2025注冊會計師(CPA)考試稅法高頻錯題2帶答案與解析題目1（增值稅）：甲公司為增值稅一般納稅人，2024年5月發(fā)生以下業(yè)務：（1）將自產(chǎn)的一批空調(diào)用于職工宿舍，成本80萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價100萬元；（2）外購一批電腦，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額13萬元，其中60%用于辦公，40%用于職工食堂；（3）銷售使用過的2018年購入的生產(chǎn)設備，取得含稅收入56.5萬元，該設備購入時已抵扣進項稅額。要求：計算甲公司當月應繳納的增值稅。答案：11.7萬元。解析：（1）將自產(chǎn)貨物用于集體福利（職工宿舍），屬于增值稅視同銷售行為，應按同類貨物的銷售價格計算銷項稅額。銷項稅額=100×13%=13萬元。（2）外購貨物用于集體福利（職工食堂）的部分，其進項稅額不得抵扣，需作進項稅額轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出金額=13×40%=5.2萬元；可抵扣進項稅額=135.2=7.8萬元。（3）銷售已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設備），應按適用稅率計算銷項稅額。銷項稅額=56.5÷(1+13%)×13%=6.5萬元。當月應繳納增值稅=13（業(yè)務1銷項）+6.5（業(yè)務3銷項）7.8（可抵扣進項）=11.7萬元。題目2（企業(yè)所得稅）：乙公司2024年度會計利潤為800萬元，當年發(fā)生以下業(yè)務：（1）實際發(fā)生廣告費1200萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)未扣除廣告費100萬元（假設乙公司當年銷售收入為5000萬元）；（2）研發(fā)費用支出300萬元（其中委托境外研發(fā)費用100萬元）；（3）通過公益性社會組織向貧困地區(qū)捐贈100萬元，直接向某小學捐贈20萬元；（4）支付稅收滯納金5萬元。乙公司為制造業(yè)企業(yè)，適用25%稅率。要求：計算乙公司2024年應納稅所得額。答案：999萬元。解析：（1）廣告費扣除限額=5000×15%=750萬元。當年實際發(fā)生廣告費1200萬元，超過限額部分1200750=450萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；上年結(jié)轉(zhuǎn)的100萬元可在本年扣除，但本年廣告費扣除總額不得超過限額，因此本年實際可扣除廣告費=750萬元（優(yōu)先扣除當年發(fā)生額），上年結(jié)轉(zhuǎn)的100萬元未扣除，需調(diào)增應納稅所得額=1200750=450萬元。（2）制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例為100%。委托境外研發(fā)費用按實際發(fā)生額的80%（100×80%=80萬元）且不超過境內(nèi)研發(fā)費用的2/3（境內(nèi)研發(fā)費用=300100=200萬元，200×2/3≈133.33萬元），取較小值80萬元加計扣除?？杉佑嬁鄢难邪l(fā)費用=200（境內(nèi)）×100%+80（境外）×100%=280萬元，調(diào)減應納稅所得額280萬元。（3）公益性捐贈扣除限額=800×12%=96萬元，實際發(fā)生100萬元，調(diào)增=10096=4萬元；直接捐贈20萬元不得扣除，調(diào)增20萬元。（4）稅收滯納金5萬元不得扣除，調(diào)增5萬元。應納稅所得額=800（會計利潤）+450（廣告費調(diào)增）280（研發(fā)加計調(diào)減）+4（公益性捐贈調(diào)增）+20（直接捐贈調(diào)增）+5（滯納金調(diào)增）=999萬元。題目3（個人所得稅）：居民個人張某2024年取得以下收入：（1）每月工資收入2萬元（已扣除“三險一金”）；（2）3月取得勞務報酬收入3萬元；（3）5月轉(zhuǎn)讓一套住房（2019年6月購入，普通住房），取得含稅收入500萬元，購入時支付價款300萬元，繳納契稅9萬元，轉(zhuǎn)讓時支付相關(guān)稅費20萬元（不含增值稅）；（4）7月取得境內(nèi)上市公司股息2萬元（持股期限6個月）；（5）12月取得全年一次性獎金6萬元（選擇單獨計稅）。張某有兩個子女在讀小學（均由張某扣除），父母年滿60歲（張某為獨生子女）。要求：計算張某2024年綜合所得應繳納個人所得稅及全年一次性獎金應繳納個人所得稅。答案：綜合所得應納稅額14280元；全年一次性獎金應納稅額5790元。解析：綜合所得部分：工資收入=2×12=24萬元；勞務報酬收入額=3×(120%)=2.4萬元（綜合所得收入額按80%計算）。綜合所得收入額=24+2.4=26.4萬元。減除費用=6萬元；專項附加扣除=子女教育（2000×12）+贍養(yǎng)老人（2000×12）=2.4+2.4=4.8萬元。應納稅所得額=26.464.8=15.6萬元。綜合所得應納稅額=15.6×20%1.692（速算扣除數(shù)）=3.121.692=1.428萬元=14280元。全年一次性獎金部分：6萬元÷12=5000元，對應稅率10%，速算扣除數(shù)210元。應納稅額=60000×10%210=5790元。其他說明：住房轉(zhuǎn)讓屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，因住房購入超過2年且為普通住房，免征增值稅；個人所得稅=（500300920）×20%=171×20%=34.2萬元（不納入綜合所得）。股息所得因持股期限6個月（超過1個月不滿1年），暫減按50%計入應納稅所得額，應納稅額=2×50%×20%=0.2萬元（單獨計稅）。題目4（消費稅）：丙公司為白酒生產(chǎn)企業(yè)，2024年6月發(fā)生以下業(yè)務：（1）銷售自產(chǎn)白酒10噸，取得不含稅收入50萬元，另收取品牌使用費5.65萬元（含稅）；（2）將自產(chǎn)白酒2噸用于贈送客戶，成本10萬元，同類白酒不含稅售價12萬元/噸；（3）外購已稅酒精50萬元（取得增值稅專用發(fā)票），用于生產(chǎn)白酒，當月領用30萬元。要求：計算丙公司當月應繳納的消費稅。答案：17萬元。解析：白酒消費稅采用復合計稅（20%從價稅+0.5元/500克從量稅）。（1）品牌使用費屬于價外費用，應價稅分離后計入銷售額=5.65÷(1+13%)=5萬元，銷售額合計=50+5=55萬元。從價稅=55×20%=11萬元；從量稅=10×2000×0.5÷10000=1萬元（1噸=2000斤，0.5元/斤，10噸=20000斤，20000×0.5=10000元=1萬元）。（2）將自產(chǎn)白酒用于贈送客戶，視同銷售，按同類售價計算。銷售額=2×12=24萬元。從價稅=24×20%=4.8萬元；從量稅=2×2000×0.5÷10000=0.2萬元。（3）外購酒精生產(chǎn)白酒，酒精不屬于可抵扣已納消費稅的范圍（稅法僅允許抵扣15類特定消費品的已納稅額，酒精不在列），因此外購酒精已納消費稅不得扣除。當月應納消費稅=11（業(yè)務1從價）+1（業(yè)務1從量）+4.8（業(yè)務2從價）+0.2（業(yè)務2從量）=17萬元。題目5（土地增值稅）：丁房地產(chǎn)公司2024年轉(zhuǎn)讓一棟新建寫字樓，取得含稅收入1.13億元（增值稅適用一般計稅方法）。開發(fā)該寫字樓相關(guān)支出：（1）支付地價款2000萬元，契稅60萬元；（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元；（3）開發(fā)費用中利息支出400萬元（能提供金融機構(gòu)證明且未超商業(yè)銀行同類同期貸款利率），其他開發(fā)費用按“取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本”的5%扣除；（4）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加共120萬元（不含增值稅）。要求：計算丁公司應繳納的土地增值稅（增值稅稅率9%）。答案：約506.13萬元。解析：（1）計算不含增值稅收入：銷售額=（全部價款當期允許扣除的土地價款）÷(1+9%)=（113002000）÷1.09≈8532.11萬元（土地價款僅指支付給政府的地價款，不包括契稅）。（2）扣除項目總額：①取得土地使用權(quán)支付的金額=2000（地價款）+60（契稅）=2060萬元；②房地產(chǎn)開發(fā)成本=3000萬元；③房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息400萬元+（2060+3000）×5%=400+253=653萬元；④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=120萬元；⑤加計扣除=（2060+3000）×20%=1