第六章固定資產(chǎn)通過本章的學習，應(yīng)了解固定資產(chǎn)的特征、分類和計價；掌握固定資產(chǎn)取得的核算；理解固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)和影響折舊的因素；掌握固定資產(chǎn)折舊的計算方法和會計處理；理解和掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出以及處置和清查的會計處理。教學目的及要求固定資產(chǎn)取得的核算、固定資產(chǎn)折舊的計算方法、固定資產(chǎn)處置和清查的核算是本章教學的重點重點固定資產(chǎn)折舊的計算方法、固定資產(chǎn)取得和處置的核算。難點目錄固定資產(chǎn)概述01固定資產(chǎn)的取得02固定資產(chǎn)折舊03固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與減值04固定資產(chǎn)的處置和清查051固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度；具有實物特征。1.固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是用于出售企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理。這意味著企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段，而不是直接用于出售的產(chǎn)品。2．固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度意味著固定資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)。這一特征使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別于流動資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。3．固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)具有實物特征。這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征，如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有，使用壽命超過一個會計年度，但由于其沒有實物形態(tài)，所以不屬于固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的分類企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，為了正確進行固定資產(chǎn)核算，應(yīng)按不同標準對固定資產(chǎn)進行分類。1.按經(jīng)濟用途分類2.按使用情況分類3.按產(chǎn)權(quán)關(guān)系分類4.綜合分類三、固定資產(chǎn)的計價（1）原始價值簡稱原值，也稱原價，是指購建固定資產(chǎn)并使之達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（2）重置價值也稱重置完全價值，是指企業(yè)在當前條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的金額。（3）凈值也稱為折余價值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。四、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)”賬戶反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結(jié)存情況。（2）“累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶。（3）“工程物資”賬戶反映企業(yè)為各項工程準備的物資的實際成本增減變動和結(jié)存情況。（4）“在建工程”賬戶反映企業(yè)進行各項工程的實際成本的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，其借方登記各項工程發(fā)生的實際成本，貸方結(jié)轉(zhuǎn)已完工程的實際成本，借方余額表示未完工程的實際成本。2固定資產(chǎn)的取得一、外購固定資產(chǎn)企業(yè)購入固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進項稅額準予抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)按購入固定資產(chǎn)并使之達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的支出作為其取得成本。自2009年1月1日起，企業(yè)新購入機器設(shè)備類固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進項稅額準予抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的取得成本還應(yīng)包括安裝調(diào)試成本。核算上應(yīng)先通過“在建工程”賬戶核算，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。二、自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值由建造該項資產(chǎn)并使之達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。建造成本通過“在建工程”賬戶核算。1.自營方式建造固定資產(chǎn)2.出包方式建造固定資產(chǎn)三、其他方式取得的固定資產(chǎn)1.投資者投入的固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價值入賬。2.接受捐贈的固定資產(chǎn)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。3.盤盈的固定資產(chǎn)根據(jù)《固定資產(chǎn)準則》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當分別按照《非貨幣性資產(chǎn)交換準則》《債務(wù)重組準則》《企業(yè)合并準則》等的規(guī)定確定。固定資產(chǎn)折舊3一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營活動而仍保持其原有的實物形態(tài)，其價值隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中或構(gòu)成企業(yè)費用，通過銷售產(chǎn)品（商品）收回的貨款彌補成本費用，從而使這部分價值損耗得到補償。固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.折舊基數(shù)（固定資產(chǎn)原值）2.預(yù)計凈殘值3.預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值＝預(yù)計殘值收入－預(yù)計清理費用固定資產(chǎn)折舊總額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值或=固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值收入+預(yù)計清理費用4.固定資產(chǎn)減值準備三、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍計提折舊要明確哪些固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，哪些固定資產(chǎn)不計提折舊，即必須明確固定資產(chǎn)計提折舊的范圍。按照《固定資產(chǎn)準則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。四、固定資產(chǎn)折舊方法（一）年限平均法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)的一種方法。

（二）工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)實際工作量計提折舊的方法。（三）加速折舊法加速折舊法又稱快速折舊法，是在固定資產(chǎn)的有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，折舊費用逐年遞減的折舊方法。采用加速折舊法可相對加快折舊速度，從而使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限內(nèi)盡快得到補償。1.雙倍余額遞減法例：某設(shè)備原值80000元，預(yù)計凈殘值3200元，使用年限5年。年數(shù)年初賬面凈值/元年折舊率/%年折舊額/元累計折舊額/元年末賬面凈值/元第一年8000040%320003200048000第二年4800040%192005120028800第三年2880040%115206272017280第四年172807040697609640第五年102407040768002000特點：雙倍余額遞減法是以期初固定資產(chǎn)凈值為折舊基數(shù)，各年折舊率不變，而折舊基數(shù)逐年遞減，從而使折舊額也逐年遞減。2.年限總和法例：某項固定資產(chǎn)原值8萬元，預(yù)計折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4%，計算各年的折舊額。特點：年限總和法是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的余額（即應(yīng)計折舊總額）作為折舊基數(shù)，折舊基數(shù)固定不變，而折舊率逐年遞減，從而使折舊額也逐年遞減。年份原值-凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值1768005/152560025600544002768004/152048046080339203768003/151536061440185604768002/15102407168083205768001/155120768003200加速折舊法的評價：1.符合穩(wěn)健性原則，降低了固定資產(chǎn)使用風險；2.固定資產(chǎn)使用成本（折舊費＋修理費）比較均衡；3.推遲納稅。五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，可以在上月計提折舊額的基礎(chǔ)上，根據(jù)上月固定資產(chǎn)增減情況進行調(diào)整后計算當月應(yīng)計提的折舊額。提取折舊的會計分錄：借：制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本等貸：累計折舊4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與減值一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：如果發(fā)生的后續(xù)支出使固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，比如，延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，增強了固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，使產(chǎn)品的質(zhì)量實質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則符合資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)將后續(xù)支出資本化，計入固定資產(chǎn)的賬面價值；否則，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)予以費用化，計入發(fā)生當期的損益。1.資本化的后續(xù)支出企業(yè)對固定資產(chǎn)進行改擴建，如符合資本化條件，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原值、已提折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將其凈值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止提折舊。改擴建中發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，待工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定使用年限、預(yù)計凈殘值，重新計算折舊。2.費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的修理維護支出是為了保證固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。發(fā)生時——借：管理費用或銷售費用貸：銀行存款等二、固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他情況，導致其可收回金額低于其賬面價值的，這種情況稱為固定資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當在期末或者至少在每年年末，對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)按其差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。企業(yè)可通過以下幾種跡象判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。（1）固定資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌幅度，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律等環(huán)境，或者固定資產(chǎn)所處的市場在當前或近期發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場利率或市場的其他投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（4）固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等。（5）固定資產(chǎn)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。（6）企業(yè)內(nèi)部報告提供的證據(jù)表明，固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)或?qū)⒁阮A(yù)期的差。（7）其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。5固定資產(chǎn)的處置和清查一、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等情形。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認條件，應(yīng)予以終止確認。如果固定資產(chǎn)處置以后還具有商業(yè)價值，則將處置損益計入“資產(chǎn)處置損益”科目。比如，將固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、對外投資、進行非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，這些經(jīng)營行為是為了換取對價，具有一定的商業(yè)價值，則處置損益應(yīng)計入“資產(chǎn)處置損益”科目。如果固定資產(chǎn)處置以后不再有商業(yè)價值，則將處置損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。例如，固定資產(chǎn)毀損、報廢后，不再具有使用價值，則處置損益應(yīng)計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。固定資產(chǎn)處置的會計核算一般包括以下幾個方面:（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的處理。（2）清理費用及稅費的處理。（3）出售收入