2025年度CPA注冊會計師全國統(tǒng)一考試《稅法》練習題（含答案）一、單項選擇題1.下列關于增值稅征稅范圍的說法中，正確的是（）。A.單位聘用的員工為本單位提供取得工資的服務，屬于增值稅應稅服務B.融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產(chǎn)的行為，屬于增值稅的征稅范圍C.郵政儲蓄業(yè)務按照“郵政服務”征收增值稅D.存款利息不征收增值稅答案：D解析：選項A，單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務，不屬于增值稅應稅服務；選項B，融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅；選項C，郵政儲蓄業(yè)務按照“金融服務——貸款服務”征收增值稅。2.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年12月將其使用過的一臺設備（2008年購入，未抵扣過進項稅額）對外銷售，取得含稅銷售額10.3萬元。該企業(yè)此項業(yè)務應繳納的增值稅為（）萬元。A.0.2B.0.3C.0.1D.0.13答案：A解析：一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣過進項稅額），按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%=10.3÷（1+3%）×2%=0.2（萬元）。3.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2024年11月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了10%的價外補貼。該卷煙廠11月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（）萬元。A.5B.5.5C.6.6D.6.76答案：C解析：煙葉稅應納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×稅率（20%），收購煙葉實際支付的價款總額=收購價款×（1+10%）。本題中，收購煙葉實際支付的價款總額=50×（1+10%）=55（萬元），煙葉稅應納稅額=55×20%=11（萬元）。可抵扣進項稅額=（收購價款+實際支付的價外補貼+煙葉稅）×扣除率=（50+50×10%+11）×10%=6.6（萬元）。4.下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（）。A.電動汽車B.卡丁車C.高爾夫車D.中輕型商用客車答案：D解析：電動汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅的征收范圍，中輕型商用客車屬于消費稅的征收范圍。5.某企業(yè)2024年度實現(xiàn)利潤總額200萬元，在營業(yè)外支出賬戶列支了通過公益性社會團體向貧困地區(qū)的捐款30萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算該企業(yè)2024年度應納稅所得額時，允許扣除的捐款數(shù)額為（）萬元。A.30B.24C.20D.16答案：B解析：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。本題中，扣除限額=200×12%=24（萬元），實際發(fā)生30萬元，所以允許扣除的捐款數(shù)額為24萬元。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于增值稅視同銷售行為的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利B.將購買的貨物用于個人消費C.將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物分配給股東答案：ACD解析：選項B，將購買的貨物用于個人消費，不屬于視同銷售行為，其進項稅額不得抵扣。而選項A、C、D均屬于增值稅視同銷售行為。2.下列關于消費稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，正確的有（）。A.納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天B.納稅人采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天C.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天D.納稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天答案：ABCD解析：以上選項關于消費稅納稅義務發(fā)生時間的表述均正確。3.企業(yè)取得的下列收入中，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。A.國債利息收入B.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益C.財政撥款D.非營利組織從事營利性活動取得的收入答案：AB解析：選項C，財政撥款屬于不征稅收入；選項D，非營利組織從事營利性活動取得的收入，不屬于免稅收入。而國債利息收入和居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入。4.下列各項中，屬于土地增值稅征稅范圍的有（）。A.轉讓國有土地使用權B.出讓國有土地使用權C.地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓D.存量房地產(chǎn)的買賣答案：ACD解析：土地增值稅是對轉讓國有土地使用權及其地上建筑物和附著物產(chǎn)權的行為征稅，出讓國有土地使用權不征收土地增值稅，所以選項B不屬于土地增值稅征稅范圍。5.下列各項中，屬于資源稅應稅產(chǎn)品的有（）。A.海鹽B.天然氣C.人造石油D.礦泉水答案：ABD解析：人造石油不屬于資源稅的應稅產(chǎn)品，海鹽、天然氣、礦泉水均屬于資源稅應稅產(chǎn)品。三、計算分析題1.某商場為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生以下業(yè)務：（1）銷售空調取得含稅銷售額226萬元，同時提供安裝服務收取安裝費22.6萬元。（2）銷售電視機取得含稅銷售額113萬元。（3）銷售食用植物油取得含稅銷售額56.5萬元。（4）當月購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅稅額13萬元。要求：計算該商場當月應繳納的增值稅。解析：（1）首先明確各項業(yè)務的增值稅處理：-銷售空調并提供安裝服務，屬于混合銷售行為，以銷售貨物為主，應一并按照銷售貨物繳納增值稅。銷售空調及安裝服務的不含稅銷售額=（226+22.6）÷（1+13%）=220（萬元），銷項稅額=220×13%=28.6（萬元）。-銷售電視機的不含稅銷售額=113÷（1+13%）=100（萬元），銷項稅額=100×13%=13（萬元）。-銷售食用植物油的不含稅銷售額=56.5÷（1+9%）=51.83（萬元），銷項稅額=51.83×9%=4.66（萬元）。-當月購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額13萬元，可作為進項稅額抵扣。（2）計算當月銷項稅額：當月銷項稅額=28.6+13+4.66=46.26（萬元）（3）計算當月應繳納的增值稅：當月應繳納的增值稅=當月銷項稅額-當月進項稅額=46.26-13=33.26（萬元）四、綜合題甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品生產(chǎn)與銷售業(yè)務。2024年相關經(jīng)營情況如下：（1）3月進口一批高檔化妝品，關稅完稅價格40萬元，關稅稅率為20%。（2）5月將進口化妝品的80%生產(chǎn)領用，生產(chǎn)出新型高檔化妝品對外銷售，取得不含稅銷售額100萬元。（3）7月將自產(chǎn)的一批成本為30萬元的高檔化妝品用于職工福利，該批高檔化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。（4）10月受托加工一批高檔化妝品，委托方提供的原材料成本為20萬元，甲企業(yè)收取不含稅加工費8萬元。甲企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價格。已知：高檔化妝品消費稅稅率為15%，成本利潤率為5%。要求：（1）計算甲企業(yè)3月進口高檔化妝品應繳納的關稅、消費稅和增值稅。（2）計算甲企業(yè)5月銷售新型高檔化妝品應繳納的消費稅。（3）計算甲企業(yè)7月將自產(chǎn)高檔化妝品用于職工福利應繳納的消費稅。（4）計算甲企業(yè)10月受托加工高檔化妝品應代收代繳的消費稅。解析：（1）3月進口高檔化妝品：-關稅=關稅完稅價格×關稅稅率=40×20%=8（萬元）-組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）=（40+8）÷（1-15%）≈56.47（萬元）-進口環(huán)節(jié)消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率=56.47×15%≈8.47（萬元）-進口環(huán)節(jié)增值稅=組成計稅價格×增值稅稅率=56.47×13%≈7.34（萬元）（2）5月銷售新型高檔化妝品：已稅高檔化妝品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，準予按生產(chǎn)領用數(shù)量扣除已納消費稅。進口化妝品已納消費稅8.47萬元，生產(chǎn)領用80%，可扣除消費稅=8.47×80%=6.78（萬元）銷售新型高檔化妝品應納消費稅=100×15%-6.78=8.22（萬元）（3）7月將自產(chǎn)高檔化妝品用于職工福利：組成計稅價格=成本×（1+成本