企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬2025/10/5主要內(nèi)容本準(zhǔn)則與以往規(guī)范的比較1職工薪酬的概念及范圍2職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量3職工薪酬的披露42

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*1與以往規(guī)范的比較

本準(zhǔn)則首次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系，而以往則是分散在其他準(zhǔn)則中，零星地涉及。3

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*1.1明確概念

職工薪酬是指企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對價(jià)。

本準(zhǔn)則系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭基礎(chǔ)上的各種支付關(guān)系，同時(shí)引入了一個(gè)新的福利概念——辭退福利。新準(zhǔn)則界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍，將非貨幣性福利均作為職工薪酬。4

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*1.2統(tǒng)一各類職工薪酬的確認(rèn)

在職工提供服務(wù)期間將相應(yīng)的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，按職工提供服務(wù)的受益對象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用（辭退福利只計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用）。

設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級科目，然后再在其下根據(jù)薪酬類別設(shè)置二級科目，如“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等。5

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*1.3辭退福利的處理

1、辭退福利是企業(yè)對提前與職工終止勞務(wù)合同而對后者所做的補(bǔ)償。

2、按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。當(dāng)期滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本。

3、辭退福利包括：一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。6

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*1.4統(tǒng)一職工薪酬的披露

本準(zhǔn)則首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對職工薪酬進(jìn)行分類披露，以充分披露職工薪酬的有關(guān)會(huì)計(jì)信息，這有利于報(bào)表使用者更好地決策。7

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*2.1職工薪酬的概念

職工薪酬：企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對價(jià)。

包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

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*2.2所指“職工”的范圍1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；

2）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)直接任命的人員，如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員等；

3）雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但在企業(yè)的計(jì)劃和控制下為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也視同企業(yè)職工處理。如企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)工合同情況。9

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*2.3職工薪酬的內(nèi)容

1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2）職工福利費(fèi)

3）醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社保費(fèi)

包括企業(yè)以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇養(yǎng)老保險(xiǎn)包括基本和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

4）住房公積金

5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

6）非貨幣性福利

7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償8）其他

例如以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán)等10

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*2.4例題下列各項(xiàng)中，屬于職工薪酬的有（）

A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

B.非貨幣性福利

C.職工津貼和補(bǔ)貼

D.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

E職工出差報(bào)銷的火車票11

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*3.1職工薪酬確認(rèn)的基本原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除辭退福利外，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；

2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；

3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

如總部管理人員薪酬等12

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*3.2貨幣性職工薪酬的計(jì)量（1）

1、國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。例：五險(xiǎn)一金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。2、沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。

當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；反之，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。13

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*3.2貨幣性職工薪酬的計(jì)量（2）對于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理的折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（了解）14

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*3.2.1例題判斷：

計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)不得預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。(）15

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*3.3非貨幣性職工薪酬的計(jì)量1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品/商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬、主營業(yè)務(wù)收入等。

☆例：準(zhǔn)則講解P1492、企業(yè)將擁有的房屋或租賃房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊或每期應(yīng)付（提、攤、付）的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

☆例：準(zhǔn)則講解P14916

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*3.4向職工提供帶補(bǔ)貼的商品和服務(wù)如果規(guī)定了職工享受補(bǔ)貼后的服務(wù)年限，則將補(bǔ)貼金額作為長期待攤費(fèi)用，在服務(wù)年限內(nèi)攤銷計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并進(jìn)行職工薪酬的賬務(wù)處理

例P150如果沒有規(guī)定職工享受補(bǔ)貼后的服務(wù)年限，則將補(bǔ)貼金額計(jì)入當(dāng)期損益。不同于企業(yè)直接向職工提供的購房、購車等補(bǔ)貼。后者屬貨幣性補(bǔ)貼，在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益17

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*3.5辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時(shí)滿足以下條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債：

1）企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。

2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬－辭退福利18

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*3.5.1辭退福利的幾個(gè)注意問題正常退休養(yǎng)老金－職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量辭退福利－辭退時(shí)確認(rèn)和計(jì)量職工未解除合同，但不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)企業(yè)提供的有辭退福利性質(zhì)的補(bǔ)償比照辭退福利處理?！半x職后福利”不是辭退福利。非自愿辭退提供的補(bǔ)償與自愿辭退提供的補(bǔ)償之間的差才是辭退福利。19

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*3.5例準(zhǔn)則講解P153A公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，20X7年11月，A公司為了在20X8年順利轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，規(guī)定自20X8年1與1日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩電生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計(jì)劃已于20X7年12月15日經(jīng)公司董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將在20X8年實(shí)施完畢。辭退計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容表1（辭退計(jì)劃一覽表）

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*3.5例題（表1）

職位擬辭退數(shù)量工齡（年）補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）車間主任101～1010000011～2020000021～30300000高級技工501～108000011～2018000021～30280000一般技工1001～105000011～2015000021～30250000合計(jì)16021

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*3.5例題（續(xù)）

20X7年12月31日，A公司根據(jù)表1的資料，預(yù)計(jì)平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工接收辭退數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)及應(yīng)支付的補(bǔ)償金額見表2（接收辭退及補(bǔ)償金額一覽表）22

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*3.5例題（表2）

職位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受人數(shù)每人補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償金額車間主任101～10510000050000011～20220000040000021～301300000300000高級技工501～102080000160000011～2010180000180000021～3052800001400000一般技工1001～105050000250000011～2020150000300000021～30102500002500000合計(jì)1601400000023

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*3.6以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的公允價(jià)值計(jì)量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1）授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

2）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”24

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*3.6例題

2007年1月1日,A公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自2007年1月1日起必須子阿公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價(jià)增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日前行使完畢。A公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見表3（股票增值權(quán)的公允價(jià)值及現(xiàn)金支出一覽表）25

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*3.6例題（表3）

年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金200714200815200918162010212020112526

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*3.6例題（續(xù)）第一年有20名管理人員離開公司，A公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開，A公司估計(jì)還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年末，有70人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。第四年年末，有50人行使股票增值權(quán)；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值權(quán)。根據(jù)以上資料，A公司計(jì)算各期應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期損益的金額見表4（應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期損益一覽表）27

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*3.6例題（表4）

年份應(yīng)付職工薪酬（1）支付現(xiàn)金（