2023年注冊會計(jì)師之注冊會計(jì)師會計(jì)通關(guān)題庫（附帶

答案）

單選題（共30題）

1、下列資產(chǎn)中，不屬于流動資產(chǎn)項(xiàng)目的是（）。

A.其他應(yīng)收款

B.預(yù)付賬款

C.開發(fā)支出

D.交易性金融資產(chǎn)

【答案】C

2、企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的

是（）。

A.購入時發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

B.為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)

C.購入時發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)

D.發(fā)生的日常修理費(fèi)

【答案】D

3、甲公司采用月末一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司庫存

A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為2000臺，單位成本為每臺2萬元；A在產(chǎn)品月初賬面余

額為8850萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)

11250萬元，其中包括可修復(fù)的廢品損失10萬元。當(dāng)月甲公司完成生產(chǎn)并入

庫A產(chǎn)成品8000臺，月末在產(chǎn)品成本為2500萬元。當(dāng)月甲公司銷售A產(chǎn)成

品7000臺。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為3000臺。

A.可修復(fù)的廢品損失10萬元計(jì)入產(chǎn)品成本

B.完工入庫產(chǎn)品成本為17610萬元

C.銷售產(chǎn)品成本為15100萬元

D.庫存商品月末成本為6490萬元

【答案】A

4、甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2X18年1月1日，將一棟商品房改為出租，租賃期3年，年租金80萬

元，每年年末收??；當(dāng)日該商品房賬面成本為550萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公

允價值為520萬元。2X18年末、2X19年末、2X20年末該投資性房地產(chǎn)公

允價值分別為560萬元、540萬元、580萬元。2X20年12月31日，租賃

期滿后，甲公司按照當(dāng)日市價將投資性房地產(chǎn)進(jìn)行出售。假定不考慮其他因

素，下列說法不正確的是（）。

人.2*18年1月1日，投資性房地產(chǎn)的入賬成本為520萬元

B.2X18年，因投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額為120萬元

C.2X19年，因投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額為60萬元

D.2X20年，因投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額為120萬元

【答案】B

5、2X17年12月31日，甲公司購入乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下的

企業(yè)合并。

A.2.5

B.0

C.25

D.50

【答案】C

6、2義19年1月1日，甲公司取得A公司25%的股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬

元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為22000

萬元（與賬面價值相等）。2X19年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他

所有者權(quán)益變動。2X20年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一

集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股

普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3.5元；另支付承銷商傭金50萬

元。取得該股權(quán)時，相對于最終控制方而言的A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為

23000萬元，甲公司所在集團(tuán)最終控制方此前合并A公司時確認(rèn)的商譽(yù)為200

萬元（未發(fā)生減值）。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。假

定甲公司和A公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。不考慮其他因素，甲公司

2X20年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。

A.6850

B.6900

C.6950

D.6750

【答案】A

7、甲公司2X18年4月1日以銀行存款600萬元取得乙公司30%股權(quán)，當(dāng)日乙

公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1800萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為1700萬

元，差額由一批庫存商品產(chǎn)生，該批商品，乙公司于2X18年對外出售40%

剩余部分在2X19年全部對外出售。2義20年1月10日甲公司對外出售該股權(quán)

的50%,剩余部分確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資。已知乙公司2X18年自甲公司投

資后實(shí)現(xiàn)綜合收益總額400萬元，其中凈利潤300萬元，因其他債權(quán)投資導(dǎo)致

的其他綜合收益稅后凈額100萬元；2X19年乙公司實(shí)現(xiàn)綜合收益總額600萬

元，其中凈利潤400萬元，因其他債權(quán)投資導(dǎo)致的其他綜合收益稅后凈額一100

萬元，因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的其他綜合收益稅后凈額

為300萬元。甲公司因處置該部分投資共計(jì)收取價款1200萬元，剩余股權(quán)在

處置投資當(dāng)日的公允價值也為1200萬元，甲公司2義20年因處置該項(xiàng)投資而

確認(rèn)投資收益的金額為（）。

A.810萬元

B.1590萬元

C.1530萬元

D.1620萬元

【答案】C

8、甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該

地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的復(fù)原，因?yàn)楸硗粮采w層在礦山開發(fā)

前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應(yīng)為其確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，其有關(guān)費(fèi)用

計(jì)入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。假定該公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的

預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面金額為1000萬元。2X20年12月31日，該公司正在對礦山進(jìn)

行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4000萬元的

價格購買該礦山的合同，這一價格己經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)

計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元，不包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的恢復(fù)費(fèi)用；礦山的賬面

價值為5600萬元。假定不考慮礦山的處置費(fèi)用。該資產(chǎn)組2X20年12月31

日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為（）。

A.600萬元

B.100萬元

C.200萬元

D.500萬元

【答案】B

9、丁公司為增值稅一般納稅人。2021年3月1日，為降低采購成本，向甲公

司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y、Z。丁公司以銀行

存款支付貨款480萬元、增值稅稅額62.4萬元、包裝費(fèi)4萬元。X設(shè)備在安裝

過程中領(lǐng)用產(chǎn)成品賬面成本3萬元，該產(chǎn)成品的不含稅售價為3.3萬元，適用

增值稅稅率13%,支付安裝費(fèi)2.5萬元。假定設(shè)各X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)

的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為192.96萬元、259.48萬元、83.56萬

元。如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，X設(shè)備的入賬價值為（）。

A.179.74萬元

B.180.301萬元

C.209.116萬元

D.209.677萬元

【答案】A

10、2X22年1月1日，長江公司與新華公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組日長江公司

應(yīng)收新華公司賬款賬面余額為1000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備100萬元，其公允價值

為940萬元，長江公司同意原應(yīng)收賬款的40%延長至2X22年12月31日償

還，原應(yīng)收賬款的40%部分當(dāng)日公允價值為400萬元，剩余部分款項(xiàng)新華公司

以一批存貨抵償，存貨公允價值為600萬元。假定不考慮增值稅及其他因素。

長江公司因債務(wù)重組影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元。

A.40

B.100

C.400

D.600

【答案】A

11>（2017年真題）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2X16年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，其

會計(jì)處理會影響當(dāng)年度甲公司合并所有者權(quán)益變動表留存收益項(xiàng)目本年年初金

額的是（）。

A.上年末資產(chǎn)的流動性與非流動性劃分發(fā)生重要差錯，本年予以更正

B.收購受同一母公司控制的乙公司60%股權(quán)（至收購時已設(shè)立5年,持續(xù)盈利且

未向投資者分配），交易符合作為同一控制下企業(yè)合并處理的條件

C.自公開市場進(jìn)一步購買聯(lián)營企業(yè)股權(quán)，將持股比例自25%增加到53%并能夠?qū)?/p>

其實(shí)施控制

D.根據(jù)外在條件變化,將原作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)調(diào)整為使用壽命為

10年并按直線法攤銷

【答案】B

12、甲公司為上市公司。2X19年3月，甲公司向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金

股利，并以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利。甲公司會計(jì)人員小李認(rèn)為，股東為

企業(yè)所有者，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)活動不應(yīng)納入企業(yè)會計(jì)核算范圍。甲公司會計(jì)

人員小李的觀點(diǎn)，違背了會計(jì)基本假設(shè)中的（）。

A.會計(jì)主體

B.持續(xù)經(jīng)營

C.會計(jì)分期

D.貨幣計(jì)量

【答案】A

13、2X19年12月1日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈合作協(xié)議。協(xié)議規(guī)

定：乙企業(yè)將通過甲基金會向丙學(xué)校捐贈100萬元，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后

的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往甲基金會銀行賬戶，甲基金會應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)后的10日

內(nèi)將款項(xiàng)匯往丙學(xué)校的銀行賬戶。2X19年12月8日，乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將

款項(xiàng)匯至甲民間非營利組織賬戶。2X19年12月15日，甲基金會按照協(xié)議規(guī)

定將款項(xiàng)匯至丙學(xué)校賬戶。甲基金會收到款項(xiàng)時應(yīng)貸記的科目是（）。

A.受托代理負(fù)債

B.捐贈收入一一限定性收入

C.限定性凈資產(chǎn)

D.捐贈收入一一非限定性收入

【答案】A

14、（2018年真題）甲公司在非同一控制下企業(yè)合并中取得10臺生產(chǎn)設(shè)備，

合并日以公允價值計(jì)量這些生產(chǎn)設(shè)備，甲公司可以進(jìn)入X市場或Y市場出售這

些生產(chǎn)設(shè)備，合并日相同生產(chǎn)設(shè)備每臺交易價格分別為180萬元和175萬元。

如果甲公司在X市場出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，需要支付相關(guān)交易費(fèi)用

100萬元，將這些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到X市場需要支付運(yùn)費(fèi)60萬元；如果甲公司在Y

市場出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，需要支付相關(guān)交易費(fèi)用的80萬元，將這

些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到Y(jié)市場需要支付運(yùn)費(fèi)20萬元。假定上述生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市

場，不考慮增值稅及其他因素，甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價值總額是（）。

A.1730萬元

D.1650萬元

C.1740萬元

D.1640萬元

【答案】A

15、甲公司2020年3月25日支付價款2230萬元（含己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利40萬元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，甲公司將其指定

為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2020年5月20

日，甲公司收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利40萬元。2020年12月31日，該

項(xiàng)股權(quán)投資的公允價值為2105萬元。甲公司購入該項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動

計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.2230

B.2180

C.2200

D.2105

【答案】C

16、（2015年真題）甲公司為制造企業(yè)，20X4年發(fā)生以下現(xiàn)金流量：（1）將

銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款申請保理，取得現(xiàn)金1200萬元，銀行對于標(biāo)的債權(quán)具有追

索權(quán)；（2）購入作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票支付現(xiàn)金200萬元；（3）收

到保險公司對存貨損毀的賠償款120萬元；（4）收到所得稅返還款260萬元；

（5）向其他方提供勞務(wù)收取現(xiàn)金400萬元。不考慮其他因素。甲公司20X4年

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（）。

A.780萬元

B.980萬元

C.1980萬元

D.2180萬元

【答案】A

17、2X21年12月31日，甲公司某在建工程項(xiàng)目的賬面價值為1300萬元，預(yù)

計(jì)至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚需投入110萬元。該灰目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由

于市場發(fā)生了變化，甲公司于2X21年年末對該在建工程項(xiàng)目進(jìn)行減值測試，

經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1150萬

元，未扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1250萬元。

2X21年12月31日，該項(xiàng)目的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1200萬元。

甲公司于2X21年年末對該在建工程項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）萬元。

A.150

B.100

C.50

D.O

【答案】B

18、（2020年真題）20X8年5月1日，甲公司正式動工興建一棟廠房。為解

決廠房建設(shè)需要的資金。20X8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4000萬

元，期限為1年，20義9年3月30日，廠房工程全部完工。20X9年4月10

日，廠房經(jīng)驗(yàn)收達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。20X9年5月20日，廠房投入使用。

20X9年5月31日，甲公司償還乙銀行上述借款。不考慮其他因素。甲公司廠

房工程借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)是（）。

A.20X9年3月30日

B.20X9年4月10日

C.20X9年5月31日

D.20X9年5月20日

【答案】A

19、甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業(yè)。

甲公司和乙公司的股本金額分別為800萬元和1600萬元。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)叱配

置，甲公司于2X10年4月30日通過向乙公司原股東定向增發(fā)1200萬股本企

業(yè)普通股的方式取得了乙公司1500萬股普通股，當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價值為35000萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為150000萬元。甲公司每股

普通股在2X10年4月30日的公允價值為50元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公

允價值為40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定甲公司和乙

公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列關(guān)于此項(xiàng)合并的表述中，不正確的

是（）。

A.甲公司取得乙公司的股權(quán)投資構(gòu)成反向購買，應(yīng)由乙公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以其合并時的賬面價值計(jì)量

C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以其合并時的公允價值計(jì)量

D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益反映會計(jì)上母公司所有者權(quán)益中應(yīng)由少數(shù)股

東享有的份額

【答案】A

20、下列各項(xiàng)中，滿足政府單位資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的是（）。

A.受托代理資產(chǎn)

B.收取的押金

C.存入保證金

D.公共基礎(chǔ)設(shè)施

【答案】D

21、

A公司2X20年10月份與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，由于A公司未按合同發(fā)

貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。被乙公司起訴，至2X20年12月31日

法院尚未判決。A公司2X20年12月31H在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)負(fù)1責(zé)”

項(xiàng)目反映了1000萬元的賠償款。2X21年3月5日經(jīng)法院判決，A公司

需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失1200萬元。A公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支

付。A公司2X20年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2X21年4月28日，報(bào)告

年度資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整的正確處理方法是（）。

A.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增200萬元；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)整0萬元

B.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減1000萬元；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增1200萬元

C.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增200萬元；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增1200萬元

D.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減1200萬元；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增200萬元

【答案】B

22、

（2016年真題）甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會計(jì)政策。具體

為：子公司乙對作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)

量；子公司丙對作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式計(jì)量，按剩

余15年期限分期攤銷計(jì)入損益；子公司丁對出租的房屋采用成本模式計(jì)量，并

按房屋仍可使用年限10年計(jì)提折舊；子公司戊木在建的投資性房地產(chǎn)采用公允

價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司自身對作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模式

進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并按房屋仍可使用年限20年計(jì)提折舊。不考慮其他因素，下列

關(guān)于甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，對納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)

的會計(jì)處理中，正確的是（）。

A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量統(tǒng)一為成本模式，同時統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤

銷年限

B.對于公允價值能夠正靠計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計(jì)量，其他投資性

房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量

C.區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn)，在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)一采用成

本模式計(jì)量，在建投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計(jì)量

D.子公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量均應(yīng)按甲公司的會計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，即后續(xù)

計(jì)量采用成本模式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年限根據(jù)實(shí)際使用情況確定

【答案】D

23、

（2019年真題）下列各項(xiàng)關(guān)于公允價值次的表述中，不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

的是（）。

A.在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價屬于第一

層次輸入值

B.除第一層次輸入值之外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值屬于第二

層次輸入值

C.公允價值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計(jì)量整體而言重要的輸入值所

屬的最高層次確定

D.不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗(yàn)證的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債輸入值屬于第

三層次輸入值

【答案】C

24、企業(yè)合同變更增加了不可明確區(qū)分的商品及合同價款且新增合同價款不能

反映新增商品單獨(dú)售價的情況下，如果在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品

不可明確區(qū)分，則企業(yè)對該合同變更進(jìn)行的下列賬務(wù)處理中正確是（）。

A.將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會計(jì)處理

B.終止原合同，同時將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會

計(jì)處理

C.將該合同變更部分作為原合同的組成部分繼續(xù)進(jìn)行會計(jì)處理

D.將該合同變更作為企業(yè)損失處理

【答案】C

25、2X18年12月31日，甲公司持有的投資包括：（1）持有聯(lián)營企業(yè)（乙公

司）30%股份；（2）持有子公司（丙公司）60%股份；（3）持有的5年期國

債；（4）持有丁公司發(fā)行的期限為2個月的短期債券。不考慮其他因素，甲公

司在編制2X18年度個別現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金等價物列示的是

（）O

A.對乙公司的投資

B.對丙公司的投資

C.所持有的5年期國債

D.所持有的丁公司發(fā)行的期限為2個月的短期債券

【答案】D

26、（2020年真題）甲公司2X17年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5625

萬元。2X17年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為3000萬股。2X

17年4月1日，甲公司按照每股10元的市場價格發(fā)行普通股1000萬股。

2X18年4月1日，甲公司以2X17年12月31日股份總額4000萬股為

基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在2X

18年度利潤表中列示的2X17年度基本每股收益是（）。

A.1.25元

B.1.41元

C.1.50元

D.1.17元

【答案】A

27、東方公司2X18年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款

項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為

A.5600

B.4906.21

C.5452.97

D.4692.97

【答案】D

28、甲公司為一家制造性企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為

13%。2X20年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號

且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880000元、

增值稅稅額114400元、包裝費(fèi)20000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材

料賬面成本20000元，支付安裝費(fèi)30000元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定

資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為300000元、250000元、450000

元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的影響，則X設(shè)備的入賬價值為（）元。

A.320000

B.324590

C.350000

D.327990

【答案】A

29、20X8年5月1日，甲公司正式動工興建一棟廠房。為解決廠房建設(shè)需要

的資金。20X8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4000萬元，期限為：

年，20X9年3月30日，廠房工程全部完工。

A.20X9年3月30日

B.20X9年5月31日

C.20X9年4月10日

D.20X9年5月20H??

【答案】C

30、下列關(guān)于各項(xiàng)負(fù)債流動性劃分的表述，正確的是（）。

A.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清

償?shù)呢?fù)債，一般應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債

B.企業(yè)因分期付款購買商品確認(rèn)的長期應(yīng)付款，應(yīng)在非流動負(fù)債中列報(bào)

C.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，如果權(quán)益部分將在第二年行權(quán)，那么負(fù)債部分

本年末應(yīng)在流動負(fù)債中列報(bào)

D.對于增值稅待抵扣金額，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)

目或“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目列示

【答案】A

多選題（共20題）

1、（2018年真題）在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，投資方應(yīng)當(dāng)具備

的要素有（

A.擁有對被投資方的權(quán)力

B.通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)

C.有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額

D.參與被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策

【答案】ABC

2、下列各項(xiàng)關(guān)于職工薪酬會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.辭退福利在滿足負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次性計(jì)入費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本

B.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債的變動額計(jì)入其他綜合收益，并在設(shè)

定受益計(jì)劃終止的當(dāng)期一次性轉(zhuǎn)入損益

C.為提取職工在會計(jì)期間為企業(yè)提供的服務(wù)而應(yīng)可給設(shè)定提存計(jì)劃的提存金，

作為一項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

D.將生產(chǎn)的產(chǎn)品無償提供給職工的，根據(jù)職工所提供服務(wù)的受益對象，將產(chǎn)品

成本計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

【答案】AC

3、（2015年真題）下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有（）。

A.按新的控制定義調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

B.會計(jì)準(zhǔn)則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資由長期

股權(quán)投資轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資

C.公允價值計(jì)量使用的估值技術(shù)由市場法變更為收益法

D.因處置部分股權(quán)喪失了對子公司的控制導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法由

成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法

【答案】AB

4、會計(jì)政策變更一般應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，但是對于特殊情況，可以采用未來

適用法，下列屬于采用未來適用法的情況有（）。

A.會計(jì)賬簿、憑訐因火災(zāi)而銷毀

B.企業(yè)賬簿因盜竊而丟失引起累積影響數(shù)無法確定

C.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計(jì)政策變更累積影響數(shù)無法確

定

D.企業(yè)因人為原因?qū)е吕鄯e影響數(shù)無法計(jì)算

【答案】ABCD

5、（2012年真題）制造企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于

現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。

A.出售債券收到的現(xiàn)金

B.收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利

C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息

D.收到因自然災(zāi)害而報(bào)廢固定資產(chǎn)的保險賠償款

【答案】ABD

6、下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更，說法正確的有（）。

A.變更日，企業(yè)應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面原值確認(rèn)為“投資性房地產(chǎn)一一成

本”

B.變更日，企業(yè)應(yīng)按照公允價值與賬面價值之間的差額確認(rèn)為“投資性房地產(chǎn)

一一公允價值變動”

C.變更日，應(yīng)按照投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額調(diào)整期初留存

收益

D.變更日，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額確認(rèn)為其他綜合收

益

【答案】AC

7、

（2011年真題）甲公司20X0年1月1日購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)?/p>

乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20

X0年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤

為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20X0年末，甲公司合并財(cái)務(wù)強(qiáng)表

中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。20X1年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

公允價值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20X

1年末，甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。

A.20X1年度少數(shù)股東損益為0

B.20義0年度少數(shù)股東損益為400萬元

C.20X1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0

D.20X1年12月31日股東權(quán)益總額為5925萬元

【答案】BD

8、甲公司應(yīng)付乙公司購貨款1200萬元于2X20年6月20日到期，經(jīng)與乙

公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公

司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原1200萬元債務(wù)結(jié)清，

甲公司A產(chǎn)品的市場，介格（計(jì)稅價格）為每件5萬元（不含增值稅），成本

為每件4萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙

公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適

用的增值稅稅率均為13%o乙公司在該項(xiàng)交易前已就該債權(quán)計(jì)提了200萬元壞

賬準(zhǔn)備，當(dāng)日該債權(quán)公允價值為1080萬元。不考慮其他因素，下列關(guān)于該交

易或事項(xiàng)的會計(jì)處理中，正確的有（）。

A.甲公司應(yīng)計(jì)入其他收益的金額為270萬元

B.甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入70萬元

C.乙公司取得A產(chǎn)品的入賬價值為1000萬元

D.乙公司應(yīng)計(jì)入投資收益的金額為80萬元

【答案】AD

9、下列各項(xiàng)中，有關(guān)發(fā)行方的會計(jì)處理正確的有（）。

A.企業(yè)發(fā)行一項(xiàng)年后以現(xiàn)金強(qiáng)制贖回的非累積優(yōu)先股，在優(yōu)先股存續(xù)期間內(nèi)，

若企業(yè)可以自5行決定是否支付股利，則股利支可確認(rèn)為利潤分配

B.企業(yè)發(fā)行一項(xiàng)年期瓦贖回的非累積優(yōu)先股，該優(yōu)先股的贖回取決于持有方，

若在優(yōu)先股存5續(xù)期間內(nèi)，企業(yè)可以自行決定是否支付股利，則股利支付確認(rèn)

為利潤分配

C.企業(yè)發(fā)行一項(xiàng)年后以現(xiàn)金強(qiáng)制贖回的非累積優(yōu)先股，若該優(yōu)先股需轉(zhuǎn)換為可

變數(shù)量的普通5股，在優(yōu)先股存續(xù)期間內(nèi)，企業(yè)可以自行決定是否支付股利，

則股利支付確認(rèn)為利澗分配

D,企業(yè)發(fā)行一項(xiàng)年后以現(xiàn)金強(qiáng)制贖回的非累積優(yōu)先股，該優(yōu)先股贖回時所支付

的金額還包括5未支付的股利，則股利支付確認(rèn)為利潤分配

【答案】ABC

10、下列各項(xiàng)中會計(jì)核算時需要通過“資本公積會計(jì)科目的有（）。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付

B.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值

C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計(jì)量旦其變動計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額

D.在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，被投資單位發(fā)生的其他權(quán)益變動

【答案】AD

11、2X18年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）為給境外派到境內(nèi)

的10名高管人員提供臨時住所，租入10套住房，每年租金共120萬元；

（2）因業(yè)務(wù)調(diào)整，擬解除150名員工的勞動關(guān)系，經(jīng)與被辭退員工協(xié)商一致，

向每位被辭退員工支付20萬元補(bǔ)償；（3）實(shí)施員工帶薪休假制度，發(fā)生員工

休假期間的工資80萬元；（4）為40名中層干部團(tuán)購商品房，2500萬元購房

款由甲公司墊付。下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬進(jìn)行會II處理的有

（）O

A.支付員工帶薪休假期間的工資

B.為高管人員租房并支付租金

C.為中層干部團(tuán)購商品房墊付款項(xiàng)

D.向被辭退員工支付補(bǔ)償

【答案】ABD

12、關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定，下列說法中正確的有（）。

A.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出

租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

B.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始

將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期

C.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停

止自用后確定用于資本增值的日期

D.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出

租，其轉(zhuǎn)換日為合同簽訂日

【答案】ABC

13、根據(jù)所得稅準(zhǔn)則計(jì)量的規(guī)定，下列表述正確的有()。

A.有關(guān)暫時性差異產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，且該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并

的，在確認(rèn)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時，相關(guān)影響應(yīng)計(jì)入商譽(yù)

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)

定，按照當(dāng)期適用的所得稅稅率計(jì)量

C.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行

重新計(jì)量，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞

延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用

D,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期

收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得

稅負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基

礎(chǔ)

【答案】CD

14、下列關(guān)于合同取得成本和合同履約成本的相關(guān)處理中，表述正確的有

()O

A.對于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相

關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期向客戶轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)相關(guān)的商品的時間，對資產(chǎn)的攤銷情況

進(jìn)行復(fù)核并更新，并作為會計(jì)政策變更處理

C.合同履約成本和合同取得成本的賬面價值，高于企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的

商品預(yù)期能夠取得的剩余對價與為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本之間的

差額，應(yīng)當(dāng)將超出部分計(jì)提減值準(zhǔn)備

D,合同取得成本和合同履約成本一旦計(jì)提減值，在后續(xù)期間不得轉(zhuǎn)回

【答案】AC

15、（2021年真題）甲公司控制乙公司，同時能對丙公司能夠施加重大影響。

丁公司對乙公司能夠施加重大影響。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的

有（）。

A.甲公司和丁公司

B.丙公司和丁公司

C.乙公司和丙公司

D.甲公司和丙公司

【答案】CD

16、下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價值模式改為成本模式

B.商品流通企業(yè)采購費(fèi)用的會計(jì)處理由計(jì)入期間費(fèi)用改為計(jì)入存貨成本

C.分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價值由購買價款改為購買價款的現(xiàn)值

D.因追加投資投資方對被投資單位由重大影響轉(zhuǎn)為控制，長期股權(quán)投資的后續(xù)

計(jì)量由權(quán)益法改為成本法核算

【答案】BC

17、下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（）。

A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.報(bào)廢固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.其他債權(quán)投資公允價值上升

【答案】CD

18、下列有關(guān)公允價值計(jì)量結(jié)果所屬層次的表述中，正確的有（）。

A.公允價值計(jì)量結(jié)果所屬層次，取決于估值技術(shù)的輸入值

B.公允價值計(jì)量結(jié)果所屬層次由對公允價值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的

最高層次決定

C.使用第二層次輸入值對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計(jì)量時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的特征

進(jìn)行調(diào)整

D.對相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報(bào)價進(jìn)行調(diào)整的公允價值計(jì)量結(jié)果應(yīng)劃分

為第二層次或第三層次

【答窠】AC

19、甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，主要從事商品房的開發(fā)和銷售。2義17年度，

甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

A.將一般借款的資本化利息金額計(jì)入所開發(fā)商品房的成本

B.將一般借款用于短期投資獲得的收益沖減所開發(fā)商品房的成本

C.將建造自用實(shí)驗(yàn)室的土地2X17年度的攤銷額計(jì)入所開發(fā)商品房的成本

D.將建造自用實(shí)驗(yàn)室的土地確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按70年攤銷

【答案】AD

20、（2021年真題）甲公司控制乙公司，同時能對丙公司能夠施加重大影響。

丁公司對乙公司能夠施加重大影響。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的

有（）。

A.甲公司和丁公司

B.丙公司和丁公司

C.乙公司和丙公司

D.甲公司和丙公司

【答案】CD

大題（共10題）

一、長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2X17年1月1日正式建造完成并交付使

用一座核電站核設(shè)施，全部成本為300000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。據(jù)國

家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承里環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義

務(wù)。2X17年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費(fèi)月

30000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素

下確定的折現(xiàn)率為5虬已知：（P/F,5%,40）=0.1420。要求：（1）編制

2X17年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計(jì)分錄；（2）編制2X17年和2X18年確

認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)分錄；（3）編制40年后實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用的會計(jì)分錄。

【答案】（1）固定資產(chǎn)入賬金額=300000+30000X0.1420=304260（萬元）。

借：固定資產(chǎn)304260貸：在建工程

300000預(yù)計(jì)負(fù)債4260（2）

①2X17年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=4260X5%=213（萬元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

213貸：預(yù)計(jì)負(fù)債213②2X18年應(yīng)

確認(rèn)的利息費(fèi)用=（4260+213）X5%=223.65（萬元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

223.65貸：預(yù)計(jì)負(fù)債223.65（3）借:

預(yù)計(jì)負(fù)債30000貸：銀行存款

30000

二、甲公司為通訊公司，2X20年1月1日與客戶簽訂合同，銷售一部手機(jī)，

手機(jī)價款為5000元，產(chǎn)品成本3000元，該手機(jī)全國聯(lián)保，享受三包服務(wù)，質(zhì)

保期為一年質(zhì)保，如因質(zhì)量問題或故障，甲公司負(fù)責(zé)提供質(zhì)量保證服務(wù)，估計(jì)

保修費(fèi)用為為收入的2%。此外，自2X20年1月1日甲公司提供全國保修3年

期服務(wù)，在此期間內(nèi)，三包服務(wù)范圍以外由于客戶使用不當(dāng)（例如手機(jī)屏碎或

進(jìn)水）等原因造成的產(chǎn)品故障，甲公司也免費(fèi)提供維修服務(wù)，全保修3年的價

款為360元。該維修服務(wù)不能單獨(dú)購買。2X20年1月甲公司銷售手機(jī)1萬

部。收到全部價款5360萬元。不考慮貨幣時間價值。要求：根據(jù)上述資

料，說明甲公司應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理

【答案】甲公司的承諾包括：銷售手機(jī)、提供質(zhì)量保證服務(wù)以及維修服務(wù)。甲

公司針對產(chǎn)品的質(zhì)量問題提供的質(zhì)量保證服務(wù)是為了向客戶保證所銷售商品符

合既定標(biāo)準(zhǔn)，因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；甲公司對由于客戶使用不當(dāng)而導(dǎo)致的

產(chǎn)品故障提供的免費(fèi)維修服務(wù)，屬于在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之

外提供的單獨(dú)服務(wù)，應(yīng)該作為單項(xiàng)履約義務(wù)。因此，在該合同下，甲公司的履

約義務(wù)有兩項(xiàng)：銷售手機(jī)和提供全保修3年期維修服務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照其各

自交易價格確認(rèn)這兩項(xiàng)履約義務(wù)。借：銀行存款5360

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000合同負(fù)債360

借：主營業(yè)務(wù)成本3000貸：庫存商品3000

借：銷售費(fèi)用（5000X2%）100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100

借：合同負(fù)債（360/3/12）10貸：主營業(yè)務(wù)收入10

三、甲公司2X20年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項(xiàng)如下：其他有關(guān)資料：

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為13%,本題不考慮其他因素。

要求：就下列甲公司2X20年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項(xiàng)，逐項(xiàng)說明其應(yīng)進(jìn)

行的會計(jì)處理，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（1）4月10日甲公司董事會通過

表決，以本公司的自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎晶，對乙車間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)

任務(wù)進(jìn)行獎勵，每位員工獎勵一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù)200人，其中車間管

理人員30人，一線生產(chǎn)工人170人。發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場售價為

4000元/件，成本為1800元/件。4月20日，將200件產(chǎn)品發(fā)放給員工。（2）

甲公司共有2000名員工,從2X20年1月1H起該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制

度，規(guī)定每個職工可享受7個T作FI的帶薪假，未使用的年休假可以向后結(jié)轉(zhuǎn)

1個會計(jì)年度，超過期限作廢，員工離職后不能取得現(xiàn)金支付。2X20年12月

31日，每位職工當(dāng)年三均未使用的假期為2天。根據(jù)過去經(jīng)驗(yàn)的預(yù)期（該經(jīng)驗(yàn)

繼續(xù)適用），甲公司預(yù)計(jì)2義21年有1800名員工將享受不超過7天的帶薪假

期，剩余200名員工每人平均享受8.5天的帶薪休假。該200名員工中

150名為銷售人員，50名為高管等管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日

的工資為400元，甲公司職工年休假以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即帶薪假期先從本年

度享受的權(quán)利中扣除。（3）甲公司正在研發(fā)丙項(xiàng)目，2X20年共發(fā)生項(xiàng)目研

發(fā)人員工資200萬元，其中自2義20年年初至6月30日期間發(fā)放的研發(fā)人員工

資120萬元，屬于費(fèi)用化支出，7月1日到11月30日研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途

前發(fā)放的研發(fā)人員工資80萬元屬于資本化支出，研發(fā)人員工資已經(jīng)以銀行存款

支付。（4）2X20年12月20日甲公司董事會做出決議，擬關(guān)閉在某地區(qū)的一

個公司，針對該公司員工進(jìn)行補(bǔ)償，方案為：對因未達(dá)到法定退休年齡，提前

離開公司的員工給予一次性離職補(bǔ)償30萬元。另外自其達(dá)到法定退休年齡后，

按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)給予退休人員補(bǔ)償。涉及員工80人，每人30萬元的一

次性補(bǔ)償2400萬元已于12月26日支付。每月1000元的退休后補(bǔ)償將于

2X21年1月1日陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果甲公司估計(jì)補(bǔ)償義務(wù)現(xiàn)值1200萬

兀O

【答案】1.事項(xiàng)（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，作為非貨幣性福利處理，視同銷

售，確認(rèn)收入以及銷項(xiàng)稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：生產(chǎn)成本[170X4000X

（1+13%）/10000]76.84制造費(fèi)用[30X4000X（1+13%）

/10000113.56貸：應(yīng)付職工薪酬90.4

借：應(yīng)付職工薪酬90.4貸：主營業(yè)務(wù)收入

80應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.4借：主營

業(yè)務(wù)成本（1800X200/10000）36貸：庫存商品

36

2.事項(xiàng)（2）作為累積帶薪缺勤處理，2X20年年末應(yīng)該根據(jù)預(yù)計(jì)2X21年將使

用的累計(jì)帶薪假確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用和負(fù)債。借：銷售費(fèi)用

（150X1.5X400/10000）9管理費(fèi)用（50X1.5X400/10000）3

貸：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤：23.事項(xiàng)（3）的自行研發(fā)項(xiàng)

目，不符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，先計(jì)入研發(fā)支出（費(fèi)用化支出），

年末轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用；符合資本化條件的支出，先計(jì)入研發(fā)支出（資本化支

出），該項(xiàng)目研發(fā)成功達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)c

四、（2016年）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司2X13、

2X14、2X15年進(jìn)行的有關(guān)資本運(yùn)作、銷售等交易或事項(xiàng)如下：（1）

2X13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司

股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權(quán)。協(xié)議同時約定：評估基準(zhǔn)日為

2義13年9月30日，以該基準(zhǔn)日經(jīng)評估的乙公司股權(quán)價值為基礎(chǔ)，甲公司以每

股9元的價格發(fā)行本公司股份作為對價。乙公司全部權(quán)益（100%）于

2X13年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發(fā)行1.2億股，交

易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的8%。上述協(xié)議

分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并于2X13年12月20日經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。

甲公司于2X13年12月31日向P公司發(fā)行1.2億股，當(dāng)日甲公司股票收盤價

為每股9.5元（公允價值）；交易各方于當(dāng)日辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手

續(xù)，甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組

成，其中甲公司派出5名，對乙公司實(shí)施控制；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

允價值為18.5億元（有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同）；該

項(xiàng)交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用1200萬元。

協(xié)議約定，P公司承諾本次交易完成后的2X14、2X15和2X16年三個會計(jì)年

度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利澗分別不低于10000萬元、：2000萬元和20000萬元。乙

公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金

對甲公司進(jìn)行補(bǔ)償。各年度利潤補(bǔ)償單獨(dú)計(jì)算，且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還。

2X13年12月31日，甲公司認(rèn)為乙公司在2X14年至2X16年期間基本能夠

實(shí)現(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。（2）乙公司2X14年實(shí)現(xiàn)凈

利潤5000萬元，較原承諾利潤少5000萬元。2X14年末，根據(jù)乙公司利潤實(shí)

現(xiàn)情況及市場預(yù)期，甲公司估計(jì)乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤是暫時性的，2義15

年、2X16年仍能夠完成承諾利潤；經(jīng)測試該時點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。2X15

年2月10日，甲公司收到P公司2X14年業(yè)績補(bǔ)償款3000萬元。乙公司

2X15年實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元……其他有關(guān)資料：本題中甲公司與

乙公司、P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；本題中有關(guān)公司均按凈利

潤的10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積；不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因

素。要求：略

【答案】（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)

合并，計(jì)算確定該項(xiàng)交易中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本；如為非同一

控制下企業(yè)合并，確定該項(xiàng)交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的

金額；編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄。甲公司對乙公司

的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司、P公司在本

次重組交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本=

12000X9.5=114000（萬元）應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=」4000—185000X60%=3000

（萬元）借：長期股權(quán)投資114000貸：股本

12000資本公積102000借：管理費(fèi)用

1200貸：銀行存款1200（2）對于因乙公司2X14

年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理及理由，并編制相關(guān)會計(jì)分

錄。甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補(bǔ)償款計(jì)入預(yù)期獲得年度（2X14年）損

益理由：該

部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對價，因不屬于購買日12個月內(nèi)可以對企業(yè)

合并成本進(jìn)行調(diào)整的因素，應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)期取得當(dāng)期損益。

五、2X18年4月2日，A公司與B公司簽訂購買B公司持有的C公司（非上市

公司）70%股權(quán)的合同。假設(shè)A公司與B公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關(guān)聯(lián)方

關(guān)系0（1）A公司以銀行存款8000萬元為對價，2X18年6月30R辦理完畢

上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬

元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，

未分配利潤為2700萬元。（2）C公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面

價值僅有一項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即管理用固定資產(chǎn)的賬面價值為8500萬元，公允

價值9000萬元。C公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)未來仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，

采用年限平均法計(jì)提疔舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與

稅法規(guī)定一致。（3）C公司2X18年7月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤1000

萬元，提取盈余公積100萬元；2義18年8月1日宣告分派現(xiàn)金股利255萬

元。（4）A公司2X18年9月銷售100件產(chǎn)品給C公司，每件售價8萬元，每

件成本7.5萬元，C公司2X18年對外銷售60件。（5）該合并中C公司各項(xiàng)

可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其公允價值相等；各公司適用的所得稅稅率均

為25%；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延

所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件；不考慮其他因素。（1）計(jì)算購買日企業(yè)合并報(bào)表中應(yīng)

確認(rèn)的合并商譽(yù)，并編制購買日合并報(bào)表中相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。（2）編制A

公司2X18年末合并報(bào)表中相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。

【答案】（1）購買口的合并商譽(yù)=8000—（100004-500）X70%=650（萬元）

（1分）調(diào)整抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)500貸：資本公積500（1分）借：

股本6000資本公積1500盈余公積300未分配利潤2700商譽(yù)

650貸：長期股權(quán)友資8000少數(shù)股東權(quán)益（10500X30%）3150（1

分）該項(xiàng)合并屬于非同一控制企業(yè)合并，合并報(bào)表中認(rèn)可資產(chǎn)、負(fù)債的公允價

值；且條件說明，該合并中C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其公允

價值相等，即資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其公允價值，等于合并報(bào)表角度的賬

面價值，即合并報(bào)表角度賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，評估增值的固定資產(chǎn)不需

要確認(rèn)遞延所得稅。（2）內(nèi)部交易抵銷分錄：借：營業(yè)收入800

六、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%（存

貨）、9%（不動產(chǎn)）。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，

進(jìn)行資產(chǎn)置換，資料如下：（1）甲公司換出：①廠房：賬面價值為

1200萬元（成本1500萬元、累計(jì)計(jì)提折舊300萬元）；公允價值為1000萬

元，銷項(xiàng)稅額為90萬元；②投資性房地產(chǎn)：賬面價值為500萬元（成本為

400萬元，公允價值變動為100萬元；此外，該房地產(chǎn)由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資

性房地產(chǎn)時產(chǎn)生的其他綜合收益為100萬元）；公允價值為600萬元，銷項(xiàng)稅

額為54萬元；③其他權(quán)益工具投資：賬面價值為200萬元（成本為180萬

元，公允價值變動為20萬元）；公允價值為400萬元。不含稅公允價值合

計(jì)為2000萬元，含稅公允價值合計(jì)為2144萬元。（2）乙公司換出：

①辦公樓：賬面價值為500萬元（成本為2000萬元，累計(jì)計(jì)提折舊1500萬

元）；公允價值為1000萬元，銷項(xiàng)稅額為90萬元；②交易性金融資產(chǎn)：

賬面價值為800萬元；公允價值為950萬元。不含稅公允價值合計(jì)為1950

萬元，含稅公允價值為2040萬元。（3）甲公司收到不含稅補(bǔ)價50萬元，

或甲公司收到補(bǔ)價銀行存款104萬元（含稅補(bǔ)價）。假定上述資產(chǎn)交換前

后用途不變。甲公司按照10%的比例提取盈余公積。要求：編制甲公司的

相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】（1）判斷：50/2000=

2.5%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)總成本=

2000-50+0=1950（萬元），或2144—104—90+0=1950（萬元）。

（3）計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：換入的交易性金融資產(chǎn)的成本等于

其在取得時的公允價值，即950萬元。換入的辦公樓的成本=1950—950=

1000（萬元）。（4）編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會計(jì)分錄：借：固定

資產(chǎn)清理1200累計(jì)疔舊

300貸：固定資產(chǎn)

1500借：固定資產(chǎn)——辦公樓1000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90交易

性金融資產(chǎn)950資產(chǎn)處置

損益200銀行存款

104

七、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2義15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)

中，會計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：（1）1月1日，甲公司

以3800萬元取得對乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會派出1名

董事，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辨

認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。乙公司2X15年實(shí)現(xiàn)

凈利潤500萬元，當(dāng)年取得的作為其他債權(quán)投資核算的債券投資2X15年年末

市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2X15年未發(fā)生交易。甲

公司擬長期持有對乙公司的投資.稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股

息、紅利免稅。（2）甲公司2X15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計(jì)

準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元。

該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2