2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計模擬試題與知識梳理考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單選題1.下列項目中，屬于永久性差異的是（）。A.國債利息收入B.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損益C.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值變動產(chǎn)生的損益D.支付的與取得經(jīng)營收入無關(guān)的支出2.企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異時，應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額通常為（）。A.可抵扣暫時性差異的金額B.可抵扣暫時性差異乘以適用所得稅率C.0D.未來實際抵扣稅額3.下列關(guān)于遞延所得稅負債的表述中，正確的是（）。A.遞延所得稅負債的確認以相關(guān)資產(chǎn)或負債的賬面價值為基礎(chǔ)B.遞延所得稅負債的確認以相關(guān)資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)C.所有應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認遞延所得稅負債D.遞延所得稅負債的計量不考慮未來的稅率變動4.下列項目中，應(yīng)計入當期所得稅費用的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)公允價值上升B.因固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值增加而減少的折舊C.因確認預(yù)計負債而產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異D.遞延所得稅負債的轉(zhuǎn)回5.企業(yè)因固定資產(chǎn)會計折舊與稅法折舊不同而產(chǎn)生的暫時性差異，在確認遞延所得稅時，所使用的稅率應(yīng)是（）。A.變動后的所得稅稅率B.確認時企業(yè)的所得稅稅率C.該暫時性差異轉(zhuǎn)回時的預(yù)期所得稅稅率D.稅法規(guī)定的稅率二、多選題1.下列項目中，可能引起應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。A.資產(chǎn)減值準備計提B.交易性金融資產(chǎn)公允價值上升C.預(yù)計負債確認D.固定資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)2.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的說法中，正確的有（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)代表未來期間可以減少的應(yīng)納稅所得額B.遞延所得稅資產(chǎn)的確認不以未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額為前提C.企業(yè)預(yù)計未來期間無法產(chǎn)生足夠應(yīng)納稅所得額時，不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，但應(yīng)充分評估其減值可能性D.遞延所得稅資產(chǎn)通常在發(fā)生當期計入所得稅費用3.下列關(guān)于所得稅費用計量的表述中，正確的有（）。A.所得稅費用等于當期所得稅B.所得稅費用等于遞延所得稅負債的發(fā)生額減去遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額C.所得稅費用等于當期所得稅加上遞延所得稅D.所得稅費用可能為負數(shù)4.在合并財務(wù)報表中，下列關(guān)于遞延所得稅抵銷的表述中，正確的有（）。A.子公司與母公司之間因內(nèi)部交易產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)全額抵銷B.子公司與母公司之間因內(nèi)部交易產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)全額抵銷C.在抵銷遞延所得稅負債時，如果子公司所得稅率高于母公司，抵銷分錄中的貸方金額應(yīng)以母公司所得稅率為基礎(chǔ)計算D.在抵銷遞延所得稅資產(chǎn)時，如果子公司所得稅率低于母公司，抵銷分錄中的借方金額應(yīng)以子公司所得稅率為基礎(chǔ)計算5.下列事項中，可能影響企業(yè)確認的遞延所得稅負債的有（）。A.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)公允價值上升B.交易性金融資產(chǎn)公允價值下降C.自行研發(fā)無形資產(chǎn)的支出計入管理費用D.固定資產(chǎn)使用年限根據(jù)技術(shù)進步由10年延長至15年三、計算題1.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目如下：*固定資產(chǎn)賬面價值為1,200萬元，計稅基礎(chǔ)為1,000萬元（假設(shè)無殘值，剩余使用年限5年，直線法折舊）。*預(yù)計負債賬面價值為300萬元，該負債在稅法上不允許扣除。*交易性金融資產(chǎn)賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為400萬元。*甲公司適用的所得稅率為25%。假設(shè)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：計算甲公司2024年12月31日應(yīng)確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，并編制確認遞延所得稅的會計分錄。2.乙公司2024年度財務(wù)報表數(shù)據(jù)顯示：*會計利潤為1,000萬元。*納稅調(diào)整事項：*支付的公益性捐贈支出超過稅法規(guī)定扣除限額20萬元。*投資性房地產(chǎn)公允價值上升50萬元（稅法不認可此增值）。*計提的固定資產(chǎn)減值準備30萬元（稅法不允許扣除）。*2024年1月1日存在可抵扣暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元（無減值）。*2024年度該可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回100萬元。*2024年適用的所得稅率為25%，預(yù)計未來稅率保持不變。要求：(1)計算乙公司2024年度應(yīng)交所得稅。(2)計算乙公司2024年度應(yīng)確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)（說明發(fā)生額或轉(zhuǎn)回額）。(3)計算乙公司2024年度所得稅費用。(4)編制確認當期所得稅和遞延所得稅的會計分錄。四、綜合題甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。2024年發(fā)生以下交易或事項：(1)2024年1月1日，購入一臺管理用設(shè)備，成本為600萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，會計上采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定該類設(shè)備采用加速折舊法，預(yù)計使用年限為4年，不考慮凈殘值。(2)2024年6月30日，甲公司持有交易性金融資產(chǎn)賬面價值為800萬元，公允價值為850萬元（假設(shè)取得時成本為800萬元）。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。(3)2024年7月1日，甲公司因擔保事項確認預(yù)計負債200萬元，該擔保事項稅法上在未來實際發(fā)生時才能在稅前扣除。(4)2024年12月31日，甲公司計提存貨跌價準備50萬元。稅法規(guī)定，存貨跌價準備計提時尚不能確定是否發(fā)生損失，但在實際發(fā)生時可以稅前扣除。(5)2024年度，甲公司實現(xiàn)會計利潤總額1,200萬元。(6)假設(shè)甲公司2023年12月31日不存在可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額為0。不考慮其他納稅調(diào)整事項。要求：(1)計算甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負債表中相關(guān)資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并判斷是否存在暫時性差異，如存在，說明是應(yīng)納稅還是可抵扣暫時性差異。(2)計算甲公司2024年度應(yīng)確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)（不考慮原已存在遞延所得稅資產(chǎn)）。(3)計算甲公司2024年度應(yīng)交所得稅。(4)計算甲公司2024年度所得稅費用。(5)編制甲公司2024年度確認所得稅費用、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄（假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，不存在期初余額）。試卷答案一、單選題1.D解析思路：永久性差異是指會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，該差異在以后期間不會轉(zhuǎn)回。選項A國債利息收入屬于免稅收入，會計上計入利潤，稅法上不認可，是永久性差異；選項B交易性金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損益，會計上計入利潤，稅法上在實現(xiàn)前不認可，屬于暫時性差異；選項C固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值變動產(chǎn)生的損益，會計上會調(diào)整折舊和利潤，稅法上可能認可，屬于暫時性差異；選項D支付的與取得經(jīng)營收入無關(guān)的支出，會計上計入費用，稅法上通常不允許扣除，是永久性差異。因此，D選項是永久性差異。2.B解析思路：遞延所得稅資產(chǎn)是為未來期間可抵扣暫時性差異確認的減稅利益。確認金額應(yīng)反映未來期間預(yù)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異金額乘以適用的所得稅率。因此，應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額通常為可抵扣暫時性差異乘以適用所得稅率。3.B解析思路：遞延所得稅負債是基于資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差異，在未來期間轉(zhuǎn)回時需要增加未來期間的應(yīng)納稅所得額而確認的。因此，遞延所得稅負債的確認以相關(guān)資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)。4.B解析思路：當期所得稅是基于會計利潤經(jīng)過納稅調(diào)整后計算出的應(yīng)交所得稅金額。選項A交易性金融資產(chǎn)公允價值上升計入公允價值變動損益，稅法上不認可，形成應(yīng)納稅暫時性差異，影響當期所得稅；選項B因固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值增加而減少的折舊，導(dǎo)致會計利潤增加，稅法利潤不變（折舊不變），形成應(yīng)納稅暫時性差異，影響當期所得稅；選項C因確認預(yù)計負債而產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，影響的是遞延所得稅資產(chǎn)，不計入當期所得稅費用，而是計入所得稅費用中的遞延所得稅；選項D遞延所得稅負債的轉(zhuǎn)回，減少的是遞延所得稅負債的賬面價值，對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)增加，計入所得稅費用中的遞延所得稅。因此，B選項應(yīng)計入當期所得稅費用。5.D解析思路：確認遞延所得稅時使用的稅率，應(yīng)是確認該項暫時性差異時適用的稅法規(guī)定的稅率。對于可預(yù)見的未來稅率變動，如果企業(yè)有證據(jù)表明未來期間適用的稅率很可能不同，則應(yīng)在確認相關(guān)所得稅負債或資產(chǎn)時，按照預(yù)期稅率估算。但題目未提及稅率變動預(yù)期，且固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異通常基于其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，確認時使用當時的稅率是常規(guī)做法。更嚴謹?shù)睦斫馐鞘褂么_認時適用的稅法規(guī)定稅率。在選項中，D“稅法規(guī)定的稅率”最符合此原則。二、多選題1.BD解析思路：應(yīng)納稅暫時性差異是指未來期間預(yù)期將轉(zhuǎn)回增加應(yīng)納稅所得額的暫時性差異。選項A資產(chǎn)減值準備計提，資產(chǎn)賬面價值減少，計稅基礎(chǔ)不變，形成可抵扣暫時性差異；選項B交易性金融資產(chǎn)公允價值上升，資產(chǎn)賬面價值增加，計稅基礎(chǔ)不變，形成應(yīng)納稅暫時性差異；選項C預(yù)計負債確認，負債賬面價值增加，計稅基礎(chǔ)通常為0，形成可抵扣暫時性差異；選項D固定資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。因此，B和D屬于應(yīng)納稅暫時性差異。2.AC解析思路：遞延所得稅資產(chǎn)代表未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額的稅額。選項A正確。遞延所得稅資產(chǎn)的確認以未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該資產(chǎn)為前提，選項B錯誤。企業(yè)預(yù)計未來期間無法產(chǎn)生足夠應(yīng)納稅所得額時，不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，但應(yīng)評估其減值可能性，選項C正確。遞延所得稅資產(chǎn)通常在發(fā)生當期計入所得稅費用或所有者權(quán)益（如與商譽相關(guān)），選項D不一定總是計入所得稅費用。3.CD解析思路：所得稅費用是當期所得稅和遞延所得稅的總和。選項C正確。當期所得稅是基于會計利潤調(diào)整納稅調(diào)整事項后的應(yīng)交稅額，選項A錯誤。所得稅費用等于當期所得稅加上遞延所得稅（遞延所得稅可以是負債增加或減少，資產(chǎn)增加或減少，正負相抵后的凈額），選項B錯誤。如果遞延所得稅資產(chǎn)大于遞延所得稅負債的凈增加額，或者遞延所得稅負債的凈減少額大于遞延所得稅資產(chǎn)的凈增加額，所得稅費用可能為負數(shù)，選項D正確。4.AC解析思路：合并報表中需抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的暫時性差異。選項A正確，應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)全額抵銷，以反映從集團整體看沒有產(chǎn)生差異。選項B錯誤，可抵扣暫時性差異應(yīng)全額抵銷。選項C正確，抵銷遞延所得稅負債時，應(yīng)以母公司適用的所得稅率為基礎(chǔ)計算抵銷分錄的貸方金額。選項D錯誤，抵銷遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)以母公司適用的所得稅率為基礎(chǔ)計算抵銷分錄的借方金額（如果子公司稅率低于母公司）。5.AD解析思路：可能影響遞延所得稅負債確認的事項是產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異。選項A以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)公允價值上升，資產(chǎn)賬面價值增加，計稅基礎(chǔ)不變，形成應(yīng)納稅暫時性差異，可能確認遞延所得稅負債。選項B交易性金融資產(chǎn)公允價值下降，資產(chǎn)賬面價值減少，計稅基礎(chǔ)不變，形成可抵扣暫時性差異，可能確認遞延所得稅資產(chǎn)。選項C自行研發(fā)無形資產(chǎn)支出計入管理費用，會計處理與稅法一致，無暫時性差異，不影響遞延所得稅。選項D固定資產(chǎn)使用年限延長，會計折舊減少，稅法折舊不變（假設(shè)稅法年限未變），形成應(yīng)納稅暫時性差異，可能確認遞延所得稅負債。因此，A和D可能影響遞延所得稅負債確認。三、計算題1.遞延所得稅負債：*固定資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=1,200-1,000=200萬元*遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×適用稅率=200×25%=50萬元*分錄：借：所得稅費用50貸：遞延所得稅負債50遞延所得稅資產(chǎn)：*預(yù)計負債賬面價值=300萬元，計稅基礎(chǔ)=0，可抵扣暫時性差異=300萬元*遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×適用稅率=300×25%=75萬元*分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：所得稅費用752.應(yīng)交所得稅：*應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)增項-納稅調(diào)減項*納稅調(diào)增項=公益性捐贈支出20+投資性房地產(chǎn)公允價值上升50+固定資產(chǎn)減值準備30=100萬元*納稅調(diào)減項=0*應(yīng)納稅所得額=1,000+100-0=1,100萬元*應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=1,100×25%=275萬元遞延所得稅：*遞延所得稅負債發(fā)生額=0（原無遞延所得稅負債，本期無新增）*遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（轉(zhuǎn)回）=遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回額=100×25%=25萬元（貸方減少，借方發(fā)生額為-25）*遞延所得稅凈發(fā)生額=-25萬元（即遞延所得稅資產(chǎn)減少25萬元）所得稅費用：*所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=275+(-25)=250萬元會計分錄：*確認當期所得稅：借：所得稅費用275貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅275*確認遞延所得稅：借：所得稅費用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25四、綜合題(1)賬面價值與計稅基礎(chǔ)及暫時性差異：*固定資產(chǎn)：*賬面價值=600萬元*計稅基礎(chǔ)=600-(600/4)×6/12=600-75=525萬元*應(yīng)納稅暫時性差異=600-525=75萬元*交易性金融資產(chǎn)：*賬面價值=850萬元*計稅基礎(chǔ)=800萬元*應(yīng)納稅暫時性差異=850-800=50萬元*預(yù)計負債：*賬面價值=200萬元*計稅基礎(chǔ)=0萬元*可抵扣暫時性差異=200萬元*存貨跌價準備：*賬面價值=0-50=-50萬元*計稅基礎(chǔ)=0萬元*可抵扣暫時性差異=-50萬元(2)遞延所得稅：*遞延所得稅負債：*固定資產(chǎn)：遞延所得稅負債=75×25%=18.75萬元（發(fā)生額）*交易性金融資產(chǎn)：遞延所得稅負債=50×25%=12.5萬元（發(fā)生額）*遞延所得稅負債合計發(fā)生額=18.75+12.5=31.25萬元（貸方）*遞延所得稅資產(chǎn)：*預(yù)計負債：