事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究一、引言事業(yè)單位作為承擔(dān)社會(huì)公益服務(wù)職能的公共組織，其運(yùn)營(yíng)效率與服務(wù)質(zhì)量直接關(guān)系到公共資源的配置效果和社會(huì)公共利益的實(shí)現(xiàn)。隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的不斷深化，財(cái)政資金監(jiān)管力度持續(xù)加強(qiáng)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已成為保障事業(yè)單位規(guī)范運(yùn)行、防范廉政風(fēng)險(xiǎn)、提升公益服務(wù)水平的核心環(huán)節(jié)。當(dāng)前，部分事業(yè)單位仍存在內(nèi)部控制制度不完善、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力薄弱、監(jiān)督機(jī)制不健全等問(wèn)題，導(dǎo)致資金使用效率低下、資源浪費(fèi)甚至廉政風(fēng)險(xiǎn)事件頻發(fā)。因此，系統(tǒng)研究事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，探索科學(xué)有效的優(yōu)化路徑，對(duì)推動(dòng)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵界定（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)），事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的過(guò)程。其核心目標(biāo)包括合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，提高公共服務(wù)的效率和效果。從內(nèi)容維度看，事業(yè)單位內(nèi)部控制主要涵蓋：一是預(yù)算業(yè)務(wù)控制，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算等全流程管控，確保預(yù)算資金合規(guī)使用；二是收支業(yè)務(wù)控制，規(guī)范收入收繳和支出審批流程，防范“小金庫(kù)”、挪用資金等問(wèn)題；三是采購(gòu)業(yè)務(wù)控制，明確采購(gòu)申請(qǐng)、招標(biāo)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)，避免采購(gòu)過(guò)程中的舞弊行為；四是資產(chǎn)控制，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等進(jìn)行登記、保管和處置管理，防止資產(chǎn)流失；五是建設(shè)項(xiàng)目控制，針對(duì)基建項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)實(shí)施管控，降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。（二）事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵要素事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理是指單位識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及公益服務(wù)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的過(guò)程。與企業(yè)相比，事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)更具“公共性”特征，除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，還涉及政策風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)等。其關(guān)鍵要素包括：1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：通過(guò)梳理業(yè)務(wù)流程、分析歷史案例等方式，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，預(yù)算執(zhí)行中的“超支風(fēng)險(xiǎn)”、采購(gòu)中的“質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)”、項(xiàng)目建設(shè)中的“延期風(fēng)險(xiǎn)”等；2.風(fēng)險(xiǎn)分析：對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行可能性和影響程度評(píng)估，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)（如“高、中、低”三級(jí)）。例如，“大額資金挪用”屬于“高可能性+高影響”風(fēng)險(xiǎn)，需重點(diǎn)關(guān)注；3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)制定應(yīng)對(duì)策略，包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避（如取消風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的項(xiàng)目）、風(fēng)險(xiǎn)降低（如優(yōu)化流程減少風(fēng)險(xiǎn)概率）、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移（如通過(guò)購(gòu)買保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)）、風(fēng)險(xiǎn)承受（如對(duì)低影響風(fēng)險(xiǎn)采取常規(guī)監(jiān)控）；4.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控：建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，定期跟蹤風(fēng)險(xiǎn)變化，及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)措施，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。（三）二者的內(nèi)在關(guān)聯(lián)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是“一體兩面”的關(guān)系：一方面，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心手段。完善的內(nèi)部控制制度能通過(guò)流程規(guī)范、權(quán)責(zé)劃分、監(jiān)督檢查等方式，從源頭防范風(fēng)險(xiǎn)，例如“雙人保管現(xiàn)金”的控制措施可直接降低資金挪用風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的目標(biāo)導(dǎo)向。風(fēng)險(xiǎn)管理要求內(nèi)部控制制度圍繞風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)，避免制度“形式化”，例如針對(duì)“政府采購(gòu)廉政風(fēng)險(xiǎn)”，需在控制流程中加入“回避制度”“第三方驗(yàn)收”等環(huán)節(jié)。二者共同構(gòu)成事業(yè)單位“防風(fēng)險(xiǎn)、促規(guī)范”的雙重保障體系。三、事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)存問(wèn)題（一）制度建設(shè)“碎片化”，銜接性不足部分事業(yè)單位雖制定了內(nèi)部控制制度，但多為“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的零散規(guī)定，缺乏系統(tǒng)性設(shè)計(jì)。例如，預(yù)算控制制度與收支控制制度脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中的支出審批與預(yù)算額度無(wú)法實(shí)時(shí)匹配；部分單位未將風(fēng)險(xiǎn)管理要求融入內(nèi)控制度，制度條款僅停留在“流程描述”，未明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施，導(dǎo)致“制度管不住風(fēng)險(xiǎn)”。（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別“表面化”，覆蓋范圍有限多數(shù)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域（如資金安全、預(yù)算超支），對(duì)非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注不足。例如，忽視政策變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)（如上級(jí)部門調(diào)整公益服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的服務(wù)流程重構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)）、公共服務(wù)中的“質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)”（如醫(yī)療事業(yè)單位的誤診風(fēng)險(xiǎn)、教育事業(yè)單位的教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)）；同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別多依賴“經(jīng)驗(yàn)判斷”，缺乏數(shù)據(jù)支撐和科學(xué)方法，導(dǎo)致部分隱性風(fēng)險(xiǎn)（如長(zhǎng)期閑置資產(chǎn)的貶值風(fēng)險(xiǎn)）未被發(fā)現(xiàn)。（三）執(zhí)行落地“形式化”，監(jiān)督力度薄弱“制度掛墻上、執(zhí)行走樣子”是普遍問(wèn)題：一是部分單位的內(nèi)部控制流程僅為“簽字流程”，審批人未實(shí)質(zhì)審核業(yè)務(wù)真實(shí)性，例如采購(gòu)驗(yàn)收單“先簽字后驗(yàn)收”；二是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門或辦公室，獨(dú)立性不足，無(wú)法有效開(kāi)展監(jiān)督；三是考核機(jī)制缺失，未將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理成效納入員工績(jī)效考核，導(dǎo)致員工參與積極性低。（四）人員能力“單一化”，專業(yè)素養(yǎng)不足內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理需要復(fù)合型人才，既需掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，也需了解業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)管控方法。但當(dāng)前多數(shù)事業(yè)單位的相關(guān)崗位人員（如財(cái)務(wù)人員、內(nèi)審人員）缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工具”“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法”等專業(yè)技能掌握不足，導(dǎo)致無(wú)法有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析和內(nèi)控優(yōu)化工作。四、事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化策略（一）構(gòu)建“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的內(nèi)部控制體系1.梳理業(yè)務(wù)流程，明確風(fēng)險(xiǎn)清單：以“全業(yè)務(wù)覆蓋”為原則，梳理預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)等核心業(yè)務(wù)流程，繪制流程圖并標(biāo)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，在“采購(gòu)業(yè)務(wù)流程”中，標(biāo)注“供應(yīng)商資質(zhì)審核不嚴(yán)（風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）→可能導(dǎo)致采購(gòu)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)（影響）”，形成《單位風(fēng)險(xiǎn)清單》；2.結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，設(shè)計(jì)控制措施：針對(duì)高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)“雙重控制”措施，例如“大額支出”需“部門負(fù)責(zé)人審核+財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人復(fù)核+單位領(lǐng)導(dǎo)審批”；針對(duì)中低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)化流程避免效率損失，例如“小額辦公支出”可由部門負(fù)責(zé)人直接審批；3.推動(dòng)制度整合，避免碎片化：將分散的內(nèi)控制度整合為《單位內(nèi)部控制手冊(cè)》，明確各制度間的銜接關(guān)系，例如在“預(yù)算制度”中明確“預(yù)算執(zhí)行與支出審批的銜接要求”，確?！爸贫乳]環(huán)”。（二）提升風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性與全面性1.引入科學(xué)工具，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：采用“SWOT分析法”（優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅）識(shí)別外部政策風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)用“魚(yú)骨圖法”分析風(fēng)險(xiǎn)成因，例如針對(duì)“資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)”，從“人員（保管不當(dāng)）、流程（處置不規(guī)范）、制度（監(jiān)管缺失）”三方面查找原因；2.擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)覆蓋范圍：將非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入管理范疇，例如醫(yī)療事業(yè)單位建立“醫(yī)療質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)賬”，教育事業(yè)單位制定“教學(xué)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案”；3.建立動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制：利用信息化手段（如財(cái)務(wù)軟件、資產(chǎn)管理系統(tǒng)）實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，例如設(shè)置“預(yù)算執(zhí)行超支預(yù)警線”，當(dāng)支出接近預(yù)警線時(shí)自動(dòng)提醒，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。（三）強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)督，確保落地見(jiàn)效1.提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性：將內(nèi)部審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部門或辦公室獨(dú)立出來(lái)，直接向單位領(lǐng)導(dǎo)班子匯報(bào)工作；條件允許的單位可引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)；2.完善考核與問(wèn)責(zé)機(jī)制：將“內(nèi)部控制執(zhí)行情況”“風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生率”納入部門和員工績(jī)效考核，對(duì)執(zhí)行到位的給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違規(guī)操作導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)事件的嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)；3.加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)：定期開(kāi)展“內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理”培訓(xùn)，通過(guò)案例教學(xué)（如講解“某單位因采購(gòu)管控不嚴(yán)導(dǎo)致資金損失”的案例）提升員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確?！叭巳硕畠?nèi)控、人人防風(fēng)險(xiǎn)”。（四）依托信息化，提升管理效率1.建設(shè)一體化信息平臺(tái)：整合預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。例如，在“資產(chǎn)系統(tǒng)”中錄入資產(chǎn)信息后，自動(dòng)同步至“財(cái)務(wù)系統(tǒng)”，避免“賬實(shí)不符”風(fēng)險(xiǎn)；2.設(shè)置自動(dòng)化控制功能：在信息系統(tǒng)中設(shè)置“剛性控制”，例如“超預(yù)算支出無(wú)法提交審批”“未完成驗(yàn)收的采購(gòu)無(wú)法付款”，從技術(shù)層面杜絕違規(guī)操作；3.利用數(shù)據(jù)analytics分析風(fēng)險(xiǎn)：通過(guò)數(shù)據(jù)分析識(shí)別異常情況，例如“某部門連續(xù)三個(gè)月支出超預(yù)算”“某供應(yīng)商頻繁中標(biāo)”，及時(shí)排查潛在風(fēng)險(xiǎn)。五、案例分析：某公立醫(yī)院內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐某公立醫(yī)院（三級(jí)甲等）曾因“設(shè)備采購(gòu)超支”“藥品庫(kù)存積壓”等問(wèn)題，開(kāi)展內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)化，具體措施包括：1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的流程優(yōu)化：梳理“設(shè)備采購(gòu)流程”，識(shí)別“預(yù)算與采購(gòu)脫節(jié)（高風(fēng)險(xiǎn)）”“供應(yīng)商圍標(biāo)（中風(fēng)險(xiǎn)）”等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)計(jì)“采購(gòu)申請(qǐng)需附預(yù)算額度證明”“供應(yīng)商資質(zhì)由第三方機(jī)構(gòu)審核”等控制措施；2.信息化監(jiān)控：上線“醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)”，設(shè)置“設(shè)備采購(gòu)預(yù)算預(yù)警”“藥品庫(kù)存周轉(zhuǎn)天數(shù)預(yù)警”，當(dāng)設(shè)備采購(gòu)接近預(yù)算額度或藥品庫(kù)存超周轉(zhuǎn)天數(shù)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)暫停申請(qǐng)并提醒；3.強(qiáng)化監(jiān)督問(wèn)責(zé)：成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，每季度開(kāi)展采購(gòu)業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，2024年發(fā)現(xiàn)并整改“供應(yīng)商資質(zhì)審核不完整”問(wèn)題3起，未再發(fā)生采購(gòu)超支情況。通過(guò)優(yōu)化，該醫(yī)院2024年設(shè)備采購(gòu)成本同比下降12%，藥品庫(kù)存周轉(zhuǎn)天數(shù)縮短8天，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理成效顯著。事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是保障公共服務(wù)質(zhì)量、防范廉政風(fēng)險(xiǎn)