上海市人民醫(yī)院合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制專項(xiàng)考核一、單選題（共5題，每題2分）說明：本部分考查合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基本概念、原則及方法。1.甲醫(yī)院將其持有的乙醫(yī)院60%股權(quán)納入合并范圍，乙醫(yī)院當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，甲醫(yī)院應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。A.600萬元B.800萬元C.1000萬元D.02.在合并工作底稿中，編制抵銷分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的分錄是（）。A.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：子公司資本公積B.借：子公司資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：子公司所有者權(quán)益D.借：子公司所有者權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3.上海市人民醫(yī)院將其閑置設(shè)備出租給子公司使用，租賃期為3年，每年收取租金50萬元。在合并報(bào)表中，該租金收入應(yīng)（）。A.全部確認(rèn)B.全部抵銷C.確認(rèn)30萬元（按2年）D.確認(rèn)20萬元（按1.5年）4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司個(gè)別報(bào)表中的“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷時(shí)應(yīng)（）。A.全部抵銷B.部分抵銷（按母公司折舊政策）C.不抵銷D.僅抵銷母公司使用的部分5.在合并現(xiàn)金流量表中，子公司支付給母公司的股利屬于（）。A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流C.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流D.匯率變動(dòng)影響二、多選題（共4題，每題3分）說明：本部分考查合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中的復(fù)雜抵銷及調(diào)整事項(xiàng)。1.下列項(xiàng)目中，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵銷的有（）。A.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益B.母公司與子公司之間的內(nèi)部往來款項(xiàng)C.子公司個(gè)別報(bào)表中的固定資產(chǎn)原值（若存在內(nèi)部交易）D.子公司未分配利潤(rùn)中歸屬于母公司的部分2.在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，需要抵銷的項(xiàng)目包括（）。A.母公司銷售給子公司存貨的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)B.子公司分配給母公司的股利C.母公司與子公司之間的內(nèi)部管理費(fèi)用D.子公司個(gè)別報(bào)表中的所得稅費(fèi)用（需與合并所得稅調(diào)整）3.上海市人民醫(yī)院合并報(bào)表時(shí)，可能涉及的特殊調(diào)整事項(xiàng)有（）。A.子公司高估的存貨價(jià)值（需按公允價(jià)值調(diào)整）B.子公司未確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備（需按合并政策補(bǔ)充）C.內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅D.子公司支付給關(guān)聯(lián)方的非經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用4.合并現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目，可能涉及子公司（）。A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.投資活動(dòng)（如出售子公司股權(quán)）C.籌資活動(dòng)（如子公司發(fā)行債券）D.母公司對(duì)子公司的增資三、判斷題（共5題，每題2分）說明：本部分考查合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中的易錯(cuò)點(diǎn)及政策理解。1.子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，在合并報(bào)表中應(yīng)全部歸屬于母公司，子公司虧損則全部由母公司承擔(dān)。（）2.內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，在合并報(bào)表中必須全額抵銷，即使部分已實(shí)現(xiàn)。（）3.上海市人民醫(yī)院將其子公司合并報(bào)表范圍剔除時(shí)，需將子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按歷史成本還原。（）4.子公司個(gè)別報(bào)表中計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，在合并報(bào)表中需全額恢復(fù)。（）5.合并報(bào)表中的少數(shù)股東損益，僅反映少數(shù)股東直接持有的子公司凈利潤(rùn)。（）四、簡(jiǎn)答題（共2題，每題5分）說明：本部分考查實(shí)務(wù)操作中的具體處理方法。1.簡(jiǎn)述上海市人民醫(yī)院合并子公司報(bào)表時(shí)，如何處理內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)？2.簡(jiǎn)述合并現(xiàn)金流量表時(shí)，子公司與母公司之間股利支付如何抵銷？五、計(jì)算題（共2題，每題10分）說明：本部分考查合并報(bào)表編制中的具體計(jì)算及調(diào)整。1.甲醫(yī)院持有乙醫(yī)院80%股權(quán)，乙醫(yī)院2023年個(gè)別報(bào)表凈利潤(rùn)為800萬元，年初存貨中包含從甲醫(yī)院購(gòu)入的存貨，成本600萬元，售價(jià)700萬元，期末該存貨尚未出售。乙醫(yī)院所得稅稅率為25%。要求：編制合并報(bào)表抵銷分錄及計(jì)算合并凈利潤(rùn)。2.丙醫(yī)院持有丁醫(yī)院70%股權(quán)，丁醫(yī)院2023年個(gè)別報(bào)表凈利潤(rùn)為500萬元，其中包含從丙醫(yī)院購(gòu)入的固定資產(chǎn)，成本800萬元，售價(jià)900萬元，使用年限10年，無殘值，丁醫(yī)院按直線法計(jì)提折舊。丁醫(yī)院所得稅稅率為20%。要求：編制合并報(bào)表抵銷分錄及計(jì)算合并凈利潤(rùn)。六、綜合題（共1題，20分）說明：本部分考查合并報(bào)表編制的完整流程及綜合應(yīng)用。背景：上海市人民醫(yī)院持有A醫(yī)院80%股權(quán)，A醫(yī)院2023年個(gè)別財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：-資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)5000萬元，負(fù)債1500萬元，所有者權(quán)益3500萬元；-利潤(rùn)表：營(yíng)業(yè)收入2000萬元，凈利潤(rùn)400萬元，所得稅費(fèi)用100萬元；-現(xiàn)金流量表：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流800萬元，投資活動(dòng)現(xiàn)金流-300萬元，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流500萬元；-內(nèi)部交易：上海市人民醫(yī)院銷售給A醫(yī)院設(shè)備，成本500萬元，售價(jià)600萬元，設(shè)備尚可使用5年，A醫(yī)院未計(jì)提減值；-所得稅稅率25%。要求：1.編制合并報(bào)表抵銷分錄；2.計(jì)算合并凈利潤(rùn)及少數(shù)股東損益；3.編制合并現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目。答案與解析一、單選題1.A-解析：甲醫(yī)院應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益=1000×60%=600萬元。2.C-解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“子公司所有者權(quán)益”。3.B-解析：內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)全額抵銷，避免重復(fù)計(jì)算。4.A-解析：子公司個(gè)別報(bào)表中的累計(jì)折舊與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)全額抵銷，反映合并范圍的整體折舊情況。5.C-解析：子公司支付給母公司的股利屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流。二、多選題1.A、B、C-解析：D項(xiàng)子公司未分配利潤(rùn)歸屬于母公司部分無需抵銷。2.A、C-解析：B項(xiàng)股利在合并報(bào)表中需抵銷內(nèi)部現(xiàn)金流；D項(xiàng)所得稅費(fèi)用需按合并政策調(diào)整，而非簡(jiǎn)單抵銷。3.A、B、C-解析：D項(xiàng)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用需評(píng)估是否合理，若不合理需調(diào)整，但非必然抵銷。4.A、B、C-解析：D項(xiàng)子公司增資屬于籌資活動(dòng)，但需確認(rèn)子公司整體現(xiàn)金流。三、判斷題1.×-解析：少數(shù)股東損益需按持股比例確認(rèn)，虧損部分由少數(shù)股東承擔(dān)。2.√-解析：未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)必須全額抵銷，即使部分已實(shí)現(xiàn)需單獨(dú)列示。3.×-解析：合并報(bào)表范圍剔除時(shí)需按公允價(jià)值或合并政策調(diào)整，非歷史成本。4.×-解析：商譽(yù)減值準(zhǔn)備在合并報(bào)表中無需恢復(fù)，但需按合并政策重新評(píng)估。5.√-解析：少數(shù)股東損益僅反映少數(shù)股東直接持有的凈利潤(rùn)份額。四、簡(jiǎn)答題1.內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)處理：-步驟：（1）確認(rèn)內(nèi)部交易利潤(rùn)（售價(jià)-成本）；（2）按持股比例計(jì)算歸屬于母公司的部分；（3）在合并工作底稿中抵銷營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本，或直接抵銷存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。2.股利支付抵銷：-分錄：借：投資收益（母公司收到的股利）貸：現(xiàn)金流量表——籌資活動(dòng)現(xiàn)金流（子公司支付的股利）五、計(jì)算題1.抵銷分錄及合并凈利潤(rùn)計(jì)算：-抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入100萬元（700-600）貸：營(yíng)業(yè)成本100萬元借：存貨20萬元（100×25%）貸：所得稅費(fèi)用20萬元-合并凈利潤(rùn)：800-100+20=720萬元。2.抵銷分錄及合并凈利潤(rùn)計(jì)算：-抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)——原值100萬元（900-800）貸：營(yíng)業(yè)外收入100萬元借：管理費(fèi)用20萬元（100/10×4/12）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20萬元-合并凈利潤(rùn)：500-20=480萬元。六、綜合題1.抵銷分錄：-長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3500×80%）2800萬元貸：子公司所有者權(quán)益3500萬元借：子公司未分配利潤(rùn)（假設(shè)年初為0）0貸：投資收益（400×80%）320萬元借：投資收益80萬元（600-500）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊80萬元-所得稅調(diào)整：借：所得稅費(fèi)用20萬元（80×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債20萬元2.合并凈利潤(rùn)及少數(shù)