2025年cpa會(huì)計(jì)試題及答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認(rèn)被購買方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的無形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)答案：B解析：選項(xiàng)A，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前，由于其價(jià)值具有較大的不確定性，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行減值測(cè)試；選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試；選項(xiàng)D，同一控制下企業(yè)合并中，合并方不應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅稅額）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2×25年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為()萬元。A.600B.730C.1000D.1130答案：D解析：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。本題中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=500×2×(1+13%)=1130（萬元）。3.2×25年1月1日，甲公司以銀行存款1019.33萬元購入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%。甲公司將該批國債作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。不考慮其他因素，2×25年12月31日，該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為()萬元。A.1019.33B.1070.30C.0D.1000答案：B解析：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。2×25年12月31日，該以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1019.33×(1+5%)=1070.30（萬元），所以計(jì)稅基礎(chǔ)也為1070.30萬元。4.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的是()。A.超定額的廢品損失B.季節(jié)性停工損失C.采購材料入庫后的儲(chǔ)存費(fèi)用D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬答案：B解析：選項(xiàng)A，超定額的廢品損失計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，采購材料入庫后的儲(chǔ)存費(fèi)用，一般計(jì)入當(dāng)期損益，但是屬于為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)D，新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬，研發(fā)過程中發(fā)生的不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益，符合資本化條件的計(jì)入無形資產(chǎn)成本。季節(jié)性停工損失應(yīng)計(jì)入存貨成本。5.甲公司2×25年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)有：（1）9月30日，為實(shí)施一項(xiàng)非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股。甲公司2×25年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為8200萬元。不考慮其他因素，甲公司2×25年基本每股收益是()。A.0.55元/股B.0.64元/股C.0.76元/股D.0.82元/股答案：B解析：基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×1.2+2400×3/12×1.2=12720（萬股），基本每股收益=8200÷12720=0.64（元/股）。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年B.所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化答案：BCD解析：選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B、C、D均屬于會(huì)計(jì)政策變更。2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)初始確認(rèn)金額的有()。A.采購原材料過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)B.取得持有至到期投資時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用C.通過非同一控制下企業(yè)合并取得子公司過程中支付的印花稅D.融資租賃承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用答案：ABD解析：選項(xiàng)C，通過非同一控制下企業(yè)合并取得子公司過程中支付的印花稅計(jì)入管理費(fèi)用。選項(xiàng)A，采購原材料過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)計(jì)入原材料成本；選項(xiàng)B，取得持有至到期投資時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額；選項(xiàng)D，融資租賃承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。3.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有()。A.固定資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量B.持有至到期投資按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量答案：CD解析：選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量；選項(xiàng)B，持有至到期投資按照攤余成本計(jì)量；選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)D，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。4.下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的有()。A.先征后返的稅款B.增值稅出口退稅C.財(cái)政貼息D.無償劃撥的土地使用權(quán)答案：ACD解析：選項(xiàng)B，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。選項(xiàng)A、C、D均屬于政府補(bǔ)助。5.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)合并以外的其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。A.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本B.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本C.投資企業(yè)無論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算D.投資企業(yè)以發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本答案：BCD解析：選項(xiàng)A，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。三、計(jì)算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）2×25年3月1日，向乙公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200萬元，增值稅稅額為26萬元。該批商品的成本為160萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。甲公司與乙公司簽訂的協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2×25年9月1日以210萬元的價(jià)格購回該批商品。假定不考慮其他因素。要求：編制甲公司2×25年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2×25年3月1日銷售商品時(shí)：借：銀行存款226貸：其他應(yīng)付款200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26借：發(fā)出商品160貸：庫存商品160（2）2×25年3月至8月每月計(jì)提利息費(fèi)用：每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用=(210-200)÷6=1.67（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.67貸：其他應(yīng)付款1.67（3）2×25年9月1日回購商品時(shí)：借：其他應(yīng)付款210應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27.3貸：銀行存款237.3借：庫存商品160貸：發(fā)出商品160解析：本題中，甲公司與乙公司簽訂的協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2×25年9月1日以210萬元的價(jià)格購回該批商品，屬于售后回購業(yè)務(wù)。在售后回購業(yè)務(wù)中，若回購價(jià)格大于原售價(jià)，應(yīng)在回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售商品時(shí)，不確認(rèn)收入，將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款，同時(shí)將商品成本轉(zhuǎn)入發(fā)出商品?；刭徤唐窌r(shí)，沖減其他應(yīng)付款，同時(shí)將庫存商品入賬。2.甲公司于2×25年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元（與賬面價(jià)值相等）。2×25年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。要求：編制甲公司2×25年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2×25年1月1日取得投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1050貸：銀行存款1000營業(yè)外收入50（2）2×25年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150貸：投資收益150解析：甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑧?yīng)采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，初始投資成本1000萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3500×30%=1050萬元，其差額50萬元應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司應(yīng)按照持股比例確認(rèn)投資收益500×30%=150萬元。四、綜合題1.甲公司為上市公司，2×25年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×25年1月1日，甲公司以銀行存款12000萬元購入丙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。購買日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬元（與賬面價(jià)值相等）。（2）2×25年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。（3）2×25年12月31日，甲公司將其持有的丙公司20%的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款3500萬元。出售后，甲公司仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日取得丙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2×25年12月31日出售丙公司20%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司出售丙公司20%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的資本公積。答案：（1）2×25年1月1日取得丙公司股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000貸：銀行存款12000（2）2×25年12月31日出售丙公司20%股權(quán)時(shí)：借：銀行存款3500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000（12000×20%÷80%）投資收益500（3）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，出售20%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=3500-（14000+2000）×20%=3500-3200=300（萬元）解析：（1）甲公司取得丙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制，應(yīng)采用成本法核算，取得股權(quán)時(shí)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。（2）出售丙公司20%的股權(quán)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照出售部分的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，確認(rèn)投資收益。（3）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，出售子公司部分股權(quán)但不喪失控制權(quán)的，應(yīng)將收到的價(jià)款與處置部分應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）2×25年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)使用年限為50年，采用直線法攤銷。（2）2×25年3月1日，甲公司在該土地上自行建造一棟辦公樓。領(lǐng)用工程物資一批，成本為2000萬元，增值稅稅額為260萬元；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為1000萬元，計(jì)稅價(jià)格為1200萬元；發(fā)生工程人員薪酬500萬元。（3）2×25年12月31日，該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日購入土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2×25年建造辦公樓相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算該辦公樓的入賬價(jià)值。答案：（1）2×25年1月1日購入土地使用權(quán)時(shí)：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)5000貸：銀行存款5000（2）2×25年建造辦公樓相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：①領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程2000貸：工程物資2000②領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)：借：在建工程1000貸：庫存商品1000③發(fā)生工程人員薪酬時(shí)：借：在建工程500貸：應(yīng)付職工薪酬500④2×25年土地使用權(quán)攤銷計(jì)入在建工程的金額=5000÷50×10/12=83.33（萬元