我國中小企業(yè)內(nèi)部審計無效問題研究題目：我國中小企業(yè)內(nèi)部審計無效問題研究摘要內(nèi)部審計是公司治理的重要內(nèi)容，通過一定方法，對企業(yè)業(yè)務活動的合規(guī)性、內(nèi)部控制和風險管理的有效性進行評估，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、降低企業(yè)風險，幫助實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。內(nèi)部審計建設的關鍵在于有效性，只有有效的內(nèi)部審計才能發(fā)揮作用，實現(xiàn)目標。內(nèi)部審計有效與審計獨立、審計人員專業(yè)能力等因素息息相關。中小企業(yè)規(guī)模和經(jīng)濟實力有限，內(nèi)部審計建設不完善，無效性問題突出。本文通過內(nèi)部審計具備獨立性，審計人員具備專業(yè)能力，審計流程規(guī)范完整，審計范圍足夠四個內(nèi)部審計有效性標準，對中小企業(yè)內(nèi)部審計無效問題進行分析并提出改進建議。關鍵詞：內(nèi)部審計；無效性；獨立性；審計流程；審計范圍AbstractInternal

audit

is

an

important

part

of

corporate

governance.

Through

certain

methods,

it

evaluates

the

compliance

of

enterprise

business

activities,

the

effectiveness

of

internal

control

and

risk

management,

improves

the

level

of

enterprise

operation

and

management,

reduces

enterprise

risks,

and

helps

to

achieve

enterprise

development

goals.

The

key

of

internal

audit

construction

is

effectiveness,

only

effective

internal

audit

can

play

a

role,

to

achieve

the

goal.

The

effectiveness

of

internal

audit

is

closely

related

to

audit

independence,

auditor's

professional

ability

and

other

factors.

Small

and

medium-sized

enterprises

scale

and

economic

strength

is

limited,

the

internal

audit

construction

is

not

perfect,

the

problem

of

inefficiency

is

prominent.

In

this

paper,

the

internal

audit

has

the

independence,

the

auditor

has

the

professional

ability,

the

audit

process

standard

is

complete,

the

audit

scope

is

enough

to

four

internal

audit

effectiveness

standards,

the

internal

audit

of

small

and

medium-sized

enterprises

is

invalid

problem

analysis

and

put

forward

improvement

Suggestions.KeyWord:internalaudit；inefficiencies；independence；audit

process；auditscope目錄TOC\o"1-2"\h\u一、引言 5二、內(nèi)部審計有效性及其標準 5三、中小企業(yè)內(nèi)部審計無效分析 7（一）不具備審計獨立性 7（二）審計人員專業(yè)能力存在缺陷 9（三）審計流程不完整 10（四）審計范圍不足 11四、針對中小企業(yè)內(nèi)部審計的建議 11（一）設立內(nèi)部審計部門 11（二）保證內(nèi)部審計獨立性 12（三）建立內(nèi)部審計人才培養(yǎng)、考核機制 13（四）強化審計報告職責，進行后續(xù)審計 13（五）擴大內(nèi)部審計范圍，進行風險管理 14參考文獻 15致謝 16引言中小企業(yè)是我國市場經(jīng)濟活動的重要主體，貢獻了50%以上的稅收，60%以上的GDP，70%以上的技術創(chuàng)新，80%以上的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)，90%以上的企業(yè)數(shù)量，是推動我國經(jīng)濟發(fā)展的主要力量。中小企業(yè)規(guī)模有限，經(jīng)濟實力相對較弱，融資存在一定難度，資金較為緊張；企業(yè)管理落后，家族企業(yè)眾多，決策多為“一家之言”，企業(yè)經(jīng)營存在較高財務和管理風險。內(nèi)部審計對降低企業(yè)風險，推動企業(yè)健康發(fā)展有著重要作用，不僅可以對企業(yè)財務活動進行監(jiān)督和規(guī)范，確保財務信息數(shù)據(jù)真實、可靠，還可以完善企業(yè)的內(nèi)部控制，進行風險管理，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題，為企業(yè)發(fā)展提供建議。因此，建設有效的內(nèi)部審計對中小企業(yè)的良好發(fā)展至關重要。目前，中小企業(yè)普遍進行了內(nèi)部審計建設，但卻收效甚微，內(nèi)部審計無效問題嚴重，難以履行職能，發(fā)揮作用。因此，本文對中小企業(yè)內(nèi)部審計無效性問題進行具體分析，并根據(jù)分析結果為中小企業(yè)內(nèi)部審計建設提出合理建議，具體包括三個部分：第一部分，明確內(nèi)部審計有效性概念，提出內(nèi)部審計有效性評價標準。第二部分，按照內(nèi)部審計建設有效性標準，從審計獨立性、審計人員專業(yè)能力、審計流程、審計范圍四個方面分析中小企業(yè)內(nèi)部審計無效問題原因。第三部分，針對無效原因，提出改進建議。內(nèi)部審計有效性及其標準我國內(nèi)部審計協(xié)會2013年修訂發(fā)布《中國內(nèi)部審計準則》，對內(nèi)部審計做出如下定義：一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標?？梢哉f，內(nèi)部審計對企業(yè)的健康發(fā)展起著決定性作用。隨著內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)建立了內(nèi)部審計制度，期望通過內(nèi)部審計，對企業(yè)活動進行監(jiān)督、規(guī)范，保障企業(yè)的進一步發(fā)展。如何評估一個企業(yè)內(nèi)部審計的建設情況，主要是看建設的內(nèi)部審計是否具備有效性，即，內(nèi)部審計是否能夠產(chǎn)生作用，實現(xiàn)目標。只有內(nèi)部審計有效，企業(yè)才算真正建立內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計才能提供監(jiān)督、咨詢等功能，才能夠促進企業(yè)發(fā)展。那么，企業(yè)內(nèi)部審計建設有效的評價標準是什么？從保證審計質(zhì)量角度出發(fā)，內(nèi)部審計要想有效，審計獨立性、審計人員專業(yè)能力、審計工作范圍、內(nèi)審部門管理等都要合適、得當。陳武朝通過研究、借鑒美國《薩班斯—奧克斯利法案》404條款，主張用內(nèi)部控制有效性的評價方法來評價內(nèi)部審計有效性，即看企業(yè)內(nèi)部審計有無重大缺陷。如果企業(yè)內(nèi)部審計不存在重大缺陷，則為有效，若是存在重大缺陷，則為無效。其中，內(nèi)部審計存在重大缺陷主要包括：沒有內(nèi)部審計部門；審計不具備獨立性；審計范圍局限，沒有對內(nèi)部控制進行充分監(jiān)督；審計人員數(shù)量不夠、經(jīng)驗缺乏，等等。此外，在內(nèi)部審計無效的案例中，內(nèi)部審計存在的問題主要是：內(nèi)部審計沒有獨立于管理層；審計范圍沒有覆蓋企業(yè)全部活動，沒有進行風險評估；審計人員缺乏技術能力或經(jīng)驗，等等。由此，可以概括出內(nèi)部審計有效性評價標準：一是內(nèi)部審計具備充分獨立性。內(nèi)部審計獨立性保障主要源于四個方面：企業(yè)設立內(nèi)部審計機構且獨立于企業(yè)內(nèi)部；審計人員獨立；.明確內(nèi)部審計報告關系，審計工作由董事會、審計委員會等非管理層負責領導；內(nèi)審部門制定審計章程，規(guī)定內(nèi)部審計職責及權限。這四個方面是保障內(nèi)部審計獨立性的基本要求，任何一個存在缺陷，都必然導致內(nèi)部審計不具備獨立性，進而判定內(nèi)部審計無效。二是審計人員專業(yè)能力合格，專業(yè)能力主要包括：知識技能；審計經(jīng)驗；職業(yè)道德。只有同時具備上述三點，才能說明審計人員專業(yè)能力合格，反之則說明內(nèi)部審計人員專業(yè)能力存在不足。內(nèi)部審計由審計人員主導，很大程度上，依賴于審計人員的能力和經(jīng)驗，由專業(yè)能力不足的審計人員開展，那么內(nèi)部審計也必然是無效的。三是審計流程完整。完整的審計流程包括審計計劃、審計實施、審計報告及后續(xù)審計四個環(huán)節(jié)。審計報告是審計工作過程及結果的書面呈現(xiàn)，是評價內(nèi)部審計工作的依據(jù)，缺少審計報告環(huán)節(jié)就沒法對內(nèi)部審計工作過程進行監(jiān)督和評價，審計質(zhì)量自然也就不能得到保證，內(nèi)部審計必然是無效的。后續(xù)審計環(huán)節(jié)主要是確保落實審計結果。缺少后續(xù)審計就意味著企業(yè)內(nèi)部審計結果的充分落實無法保證，審計結果得不到落實，內(nèi)部審計無效。四是審計范圍足夠。內(nèi)部審計范圍不僅包括企業(yè)業(yè)務活動，還要包括內(nèi)部控制有效性以及風險管理，否則審計范圍不足，內(nèi)部審計無效。對有業(yè)務活動進行審計，規(guī)范企業(yè)行為，保證合法合規(guī)經(jīng)營；內(nèi)部控制審計和風險管理審計能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理上的問題和潛在風險，針對性提出解決或規(guī)避對策，從而達到降低組織風險，增加企業(yè)價值的目標。中小企業(yè)內(nèi)部審計無效分析不具備審計獨立性審計獨立性是審計質(zhì)量影響因素之一，直接影響甚至決定內(nèi)部審計是否有效的發(fā)揮職能和作用。根據(jù)本文第二部分，內(nèi)部審計獨立性與審計機構的設立，審計人員獨立、審計事項決策主體、內(nèi)部審計章程的制定四個方面直接相關。任何一個方面存在問題都會使得內(nèi)部審計獨立性出現(xiàn)問題，進而導致內(nèi)部審計無效。下面就從這四個方面具體分析說明中小企業(yè)內(nèi)部審計無效問題。內(nèi)部審計機構設立不規(guī)范內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的重要部分，企業(yè)應當設立單獨的內(nèi)部審計部門來對企業(yè)活動、內(nèi)部控制進行監(jiān)督、評價，確?；顒雍弦?guī)、相關信息數(shù)據(jù)真實、完整的同時，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的風險，進行風險規(guī)避。一些中小企業(yè)因企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟實力等因素，并沒有進行內(nèi)部審計建設，據(jù)統(tǒng)計，41.2%的私營企業(yè)沒有內(nèi)部審計部門。其次，企業(yè)設立內(nèi)部審計機構還要使其獨立于企業(yè)內(nèi)部。如果企業(yè)內(nèi)部審計建設在企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計工作就會受到管理層、其他部門及其人員等各方面的影響甚至是阻礙，獨立性也就無法保證。中小企業(yè)存在財務部門和審計部門合一的情況，一些中小企業(yè)的內(nèi)部審計部門是企業(yè)的職能部門，與其他職能部門并列，地位平行。這也就意味著企業(yè)內(nèi)部審計沒有獨立于審計活動之外，審計工作受到外部因素的影響和制約，根本沒有獨立性可言。中小企業(yè)內(nèi)部審計機構設立上存在問題，導致內(nèi)部審計不具備獨立性，內(nèi)部審計無效。審計人員不具備獨立性審計工作以審計人員為主體，由審計人員制定審計計劃，確定審計范圍，收集信息數(shù)據(jù)并據(jù)此進行判斷，評估，提出建議和對策。因此，只有審計人員具備獨立性，能夠客觀公正的進行分析判斷，得出的審計結果才可能是真實的、可靠的。審計人員獨立性要求企業(yè)設立專門的審計崗位，聘請專門的審計人員，一些中小企業(yè)沒有設立單獨的審計崗位，由財務人員或其他人員兼任審計一職，根據(jù)相關數(shù)據(jù)，這一比例達到21.01%。而且，要想保證審計人員獨立，對審計人員的任用也要嚴加把關，企業(yè)審計人員應與其他部門人員及管理層無情感、利益關系。而中小企業(yè)內(nèi)部審計人員51.77%來自于企業(yè)財務會計部門，14.69%來自于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部門，7.1%來自于企業(yè)行政部門，企業(yè)其他部門11.64%。部分中小企業(yè)存在管理、會計、審計是“一家”的情況，任用的內(nèi)部審計人員與管理層、會計主管存在親屬、利益關系。這種情況下，審計人員在開展工作時難免會受到私人情感和利益的影響，不能客觀的進行分析判斷。此外，內(nèi)部審計人員的獨立性還與機構獨立性直接掛鉤，內(nèi)部審計機構獨立性越強，機構內(nèi)的審計人員也就越不容易受到外部因素的影響。如上文分析，中小企業(yè)內(nèi)部審計機構獨立性不足，相應的，機構內(nèi)人員也容易受到企業(yè)各個方面的影響。中小企業(yè)內(nèi)部審計人員不具備獨立性將會直接作用于內(nèi)部審計質(zhì)量，造成虛假審計等情況，這樣的內(nèi)部審計當然是無效的。審計報告關系混亂審計獨立性還與明確審計報告關系呈正相關，明確審計報告關系的目的是確保內(nèi)部審計不受管理層干涉、制約。目前接受度最高，為多數(shù)企業(yè)所采用的是國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）建議實行的雙報告模式。將審計報告分為職能性報告和行政性報告，內(nèi)部審計職能上向審計委員會或董事會報告，由其決定內(nèi)部審計重大事項，包括批準內(nèi)部審計部門章程、內(nèi)部審計年度計劃，決定內(nèi)部審計部門主管任免等，在行政上向總經(jīng)理或高級管理者報告，包括部門日常行政管理、人力、薪資等方面。審計職能報告關系有利于確保內(nèi)部審計擺脫管理層控制，為審計獨立性提供保障。審計行政報告關系為日常審計工作支持，提高內(nèi)部審計機構運作效率，也在一定程度上提高了內(nèi)部審計機構的地位。目前內(nèi)部審計報告關系在我國還沒有明確規(guī)定進行區(qū)分，中小企業(yè)普遍沒有對內(nèi)部審計報告關系進行區(qū)分。中小企業(yè)內(nèi)部審計部門大多隸屬于企業(yè)財務部或者總經(jīng)理。根據(jù)朱榮恩等人的調(diào)查結果，私營企業(yè)中，內(nèi)部審計機構直接對總經(jīng)理負責的占11.8%、對財務總監(jiān)的占17.6%，對總會計師的占5.9%，對董事會的占11.8%，對審計委員會占5.9%，對監(jiān)事會的占5.9%。而且，我國企業(yè)審計委員會的權利也十分有限，一般只有監(jiān)督、咨詢權，沒有決策權。這就意味著，審計事項包括重大事項由管理層決定，管理層影響、控制內(nèi)部審計，造成內(nèi)部審計無效。缺少內(nèi)部審計章程內(nèi)部審計章程是企業(yè)實施內(nèi)部審計的規(guī)章要求和行為依據(jù)，為內(nèi)部審計獨立性提供保障。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部審計準則要求，結合企業(yè)自身特點和需要，對企業(yè)內(nèi)部審計活動的目標，要求規(guī)范以及內(nèi)部審計和審計人員的職責、權限等方面進行明文規(guī)定，不僅為內(nèi)部審計工作的開展提供依據(jù)和支持，有利于內(nèi)部審計活動規(guī)范、高效、高質(zhì)量的開展，還能夠對審計人員的行為加以約束。中小企業(yè)內(nèi)部審計建設有待完善，工作開展缺乏規(guī)章制度等硬性約束。許多企業(yè)的內(nèi)審部門并沒有制定相應的內(nèi)部審計章程，企業(yè)內(nèi)部審計的職責不明確，也沒有對審計部門的權限進行規(guī)定。如此一來，企業(yè)內(nèi)部審計行為沒有規(guī)則和依據(jù)，審計人員行為不受約束；審計權限不明，審計地位也受到影響，內(nèi)部審計獨立性沒有保障，內(nèi)部審計陷入無效困境。審計人員專業(yè)能力存在缺陷審計人員是審計工作開展的主體，審計工作依賴于審計人員的專業(yè)知識和相關經(jīng)驗，只有專業(yè)能力合格的審計人員，其執(zhí)行的審計工作、得出的審計結果才是有保障的、可信的。一個合格的內(nèi)部審計人員需要具備扎實的知識技能基礎，同時還有一定的審計工作經(jīng)驗和職業(yè)道德操守，無論上述哪個方面的缺失，均說明內(nèi)部審計人員業(yè)務能力不過關，由不合格的審計人員開展的審計工作必然存在諸多問題，審計結果不具備可靠性，也就意味著內(nèi)部審計是無效的。隨著內(nèi)部審計的發(fā)展和成熟，企業(yè)審計工作日益豐富，審計范圍也越來越廣，不僅對財務收支進行審計，還要對進行內(nèi)部控制有效性審計和風險管理。因此，企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅需要掌握審計、會計方面的知識，還需要有財務管理，公司治理、公司法等方面的知識。中小企業(yè)現(xiàn)有的審計人員水平并不能達到要求。上文對中小企業(yè)內(nèi)部審計人員獨立性分析中提到，企業(yè)一半以上的內(nèi)部審計人員是企業(yè)原來的財務人員，對審計專業(yè)知識技能的掌握不夠，職業(yè)道德水平也有待提高。而且，中小企業(yè)內(nèi)部審計人員結構普遍單一，多為財會類人才，公司治理、計算機等方面的人才缺乏。內(nèi)部審計人員中，會計專業(yè)的占55.13%，企業(yè)管理、經(jīng)濟學，金融，計算機，工科類專業(yè)等分別占10.45%，7.1%，6.9%，2.37%，2.07%。此外，中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗也較為缺乏，內(nèi)部審計人員工作年限3年以內(nèi)的達到45.36%，3—5年的15.88%。綜合來看，在內(nèi)部審計人員專業(yè)能力方面，中小企業(yè)內(nèi)部審計人員水平普遍一般，存在知識技能和職業(yè)道德上的缺陷，審計經(jīng)驗也較為匱乏。內(nèi)部審計人員專業(yè)能力上的不足直接影響內(nèi)部審計效率和審計結果的真實可靠，導致內(nèi)部審計無效。審計流程不完整審計報告環(huán)節(jié)缺失審計流程的完整為企業(yè)內(nèi)部審計有效提供程序保障。中小企業(yè)內(nèi)部審計一般只涉及前三個環(huán)節(jié)，部分企業(yè)甚至并沒有制定相應制度，要求內(nèi)部審計部門出具審計報告。審計報告責任的缺失使得審計結果得不到呈現(xiàn)，難以落實，審計工作的開展也就沒有作用和意義。不僅如此，內(nèi)部審計報告還與對審計工作和審計人員的評價相關，提供評價依據(jù)，起到增強審計人員責任感，規(guī)范審計行為的作用。審計報告責任的缺失使得對審計工作和審計人員的評價缺少依據(jù)，責任難以追究。此外，還會降低審計人員責任感，出現(xiàn)工作不認真情況，直接影響內(nèi)部審計質(zhì)量，造成內(nèi)部審計無效。沒有后續(xù)審計環(huán)節(jié)后續(xù)審計環(huán)節(jié)是確保審計結果按時保質(zhì)落實的關鍵。在后續(xù)審計階段中，內(nèi)部審計部門針對審計結果，督促相關部門及時整改并對整改結果進行再一次評估，確保風險將至可接受范圍。后續(xù)審計是企業(yè)內(nèi)部審計的一大重要環(huán)節(jié)，其直接關系到前期審計工作得出的結果有沒有得到確切落實，企業(yè)內(nèi)部審計作用能否實現(xiàn)。內(nèi)部審計工作就是發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題，提出建議進行解決，缺乏后續(xù)審計環(huán)節(jié)意味著整改情況及效果沒有控制和保障，發(fā)現(xiàn)的問題難以得到有效解決，這樣的內(nèi)部審計必然是無效的。中小企業(yè)普遍沒有關注和要求進行后續(xù)審計環(huán)節(jié)。一些中小企業(yè)的內(nèi)部審計沒有后續(xù)審計環(huán)節(jié)，一些企業(yè)雖進行后續(xù)審計，但要求并不高，沒有對后續(xù)審計的工作要求、目標、審計部門的責任和被審計對象配合整改的義務等進行明確規(guī)定。內(nèi)部審計結果沒有完全轉化成實踐，企業(yè)存在的問題不能得到及時、有效的糾正，內(nèi)部審計無效。審計范圍不足企業(yè)內(nèi)部審計不僅有對企業(yè)業(yè)務活動進行監(jiān)督的職能，還有提供咨詢、服務的職能。因此，企業(yè)內(nèi)部審計范圍不僅包括業(yè)務活動層面，還包企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理層面。中小企業(yè)內(nèi)部審計范圍普遍局限于業(yè)務層面，部分企業(yè)只重視審查財務收支，沒有進行內(nèi)部控制有效性審計和風險基礎審計。根據(jù)調(diào)查，企業(yè)進行財務收支審計的占85.5%、經(jīng)濟責任審計（主要對象是企業(yè)各部門管理者）占76.92%、合規(guī)審計占61.05%、基建工程項目審計57.4%、管理審計56.31%，幾乎沒有涉及風險管理的內(nèi)容。這就導致企業(yè)內(nèi)部審計范圍不足，不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷和其他企業(yè)潛在風險、問題并進行改進和規(guī)避，企業(yè)仍面臨較高風險，內(nèi)部審計無效。針對中小企業(yè)內(nèi)部審計的建議設立內(nèi)部審計部門中小企業(yè)應當建設內(nèi)部審計制度，設立內(nèi)部審計部門。企業(yè)設立內(nèi)部審計部門需要具備兩個硬件條件，一個是足夠的經(jīng)濟實力，還有一個是獨立且專業(yè)能力過硬的審計人才。上述兩個條件無論缺少哪一個，都代表企業(yè)暫時不完全具備建設企業(yè)內(nèi)部審計機構的能力。因此，中小企業(yè)應當根據(jù)自身實際情況，基于成本效益原則，來進行內(nèi)部審計建設。對于有能力的中小企業(yè)來說，應當合理分配資金，確定一定比例用于建設單獨的內(nèi)部審計部門。而對于能力不足的中小企業(yè)來說，可以采取內(nèi)部審計外包模式，由會計師事務所代為進行內(nèi)部審計。如今，內(nèi)部審計外包已經(jīng)成為許多企業(yè)的現(xiàn)實選擇，尤其是實力較弱的中小企業(yè)。外包模式成本相比較低，能夠節(jié)省企業(yè)資金。而且，會計師事務所擁有專業(yè)審計人才并且獨立于企業(yè)之外，保證了內(nèi)部審計質(zhì)量和獨立性。關于內(nèi)部審計外包，需要強調(diào)的是，企業(yè)應加強與會計事務所之間的溝通，建立信息共享，以確保審計范圍足夠，避免重復審計，保證審計效率和質(zhì)量。當然，企業(yè)也可以根據(jù)實際對兩種模式進行結合，即部分外包。企業(yè)設立內(nèi)部審計機構，審計人員只負責一些簡單審計工作，主要的內(nèi)部審計工作由會計師事務所進行。保證內(nèi)部審計獨立性內(nèi)部審計機構需要獨立于企業(yè)內(nèi)部管理，地位上高于其他職能部門，擁有足夠審計權限，不受管理層、其他部門以及企業(yè)內(nèi)部管理等方面的影響。中小企業(yè)可從內(nèi)部審計模式入手，保證內(nèi)部審計獨立有效。企業(yè)可成立審計委員，直接領導內(nèi)部審計部門，也可以由董事會、監(jiān)事會負責領導，這種模式下的內(nèi)部審計，地位很高，權限較大，能夠最大程度的保持獨立性，擺脫管理層的控制和其他職能部門的影響。這種審計模式下企業(yè)應當明確審計報告關系，要求內(nèi)部審計部門就審計工作向審計委員會、董事會報告，由其決定內(nèi)部審計重大事項，進一步保證內(nèi)部審計獨不受管理層控制。內(nèi)部審計部門管理上事務向總經(jīng)理報告，方便內(nèi)部審計部門日常管理運行，也有利于提高內(nèi)部審計地位，便于內(nèi)部審計工作的高效展開。若不具備實行這種內(nèi)部審審計模式的條件，一些中小企業(yè)也可以采用總經(jīng)理直接領導內(nèi)部審計的模式，雖然相較于前種模式在保證獨立性上較為遜色，但依舊能使得內(nèi)部審計地位高于普通職能部門，擁有相當權限。關于內(nèi)部審計權限問題，企業(yè)也可以通過公司章程進行規(guī)定，內(nèi)部審計部門也應該制定相應工作章程，明確內(nèi)部審計權限并對內(nèi)部審計職責、工作要求等事項進行明確，規(guī)范審計行為，進一步保證審計獨立性。內(nèi)部審計人員獨立。中小企業(yè)應設立單獨審計崗位，聘用專業(yè)審計人員。企業(yè)審計人員和審計崗位要一對一，審計人員不可同時擔任除內(nèi)部審計以外的其他職位，內(nèi)部審計工作也不能由其他部門人員兼任。企業(yè)的內(nèi)部審計人員原則上與管理層或其他部門的員工不存在情感、利益關系，防止審計人員受情感影響或利益誘惑，不能以公正客觀的態(tài)度進行分析判斷，保證審計人員獨立性。建立內(nèi)部審計人才培養(yǎng)、考核機制中小企業(yè)應當制定系統(tǒng)完備的內(nèi)部審計人員任用、培養(yǎng)、考核制度，保證并不斷提高審計人員的專業(yè)能力。在人員招聘上，以具備專業(yè)審計知識技能，擁有審計資格證書為標準，招募專業(yè)審計人才。同時，招聘公司法律、公司治理等方面的人才，豐富內(nèi)部審計人員結構。在人員培養(yǎng)上，制定培訓計劃。培訓可分為實踐培訓和理論知識培訓，企業(yè)自行選擇，也可兩者兼用。實踐培訓重點在于培養(yǎng)審計人員經(jīng)驗。由經(jīng)驗豐富的老員工帶新員工，讓新員工盡快熟悉企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部審計工作的內(nèi)容，并實際進行審計工作，積累經(jīng)驗。理論知識培訓重在豐富審計人員專業(yè)知識，滿足審計技術和方法不斷更新的需要。方式上，企業(yè)可以為員工提供網(wǎng)上審計相關知識和課程的學習，可以通過外聘專業(yè)機構的的審計人員開辦講座或者與其他企業(yè)聯(lián)合舉辦審計經(jīng)驗、新知識交流會等方式進行理論知識培訓。內(nèi)容上，不僅包括審計業(yè)務知識、會計準則變化等，還要涉及公司治理、戰(zhàn)略管理等方面的內(nèi)容。企業(yè)也要對內(nèi)部審計人員開展定期考核，考核內(nèi)容包括審計人員專業(yè)能力、行為規(guī)范、職業(yè)道德、審計工作質(zhì)量等方面，通過定期綜合考核，及時發(fā)現(xiàn)審計人員存在的問題。審計人員的考核還需配有獎懲措施，對于表現(xiàn)優(yōu)秀，工作認真的人員予以升職、加薪等獎勵，對于業(yè)務能力欠缺，消極工作的員工給以懲罰，以此來提高審計人員積極性，督促審計人員認真工作，規(guī)范審計人員行為，并激勵其不斷提高專業(yè)素養(yǎng)。強化審計報告職責，進行后續(xù)審計中小企業(yè)應進一步完善內(nèi)部審計工作流程和內(nèi)容。不僅要實施審計，得出審計結果，還要將審計結果報告化，要求內(nèi)部審計人員定期且在規(guī)定時限內(nèi)提交審計報告。企業(yè)制定審計人員提交審計報告這一硬性規(guī)定后，還應當注意審計結果的落實，加強后續(xù)審計。強化審計部門審計跟蹤的責任，由相關審計人員督促被審計部門進行整改并對整改結果進行評估；強化被審計部門整改責任，被審計部門應當配合內(nèi)部審計部門的工作，限時保質(zhì)的完成整改。企業(yè)可以將審計人員監(jiān)督整改和被審計部門積極整改的工作納入員工考核體系，與員工的績效掛鉤，以此來保證后續(xù)審計規(guī)范、高效、保質(zhì)開展。擴大內(nèi)部審計范圍，進行風險管理中小企業(yè)內(nèi)部審計既要監(jiān)督、規(guī)范企業(yè)財務等活動，還要為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供咨詢、建議服務。企業(yè)內(nèi)部審計范圍要從以往以財務活動為主的業(yè)務層面延伸到公司治理層面，不僅要對企業(yè)財務收支進行核查和監(jiān)督，還要評估內(nèi)部控制有效性，進行風險管理。通過內(nèi)部控制審計，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并提出改進措施，確保內(nèi)部控制有效運作。通過內(nèi)部審計風險管理，排查企業(yè)運營中存在的風險并提出方法進行控制或規(guī)避，減少企業(yè)的可能損失，幫助實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。參考文獻[1]顏毓?jié)?池海龍,覃士珍.中小企業(yè)內(nèi)部審計相關問題探討[J].財會通訊,2014(28):88-90.[2]李彤.內(nèi)部審計在家族式中小企業(yè)治理中的功能研究[D].天津財經(jīng)