2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)陷阱精講與模擬試題集附答案單項(xiàng)選擇題1.甲公司于2025年1月1日購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期、票面年利率為6%、面值為1000萬(wàn)元、分期付息到期還本的債券，甲公司將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款1020萬(wàn)元（包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息60萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券的實(shí)際年利率為5%。2025年12月31日，該債券的攤余成本為（）萬(wàn)元。A.970B.973.5C.983.5D.1000答案：C解析：首先計(jì)算該債券的初始入賬價(jià)值=1020-60+10=970（萬(wàn)元）。2025年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=970×5%=48.5（萬(wàn)元），應(yīng)收利息=1000×6%=60（萬(wàn)元），則該債券的攤余成本=970+48.5-60=983.5（萬(wàn)元）。2.甲公司于2025年1月1日取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元，甲公司支付價(jià)款3500萬(wàn)元。甲公司取得投資時(shí)，乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。乙公司2025年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2025年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.300B.291C.285D.270答案：C解析：首先調(diào)整乙公司的凈利潤(rùn)，固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整的折舊額=（800-500）÷10=30（萬(wàn)元），調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-30=970（萬(wàn)元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=970×30%=291（萬(wàn)元），但初始投資成本3500萬(wàn)元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額10000×30%=3000（萬(wàn)元），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。所以甲公司2025年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益為285萬(wàn)元（970×30%-（3500-3000）×30%）。3.甲公司2025年度利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，其中包括國(guó)債利息收入100萬(wàn)元，稅收滯納金支出20萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支30萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，甲公司2025年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.475B.482.5C.500D.512.5答案：B解析：應(yīng)納稅所得額=2000-100+20+30=1950（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅=1950×25%=487.5（萬(wàn)元）。國(guó)債利息收入產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；稅收滯納金支出和業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。所以所得稅費(fèi)用=487.5-（487.5-482.5）=482.5（萬(wàn)元）。多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的有（）。A.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)B.該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致C.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)D.該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排不一致答案：AB解析：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致。選項(xiàng)C屬于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式；選項(xiàng)D不符合以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。2.下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的說(shuō)法中，正確的有（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益D.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益答案：ABD解析：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而不是確認(rèn)投資收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。選項(xiàng)A、B、D說(shuō)法均正確。3.下列各項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)B.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)C.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)D.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)答案：AD解析：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。計(jì)算分析題甲公司2025年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，支付價(jià)款500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定該專利技術(shù)的攤銷年限為15年，采用直線法攤銷。（2）12月31日，甲公司對(duì)該專利技術(shù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其可收回金額為400萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算該專利技術(shù)2025年12月31日的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）判斷該專利技術(shù)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異，若產(chǎn)生，指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并計(jì)算暫時(shí)性差異的金額。（3）計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額（假定甲公司適用的所得稅稅率為25%）。答案：（1）該專利技術(shù)2025年的攤銷額=500÷10=50（萬(wàn)元），2025年12月31日的賬面價(jià)值=500-50-（500-50-400）=400（萬(wàn)元）。該專利技術(shù)2025年稅法規(guī)定的攤銷額=500÷15≈33.33（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=500-33.33=466.67（萬(wàn)元）。（2）該專利技術(shù)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異金額=466.67-400=66.67（萬(wàn)元）。（3）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=66.67×25%=16.67（萬(wàn)元）。綜合題甲公司為母公司，乙公司為子公司，2025年發(fā)生以下內(nèi)部交易：（1）甲公司向乙公司銷售一批商品，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，乙公司將該批商品作為存貨核算，至年末該批商品仍有40%未對(duì)外銷售。（2）甲公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給乙公司，售價(jià)為500萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，乙公司將該固定資產(chǎn)作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。要求：（1）編制甲公司2025年與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵銷分錄。（2）編制甲公司2025年與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)