設(shè)置一檔基本稅率和一檔低稅率。英國(guó)稅率設(shè)置值得借鑒：英國(guó)增值稅現(xiàn)行的稅率分為3檔：標(biāo)準(zhǔn)稅率20%、低稅率5%和零稅率，此外英國(guó)增值稅制還存在免稅的形式。下表為中英兩國(guó)稅率的對(duì)比：表3中英稅率對(duì)比項(xiàng)目中國(guó)英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)稅率13%，一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)20%；適用于大部分商品銷售和服務(wù)低稅率9%，糧油、水氣、圖書雜志、飼料化肥等初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品；交通運(yùn)輸服務(wù)；郵政電信基礎(chǔ)服務(wù)；建筑服務(wù)；6%，電信增值服務(wù)；金融服務(wù)；現(xiàn)代生活服務(wù)；5%，家庭用電或天然氣等零稅率出口貨物；境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)；出口貨物；居民消費(fèi)用食品、書報(bào)雜志等；10人以上的車輛運(yùn)輸；殘疾人用藥；兒童物銷售；污物處理服務(wù)等；免稅銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；古舊圖書；科學(xué)研究的進(jìn)口儀器；無償援助的進(jìn)口物資；殘疾人