2025年注冊會計師考試真題及答案一、單項選擇題1.下列關(guān)于會計基本假設(shè)的表述中，正確的是（）A.持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的空間范圍B.一個會計主體必然是一個法律主體C.貨幣計量為會計核算提供了必要的手段D.會計主體確立了會計核算的時間范圍答案：C解析：會計主體確定了會計核算的空間范圍，選項A錯誤；法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體，選項B錯誤；持續(xù)經(jīng)營和會計分期確立了會計核算的時間范圍，選項D錯誤；貨幣計量為會計核算提供了必要的手段，選項C正確。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為500萬元，增值稅進(jìn)項稅額為65萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為10萬元，增值稅進(jìn)項稅額為0.9萬元。設(shè)備安裝時領(lǐng)用原材料一批，成本為20萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為2.6萬元；支付安裝工人工資為15萬元。該設(shè)備于2025年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.545B.555C.620D.630答案：B解析：該設(shè)備的入賬價值=500+10+20+15=555（萬元）。增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不計入設(shè)備成本。3.下列各項中，不應(yīng)計入存貨成本的是（）A.采購過程中發(fā)生的合理損耗B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅C.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品支付的設(shè)計費(fèi)D.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用答案：D解析：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不計入存貨成本，選項D符合題意；采購過程中發(fā)生的合理損耗、進(jìn)口商品支付的關(guān)稅以及為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品支付的設(shè)計費(fèi)均應(yīng)計入存貨成本，選項A、B、C不符合題意。4.企業(yè)對下列金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計量時，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計入初始確認(rèn)金額的是（）A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.其他權(quán)益工具投資C.交易性金融資產(chǎn)D.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債答案：B解析：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)）和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益（投資收益），選項A、C、D錯誤；其他權(quán)益工具投資，相關(guān)交易費(fèi)用計入初始確認(rèn)金額，選項B正確。5.甲公司2025年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，2025年3月1日新發(fā)行4500萬股，12月1日回購1500萬股，以備將來獎勵職工之用。甲公司2025年度實(shí)現(xiàn)凈利潤2725萬元。甲公司2025年度基本每股收益為（）元/股。A.0.2B.0.21C.0.22D.0.23答案：A解析：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625（萬股），基本每股收益=2725÷13625=0.2（元/股）。6.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的表述中，不正確的是（）A.資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值B.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回D.所有資產(chǎn)都需要進(jìn)行減值測試答案：D解析：企業(yè)并不是所有資產(chǎn)都需要進(jìn)行減值測試，只有存在減值跡象的資產(chǎn)才需要進(jìn)行減值測試，選項D表述不正確；資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，選項A表述正確；資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，選項B表述正確；資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回（部分資產(chǎn)如存貨等除外），選項C表述正確。7.甲公司于2025年1月1日以銀行存款1000萬元取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元。甲公司取得投資當(dāng)日初始投資成本與應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)（）A.計入商譽(yù)B.計入營業(yè)外收入C.計入投資收益D.不作處理答案：B解析：甲公司取得投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=6000×20%=1200（萬元），初始投資成本為1000萬元，初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額200萬元（1200-1000）應(yīng)計入營業(yè)外收入。8.下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的是（）A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化B.專門借款的借款費(fèi)用資本化金額的計算需要考慮資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)C.一般借款的借款費(fèi)用資本化金額的計算不需要考慮資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)D.借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時答案：A解析：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選項A正確；專門借款的借款費(fèi)用資本化金額的計算不需要考慮資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，選項B錯誤；一般借款的借款費(fèi)用資本化金額的計算需要考慮資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，選項C錯誤；借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)需要同時滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始這三個條件，而不是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，選項D錯誤。9.甲公司2025年12月31日“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為50萬元，2025年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用30萬元，2025年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用40萬元。則甲公司2025年12月31日“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為（）萬元。A.60B.50C.40D.30答案：A解析：“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額=50-30+40=60（萬元）。10.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中，正確的是（）A.政府補(bǔ)助是無償?shù)?、無條件的B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得時直接計入當(dāng)期損益D.企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益答案：D解析：政府補(bǔ)助是無償?shù)?，但通常是有條件的，選項A錯誤；政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，不屬于政府補(bǔ)助，選項B錯誤；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，選項C錯誤；企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益，選項D正確。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于會計信息質(zhì)量要求的有（）A.可靠性B.相關(guān)性C.實(shí)質(zhì)重于形式D.重要性答案：ABCD解析：會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。選項A、B、C、D均屬于會計信息質(zhì)量要求。2.下列各項中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有（）A.購買固定資產(chǎn)支付的增值稅B.固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用的原材料成本C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息D.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失答案：BD解析：購買固定資產(chǎn)支付的增值稅一般可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本，選項A錯誤；固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用的原材料成本應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，選項B正確；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益，選項C錯誤；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，選項D正確。3.下列各項中，屬于金融資產(chǎn)的有（）A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.債權(quán)投資D.其他權(quán)益工具投資答案：ABCD解析：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資等。選項A、B、C、D均屬于金融資產(chǎn)。4.下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入C.合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格D.企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理答案：ABCD解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，選項A正確；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入，選項B正確；合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格，選項C正確；企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理，選項D正確。5.下列各項中，可能會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有（）A.對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備B.無形資產(chǎn)的攤銷C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段滿足資本化條件的支出答案：ABD解析：對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備會減少無形資產(chǎn)的賬面價值，選項A正確；無形資產(chǎn)的攤銷會減少無形資產(chǎn)的賬面價值，選項B正確；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出應(yīng)計入當(dāng)期損益，不影響無形資產(chǎn)的賬面價值，選項C錯誤；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段滿足資本化條件的支出會增加無形資產(chǎn)的賬面價值，選項D正確。6.下列關(guān)于所得稅會計的表述中，正確的有（）A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異B.負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅和遞延所得稅作為所得稅費(fèi)用或收益計入當(dāng)期損益答案：ABCD解析：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，選項A正確；負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，選項B正確；企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，選項C正確；企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅和遞延所得稅作為所得稅費(fèi)用或收益計入當(dāng)期損益，選項D正確。7.下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）A.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金B(yǎng).購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金C.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金D.取得投資收益收到的現(xiàn)金答案：ABC解析：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金均屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項A、B、C正確；取得投資收益收到的現(xiàn)金屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項D錯誤。8.下列關(guān)于租賃的表述中，正確的有（）A.租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃B.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債C.對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債D.出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入答案：ABCD解析：租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，選項A正確；在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，選項B正確；對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，選項C正確；出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入，選項D正確。9.下列各項中，屬于或有事項的有（）A.未決訴訟B.債務(wù)擔(dān)保C.產(chǎn)品質(zhì)量保證D.虧損合同答案：ABCD解析：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項，常見的或有事項包括未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)等。選項A、B、C、D均屬于或有事項。10.下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，正確的有（）A.企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并B.同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益C.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益D.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定答案：ABCD解析：企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，選項A正確；同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益，選項B正確；非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益，選項C正確；企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定，選項D正確。三、判斷題1.企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量。（）答案：×解析：企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量，但應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。2.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。（）答案：√解析：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)；增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對所有金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。（）答案：×解析：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，只有以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)等需要在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。4.企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量。（）答案：√解析：企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。5.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。（）答案：√解析：這是借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的基本原則，符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅和遞延所得稅作為所得稅費(fèi)用或收益計入當(dāng)期損益，但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并的所得稅影響。（）答案：√解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅和遞延所得稅作為所得稅費(fèi)用或收益計入當(dāng)期損益，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益；企業(yè)合并產(chǎn)生的所得稅影響，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，不直接計入當(dāng)期損益。7.企業(yè)在確定商品銷售收入金額時，應(yīng)當(dāng)考慮各種可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓。（）答案：×解析：企業(yè)在確定商品銷售收入金額時，不考慮各種可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用，銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。8.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，可以根據(jù)需要將成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，也可以將公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。（）答案：×解析：企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，滿足特定條件的，可以采用公允價值模式。但是，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式；而成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理。9.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（）答案：×解析：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化，計入無形資產(chǎn)成本：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。不滿足上述條件的開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。10.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項有關(guān)的信息，包括預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明等。（）答案：√解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項有關(guān)的信息，如預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明、各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況、與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額等。四、簡答題1.簡述會計信息質(zhì)量要求中謹(jǐn)慎性的含義及其應(yīng)用。(1).謹(jǐn)慎性的含義：謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。(2).謹(jǐn)慎性的應(yīng)用：(1).資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提：企業(yè)定期對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等，體現(xiàn)了不高估資產(chǎn)的要求。(2).固定資產(chǎn)加速折舊：采用加速折舊法對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，后期少提折舊，使固定資產(chǎn)成本在使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，體現(xiàn)了不高估收益、合理確認(rèn)費(fèi)用的要求。(3).或有事項的處理：對于或有事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，而不確認(rèn)或有資產(chǎn)。當(dāng)或有事項相關(guān)義務(wù)同時滿足一定條件時，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，體現(xiàn)了不低估負(fù)債的要求。2.簡述金融資產(chǎn)的分類及其分類依據(jù)。(1).金融資產(chǎn)的分類：(1).以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。(2).以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(3).以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(2).分類依據(jù)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進(jìn)行分類。(1).業(yè)務(wù)模式：企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。(2).合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。3.簡述所得稅會計中暫時性差異的概念及分類。(1).暫時性差異的概念：暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。(2).暫時性差異的分類：(1).應(yīng)納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。(2).可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。4.簡述收入確認(rèn)的五步法模型。(1).識別與客戶訂立的合同：合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，該合同應(yīng)當(dāng)同時滿足一定的條件，如合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)、該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)、該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款、該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回等。(2).識別合同中的單項履約義務(wù)：履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同中可明確區(qū)分的商品或服務(wù)作為單項履約義務(wù)進(jìn)行識別。(3).確定交易價格：交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)在確定交易價格時，應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應(yīng)付客戶對價等因素的影響。(4).將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。(5).履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入；對于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入。5.簡述租賃的分類及判斷標(biāo)準(zhǔn)。(1).租賃的分類：租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。(2).判斷標(biāo)準(zhǔn)：一項租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃取決于交易的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式。滿足下列一項或多項標(biāo)準(zhǔn)的，通常分類為融資租賃：(1).在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。(2).承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。(3).資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（通常解釋為等于或大于75%）。(4).在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值（通常解釋為等于或大于90%）。(5).租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。不滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的租賃，通常分類為經(jīng)營租賃。五、綜合題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元。3月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為26萬元，該批商品的成本為150萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。甲公司在銷售時已知丙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往丙公司且辦妥托收手續(xù)。6月30日，甲公司對持有的一項固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，該固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，可收回金額為450萬元。9月1日，甲公司將一項專利權(quán)出租給丁公司使用，租期為1年，每月租金為10萬元，增值稅稅額為0.6萬元。該專利權(quán)的賬面價值為300萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試，預(yù)計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為180萬元。要求：編制甲公司取得乙公司股權(quán)的會計分錄。編制甲公司向丙公司銷售商品的會計分錄。編制甲公司對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。編制甲公司出租專利權(quán)的相關(guān)會計分錄（包括取得租金收入和攤銷專利權(quán)）。編制甲公司對應(yīng)收丙公司賬款計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。答案：(1)取得乙公司股權(quán)的會計分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本1200貸：銀行存款1000營業(yè)外收入200(2)向丙公司銷售商品的會計分錄：借：發(fā)出商品150貸：庫存商品150借：應(yīng)收賬款26貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26(3)對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失50貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50(4)出租專利權(quán)的相關(guān)會計分錄：取得租金收入：