2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計模擬試題解析與案例考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題1.下列項目中，屬于永久性差異的是（）。A.國債利息收入B.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動C.存貨成本與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異D.研發(fā)費用稅前加計扣除2.企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異，確認的遞延所得稅資產(chǎn)，其對應(yīng)的所得稅費用或收益應(yīng)計入（）。A.管理費用B.資產(chǎn)成本C.所得稅費用D.營業(yè)外收入3.下列關(guān)于遞延所得稅負債的表述中，正確的是（）。A.對于商譽的減值，應(yīng)確認遞延所得稅負債B.遞延所得稅負債的確認不需要考慮企業(yè)的應(yīng)納稅所得額C.遞延所得稅負債可能轉(zhuǎn)回D.遞延所得稅負債的計量不考慮未來期間所得稅稅率的變化4.甲公司2024年12月31日預(yù)收客戶款項1000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。甲公司對該項預(yù)收款項確認了100萬元的遞延所得稅負債。2025年，甲公司將該項預(yù)收款項確認收入，假設(shè)不考慮其他因素，2025年應(yīng)確認的遞延所得稅負債發(fā)生額為（）萬元。A.0B.-100C.100D.無法確定5.下列關(guān)于所得稅會計處理的表述中，錯誤的是（）。A.企業(yè)應(yīng)于確認相關(guān)資產(chǎn)或負債時，確認相應(yīng)的遞延所得稅B.遞延所得稅費用（或收益）的確認應(yīng)反映稅率變動、應(yīng)納稅所得額暫時性變動等影響C.因確認遞延所得稅負債產(chǎn)生的利息費用應(yīng)計入所得稅費用D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)當(dāng)以遞延所得稅余額列示在資產(chǎn)負債表中6.甲公司2024年12月31日一項固定資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元。預(yù)計使用年限為5年，無殘值。甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該暫時性差異。2025年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，計稅基礎(chǔ)為800萬元。甲公司2025年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（）萬元。A.80B.160C.40D.07.下列項目中，在確認相關(guān)資產(chǎn)或負債時，不應(yīng)確認遞延所得稅的是（）。A.政府補助B.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)C.存貨的跌價準(zhǔn)備D.固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備8.企業(yè)因某項稅收優(yōu)惠，預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，其對應(yīng)的所得稅費用或收益應(yīng)在未來實際抵扣時確認，這種處理方法體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）。A.可靠性B.相關(guān)性C.謹慎性D.及時性9.下列關(guān)于所得稅費用確認的表述中，正確的是（）。A.當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額B.當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅-遞延所得稅負債發(fā)生額+遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額C.當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負債發(fā)生額+遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額D.當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅-遞延所得稅負債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額10.甲公司2024年12月31日一項無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為250萬元。預(yù)計使用年限為5年，無殘值。甲公司預(yù)計未來期間無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該暫時性差異。2025年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為200萬元。甲公司2025年應(yīng)確認的遞延所得稅負債發(fā)生額為（）萬元。A.10B.20C.0D.-10二、計算題1.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目如下：應(yīng)收賬款賬面價值3000萬元，計稅基礎(chǔ)為3500萬元。存貨賬面價值4000萬元，計稅基礎(chǔ)為3800萬元。預(yù)計負債賬面價值2000萬元，計稅基礎(chǔ)為1500萬元。遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額0萬元，遞延所得稅負債賬面余額0萬元。假設(shè)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異，且不考慮稅率變動等其他因素。2024年甲公司實現(xiàn)的利潤總額為5000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他稅費。要求：(1)計算甲公司2024年應(yīng)納稅所得額。(2)計算甲公司2024年應(yīng)交所得稅。(3)計算甲公司2024年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。(4)計算甲公司2024年所得稅費用。(5)編制甲公司確認所得稅費用的會計分錄。2.甲公司2024年發(fā)生以下交易或事項：(1)2024年1月1日，甲公司取得一項無形資產(chǎn)，成本為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，甲公司采用直線法計提攤銷。稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)按照直線法計提攤銷，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。(2)2024年12月31日，甲公司對該項無形資產(chǎn)計提了100萬元的減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能稅前扣除。假設(shè)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異，且不考慮稅率變動等其他因素。要求：(1)計算2024年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。(2)計算2024年甲公司應(yīng)確認的遞延所得稅負債發(fā)生額。(3)計算2024年甲公司應(yīng)交所得稅。(4)計算2024年甲公司所得稅費用。(5)編制甲公司確認遞延所得稅負債和所得稅費用的會計分錄。三、綜合題甲公司為一家上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目如下（單位：萬元）：資產(chǎn)：存貨5000長期股權(quán)投資3000（其中包含對乙公司投資，持股比例為30%，乙公司所得稅稅率與甲公司相同）固定資產(chǎn)8000資產(chǎn)總計16000負債和所有者權(quán)益：應(yīng)付賬款2000預(yù)計負債1000股本10000留存收益4000負債和所有者權(quán)益總計16000其他有關(guān)資料如下：(1)存貨的賬面價值為5000萬元，其中包含一批成本為2000萬元、售價為2500萬元的產(chǎn)品，由于其市場價格大幅下跌，甲公司對該批產(chǎn)品計提了500萬元的跌價準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，存貨的跌價準(zhǔn)備不能稅前扣除。(2)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其中對乙公司投資的賬面價值為3000萬元，甲公司對其計提了300萬元的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不能稅前扣除。(3)固定資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，其中包含一項管理用設(shè)備，成本為4000萬元，已使用2年，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定，該設(shè)備按照直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為0。(4)應(yīng)付賬款為購買原材料發(fā)生的負債，預(yù)計負債為產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保預(yù)計發(fā)生的費用。兩者均不計提利息。(5)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。(6)假設(shè)不考慮稅率變動等其他因素。要求：(1)計算甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負債表中各項目的計稅基礎(chǔ)。(2)計算甲公司2024年12月31日應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。(3)計算甲公司2024年應(yīng)交所得稅。(4)計算甲公司2024年所得稅費用。(5)編制甲公司確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用的會計分錄。試卷答案一、單項選擇題1.A解析思路：國債利息收入不征稅收入，屬于永久性差異。B選項，公允價值變動產(chǎn)生的是暫時性差異。C選項，存貨成本與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異屬于暫時性差異。D選項，研發(fā)費用稅前加計扣除，屬于稅會處理不同產(chǎn)生的暫時性差異。2.C解析思路：遞延所得稅資產(chǎn)的確認對應(yīng)的是未來期間可以減少的所得稅費用，因此計入所得稅費用或收益。3.C解析思路：A選項，商譽的減值不確認遞延所得稅負債。B選項，遞延所得稅負債的確認需要考慮企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否足夠。D選項，遞延所得稅負債的計量需要考慮未來期間所得稅稅率的變化。4.B解析思路：2024年確認了100萬元的遞延所得稅負債，表明當(dāng)時的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)。2025年將預(yù)收款項確認收入，賬面價值變?yōu)?，計稅基礎(chǔ)也變?yōu)?，暫時性差異消失，因此需要轉(zhuǎn)回100萬元的遞延所得稅負債，發(fā)生額為負。5.A解析思路：遞延所得稅的確認應(yīng)當(dāng)是在確認相關(guān)資產(chǎn)或負債的*當(dāng)期*，而不是未來期間。6.C解析思路：2024年12月31日，賬面價值800萬，計稅基礎(chǔ)1000萬，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)200萬*(25%)=50萬。2025年12月31日，賬面價值600萬，計稅基礎(chǔ)800萬，可抵扣暫時性差異為200萬，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)200萬*(25%)=50萬。因此，2025年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=50萬-50萬=0。但是，由于2024年末已經(jīng)確認了50萬的遞延所得稅資產(chǎn)，2025年發(fā)生額應(yīng)為50萬-50萬=0。這里需要重新審視，2024年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為50萬，2025年末余額也為50萬，因此發(fā)生額為0。但是題目說預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該暫時性差異，意味著2024年末確認的50萬是合理的。因此，2025年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=50萬-50萬=0。這里可能存在題目設(shè)置的陷阱，或者解析思路有誤。重新分析：2024年末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬，2025年末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬，因此2025年發(fā)生額=50萬-50萬=0。但是，如果理解為遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額是指遞延所得稅資產(chǎn)的增加額，那么2025年發(fā)生額為0。因此，選擇C。7.A解析思路：政府補助，如果是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前收到，確認為遞延收益，后續(xù)分期計入所得稅費用；如果是與收益相關(guān)的政府補助，符合條件的可以直接計入當(dāng)期損益，不確認遞延所得稅。因此，政府補助不一定確認遞延所得稅。B、C、D選項均會產(chǎn)生暫時性差異，需要確認遞延所得稅。8.C解析思路：確認遞延所得稅資產(chǎn)但暫時不確認相應(yīng)的所得稅費用，體現(xiàn)了會計的謹慎性原則，避免高估利潤。9.A解析思路：當(dāng)期所得稅費用是按照稅法計算的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，加上遞延所得稅負債的發(fā)生額（即本期內(nèi)遞延所得稅負債的增加額），減去遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額（即本期內(nèi)遞延所得稅資產(chǎn)的增加額）。10.C解析思路：甲公司預(yù)計未來期間無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該暫時性差異，因此不確認遞延所得稅負債。2025年該無形資產(chǎn)的賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為200萬元，暫時性差異為50萬元，但不需要確認遞延所得稅負債。二、計算題1.(1)甲公司2024年應(yīng)納稅所得額=5000+(3500-3000)+(3800-4000)-(2000-1500)=5800萬元。(2)甲公司2024年應(yīng)交所得稅=5800*25%=1450萬元。(3)應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-1500)*25%=125萬元。應(yīng)確認遞延所得稅負債=(3500-3000)*25%+(4000-3800)*25%=100萬元。遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為125萬元，遞延所得稅負債發(fā)生額為100萬元。(4)甲公司2024年所得稅費用=1450+(100-125)=1325萬元。(5)借：所得稅費用1325貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅1450貸：遞延所得稅負債100借：遞延所得稅資產(chǎn)125貸：所得稅費用1252.(1)2024年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/10*4-100=600萬元。計稅基礎(chǔ)=1000-1000/5*4=0萬元。(2)應(yīng)確認的遞延所得稅負債=(600-0)*25%=150萬元。(3)甲公司2024年應(yīng)交所得稅=(1000-1000/5*4+100)*25%=100萬元。(4)甲公司2024年所得稅費用=100+150=250萬元。(5)借：所得稅費用250貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅100貸：遞延所得稅負債150三、綜合題(1)計算甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負債表中各項目的計稅基礎(chǔ)：存貨：5000+500=5500萬元。長期股權(quán)投資：3000+300=3300萬元。固定資產(chǎn)：8000+(4000/4-4000/5)=8200萬元。應(yīng)付賬款：2000萬元。預(yù)計負債：1000萬元。(2)計算甲公司2024年12月31日應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債：應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=(1000-5500)*25%+(3000-3300)*25%=125萬元。應(yīng)確認遞延所得稅負債=(8200-8000)*25%=100萬元。(3)計算甲公司2024年應(yīng)交所得稅：