1、請(qǐng)?jiān)谖野l(fā)給你的版本基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，請(qǐng)一定要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。2、請(qǐng)?jiān)诖烁宓幕A(chǔ)上，一字一句通讀全文，改正以下可能存在的問題：1、請(qǐng)?jiān)谖野l(fā)給你的版本基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，請(qǐng)一定要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。2、請(qǐng)?jiān)诖烁宓幕A(chǔ)上，一字一句通讀全文，改正以下可能存在的問題：錯(cuò)別字、病句以及不通順的句子、錯(cuò)誤的標(biāo)點(diǎn)符號(hào)；3、檢測(cè)一下每段的內(nèi)容，是否緊緊圍繞上一級(jí)標(biāo)題而寫，避免出現(xiàn)文不對(duì)題的情況發(fā)生；4、完成上述事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，對(duì)論文進(jìn)行重復(fù)率檢測(cè)，可考慮在維普上進(jìn)行檢測(cè)，重復(fù)率應(yīng)低于20%。5、將通過檢測(cè)的畢業(yè)論文及檢測(cè)報(bào)告PDF版發(fā)給我。然后找英文文章，將其翻譯成中文。6、最后，參考《高玉禪，管理手冊(cè)（定稿）》填寫畢業(yè)論文過程管理手冊(cè)。中文題目：重污染上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究以中國石油天然氣集團(tuán)公司為例外文題目：ResearchonEnvironmentalAccountingInformationDisclosureofHeavilyPollutedListedCompanies--TakeCNPCasanexample

目錄摘要 摘要經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，生態(tài)環(huán)境被施加了極大的壓力，經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的天平漸漸失衡，關(guān)于環(huán)境的問題開始變得嚴(yán)重起來。政府和公眾對(duì)環(huán)境問題的重視程度不斷加大，信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求也隨之增大。此外，重污染行業(yè)，尤其是石油行業(yè)，作為國家經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，不但肩負(fù)著中國經(jīng)濟(jì)迅速平穩(wěn)有效發(fā)展的重?fù)?dān)，還承擔(dān)著對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任。因此，本文主要以中國石油天然氣集團(tuán)公司為例，對(duì)重污染上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究進(jìn)行研究。本文首先以環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露為核心，闡述其必要性及影響因素，并圍繞中國石油天然氣集團(tuán)公司環(huán)境信息披露來分析其現(xiàn)狀，總結(jié)出其中的主要問題和原因，再借鑒美國重污染環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn)，最終得出能完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策。本文認(rèn)為，目前我國需要強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律制度建設(shè)、規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任、加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獨(dú)立審計(jì)工作，如此才能更好地提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。你再讀一讀。同時(shí)修改英文摘要你再讀一讀。同時(shí)修改英文摘要關(guān)鍵詞：上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

AbstractToday,withtherapiddevelopmentofeconomy,theecologicalenvironmentisundergreatpressure.Thebalancebetweeneconomyandecologyisgraduallyunbalanced,andtheproblemofenvironmentisbecomingserious.Whetherthegovernmentorthepublicpaymoreattentiontoenvironmentalissues,whichalsoproducesthedemandofinformationusersforenvironmentalaccountinginformationdisclosure.Heavilypollutedindustries,especiallyoilindustry,asoneofthepillarindustriesofnationaleconomy,shouldernotonlytheburdenofrapid,stableandeffectivedevelopmentofChina'seconomy,butalsotheresponsibilityofenvironmentalaccountinginformationdisclosure.TheresearchonenvironmentalaccountinginformationdisclosureinChinastartedrelativelylate,butasthesecondlargesteconomyintheworld,Chinaneedstoanalyzeandexploretheproblemsexposedinenvironmentalaccountinginformationdisclosureatbothmacroandmicrolevels,drawlessonsfromforeignexcellentexperience,putforwardcorrespondingsolutionsaccordingtoitsownnationalconditions,andbuildanenvironment-friendlyandresource-savingsociety.Thisarticlemainlytakesenvironmentalaccountinginformationdisclosureasthecore,expoundsitsoutline,necessityandinfluencefactors,andanalyzesitspresentsituationaroundtheenvironmentalinformationdisclosureofChinaNationalPetroleumCorporation,andsummarizesthemainproblemsandreasonsamongthem.Finally,thecountermeasurestoperfectthedisclosureofenvironmentalaccountinginformationofChinaNationalPetroleumCorporation(CNPC)areobtainedbydrawinglessonsfromtheexperienceofthedisclosureofheavilypollutedenvironmentalaccountinginformationintheUnitedStates.Keywords:listedcompanies;environmentalaccounting;environmentalaccountinginformationdisclosure一、引言（一）選題背景及研究意義1．選題背景正值改革開放四十周年，在經(jīng)濟(jì)方面，中國取得了令人矚目的成就。但在追求經(jīng)濟(jì)效益提升的同時(shí)，卻忽視了對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)，因此經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展也帶來了各類環(huán)境上的問題，呈現(xiàn)出不斷惡化的勢(shì)頭，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國可持續(xù)發(fā)展這一目標(biāo)帶來了較大的阻礙。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的合理利用，我國通過開展環(huán)境會(huì)計(jì)工作，以此對(duì)成本進(jìn)行控制，減少污染的發(fā)生，全面提高環(huán)保效率，從而統(tǒng)籌發(fā)展經(jīng)濟(jì)增長與生態(tài)環(huán)保。而企業(yè)作為全球經(jīng)濟(jì)的主要參加者，是社會(huì)生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)和科技革新的中流砥柱與主要承擔(dān)者，在運(yùn)用生產(chǎn)資料進(jìn)行社會(huì)化大生產(chǎn)的過程中，不可避免的對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了一定程度的威脅。石油，被稱為“工業(yè)的血液”，作為一種不可再生的能源，在為經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的同時(shí)，其開發(fā)與利用也為自然環(huán)境帶來了一系列亟待解決的問題。在倡導(dǎo)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的大背景，大潮流下，我們更要處理好人與自然和諧發(fā)展的關(guān)系。2018年1月1日起，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》正式開征，此外，新版《水污染防治法》正式實(shí)施，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露勢(shì)頭及需求逐步增強(qiáng)。對(duì)于污染企業(yè)而言，尤其是石油公司，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息成為了管理環(huán)境污染的措施之一，同時(shí)，及時(shí)的披露也能加深投資者乃至社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境污染的進(jìn)一步了解，對(duì)環(huán)境保護(hù)建設(shè)與監(jiān)督有著巨大意義。2.研究意義（1）理論意義。一方面，我國現(xiàn)處于改革開放的攻堅(jiān)克難新時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者、企業(yè)管理層與治理層更側(cè)重于通過傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所反映的財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況，盈利水平進(jìn)行分析，而對(duì)于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境帶來的潛在危害，環(huán)境績(jī)效認(rèn)識(shí)不足；另一方面，本國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露發(fā)展滯后于西方發(fā)達(dá)國家，本文選取石油行業(yè)中國石油天然氣公司為代表為主題進(jìn)行研究，通過對(duì)比分析、經(jīng)驗(yàn)借鑒以及將國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與本國國情相結(jié)合，進(jìn)一步推進(jìn)我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展。（2）實(shí)踐意義。一方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要披露公司的財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息披露甚少。通過披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，信息使用者能夠更好的了解企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，有利于其長期決策的制定；另一方面，為貫徹落實(shí)“國家品牌”的戰(zhàn)略部署，使企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)“走出去”，與國際接軌，在全球化趨勢(shì)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此，通過本研究，可以發(fā)現(xiàn)我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題并提出策略，從微觀上可改善企業(yè)經(jīng)營行為，更好地適應(yīng)國際環(huán)境，從宏觀上，有助于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境污染情況，有利于建立一個(gè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型的社會(huì)，對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長久可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國外研究現(xiàn)狀20世紀(jì)70年代，馬林（J.T.Marlin）和比蒙斯（F.A.Beams）發(fā)表了《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》，環(huán)境會(huì)計(jì)的概念被提上了歷史舞臺(tái)。[1]然而，在接下來的幾十年中，雖然會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了大量的學(xué)術(shù)研究，但由于在信息披露內(nèi)容與格式等方面存在較大分歧，尚未形成完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告體系。Gray（1993）教授發(fā)表了《會(huì)計(jì)的綠色化：興盛后期的職業(yè)》，為環(huán)境會(huì)計(jì)奠定了基礎(chǔ)。[2]Ullmann(1976)創(chuàng)設(shè)了公司環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)，為了反映與環(huán)境有關(guān)的產(chǎn)出與投入關(guān)系，采用“資產(chǎn)負(fù)債表”為載體進(jìn)行披露反應(yīng)。同年，Estes(1976)提出了以“社會(huì)影響報(bào)告”的形式反映社會(huì)成本——效益，其創(chuàng)新點(diǎn)在于外部性成本貼現(xiàn)法；英國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了《為環(huán)境服務(wù)的會(huì)計(jì)》、《綠色會(huì)計(jì)》幾份具有重大意義的文章，使得其在法規(guī)建設(shè)上更上一個(gè)臺(tái)階。日本在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律規(guī)范上頗為成熟，已制定相關(guān)環(huán)境保護(hù)法律7000余項(xiàng)。在實(shí)務(wù)方面，挪威于1989年修訂《公司法》，規(guī)定企業(yè)公布內(nèi)部環(huán)境報(bào)告，美國證券委員會(huì)要求上市公司披露環(huán)境負(fù)債等。近年來，西方國家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的分析探討取得了巨大的果實(shí)。在披露模式方面，Mark，Santhakumar(2006)認(rèn)為，應(yīng)強(qiáng)制要求公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以滿足信息使用者的要求。[3]Milne,Ander.R.M（2012）認(rèn)為，年報(bào)是披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效載體，為豐富披露載體，單獨(dú)披露環(huán)境報(bào)告是理論和實(shí)踐發(fā)展的必然。[4]在披露內(nèi)容方面，PattenTrompeter(2003)認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)該包括：企業(yè)所處行業(yè)有關(guān)的法律法規(guī)簡(jiǎn)要概括，企業(yè)未來面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)治理環(huán)境的情況與污染環(huán)境情況。[5]BarnaliChaklader和Gulati(2015)提出，企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容包括：法律法規(guī)，環(huán)境成本支出，環(huán)境保護(hù)方面的戰(zhàn)略布局，公司在節(jié)能減排方面的措施及因環(huán)境污染或者環(huán)境治理所獲得的獎(jiǎng)懲情況。[6]2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀中國的環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚，直到上世紀(jì)九十年代，中國才引入環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理論與體系。即使中國的環(huán)境會(huì)計(jì)的制度建設(shè)及理論實(shí)踐的啟蒙晚于西方發(fā)達(dá)國家，不少中國學(xué)者也仍舊不懈努力，從不同角度及深度對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露進(jìn)行了研究。葛家樹（1992）發(fā)表了《90年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》，在國內(nèi)首次揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)的“面紗”[7]。孟凡利（1999）將環(huán)境會(huì)計(jì)信息分為兩類，其一是環(huán)境財(cái)務(wù)信息，其二是環(huán)境績(jī)效信息[8]。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式方面，蔡蓉芳，尹玲燕（2004）的指出，當(dāng)前中國應(yīng)以“獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告”為主要方式進(jìn)行信息披露，待發(fā)展完善，進(jìn)行非獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露的模式。[9]劉麗波（2013）認(rèn)為，采用評(píng)價(jià)法和文字表述法對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。[10]在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響因素方面，何麗梅，朱明（2011）以2009年公布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告的206家上市公司作為研究對(duì)象以研究影響企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響因素。[11]秦蕾等（2015）以A股上市公司重污染行業(yè)公司為樣本，抽查111家重污染企業(yè)，并從影響企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的外部因素為切入點(diǎn)對(duì)企業(yè)信息披露進(jìn)行分析，得出結(jié)：環(huán)保部門的資金投入，國家與地方政府的經(jīng)濟(jì)水平等因素對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有正向作用。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容方面，李朝芳（2012）認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境管理控制與環(huán)境會(huì)計(jì)核算方面的信息應(yīng)該被包括在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中。[12]王楠，楊雯（2014），以電力公司為樣本進(jìn)行調(diào)查，認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容應(yīng)該包括：環(huán)境問題，環(huán)境問題對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響，環(huán)境治理的對(duì)策，環(huán)境成本。[13]在環(huán)境會(huì)計(jì)信息制度完善與建設(shè)方面，全球報(bào)告倡儀組織2014年于北京發(fā)表了《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》G4中文版，此外，2015年發(fā)布了《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告（2015年）》。綜上所述，從總體上看，我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國家來說，在制度建設(shè)和實(shí)務(wù)操作上，具有一定差距。但是，環(huán)境會(huì)計(jì)該領(lǐng)域具有極大的延展性，為我國學(xué)者提供了研究的舞臺(tái)，也為我國環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)步留下極大空間。（三）研究思路本文在對(duì)海內(nèi)外的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的框架體系、影響因素等理論研究進(jìn)行了解與學(xué)習(xí)后，詳細(xì)分析中國石油天然氣集團(tuán)公司的環(huán)境信息披露的現(xiàn)實(shí)狀況，并探尋其可能存在的癥結(jié)及原因。然后通過對(duì)國外先進(jìn)案例——美國?？松梨诠镜膶?duì)比分析，吸取有利精華，最終提出完善環(huán)境信息披露的措施。（四）研究方法在上文所描述的研究背景下，結(jié)合本文的研究思路及所涉及的研究?jī)?nèi)容，主要采取以下方法進(jìn)行研究：（1）文獻(xiàn)分析法。本文通過搜集和閱讀大量國內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)因，影響因素和相關(guān)案例的現(xiàn)在分析等方面的文獻(xiàn)資料，了解國內(nèi)外企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀，熱點(diǎn)區(qū)，痛點(diǎn)和主要成果，為本文的研究提供依據(jù)。（2）案例分析法。本文綜合分析了中國石油天然氣集團(tuán)公司近五年來環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況，從披露的模式與內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。此外，聯(lián)系我國的制度及基本國情，以及公司所處的發(fā)展周期，借鑒西方國家優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)，提出針對(duì)所選案例公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展有用的建議。（3）對(duì)比分析法。本文對(duì)所選取的美國?？松梨诠炯爸袊吞烊粴饧瘓F(tuán)公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)差異及缺陷，為改進(jìn)措施的提出提供了一定的參考價(jià)值。二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)概念界定1．環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)，又被稱作“綠色會(huì)計(jì)”，《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》將其闡述為：從社會(huì)大眾的利益角度，針對(duì)企事業(yè)等單位的社會(huì)經(jīng)營活動(dòng)及其他活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及管理情況，進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告的一項(xiàng)管理活動(dòng)。環(huán)境會(huì)計(jì)的主要要素包括：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益，并以此為主要核算內(nèi)容的會(huì)計(jì)分支。西方國家將環(huán)境會(huì)計(jì)定義為使用貨幣工具對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行管理，一般涵蓋微觀與宏觀兩個(gè)層面。主要反映環(huán)境問題與組織活動(dòng)相互關(guān)系的微觀環(huán)境會(huì)計(jì)，一般分為生態(tài)會(huì)計(jì)和環(huán)境差別會(huì)計(jì)兩大類。主要內(nèi)容包括：環(huán)境問題企業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效的影響以及企業(yè)單位的活動(dòng)所造成的環(huán)境污染或利好影響；聚焦于國家經(jīng)濟(jì)中與自然資源以及與環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容的宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)，是將實(shí)物單位和貨幣單位相結(jié)合對(duì)自然資源的耗用進(jìn)行的計(jì)量，確認(rèn)與報(bào)告，故通常稱其為“自然資源會(huì)計(jì)”。2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息環(huán)境會(huì)計(jì)信息旨在為潛在的會(huì)計(jì)信息使用者提供有效的綠色信息，從而為信息使用者的分析與決策提供可靠依據(jù)，滿足因信息不對(duì)稱所帶來的需求。環(huán)境會(huì)計(jì)信息總體可分為兩方面：一方面以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及附注為載體，詳細(xì)披露企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)記入當(dāng)期損益的環(huán)境費(fèi)用化支出和與環(huán)境相關(guān)的資本化支出，以及發(fā)布企業(yè)所遵循的環(huán)境政策、政策落實(shí)情況以及企業(yè)治理環(huán)境污染和保護(hù)環(huán)境的遠(yuǎn)期目標(biāo)等相關(guān)信息；另一方面，公開發(fā)表獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，如環(huán)境報(bào)告書等，以及企業(yè)每年公開發(fā)表的的補(bǔ)充性報(bào)告，如年報(bào)、可持續(xù)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告。3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是指通過對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集，加工后，再進(jìn)行報(bào)告的過程，它是環(huán)境會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中最為核心的組成部分，也是環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)物。國家和企業(yè)如若需要高效地治理嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題，就必須通過對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，揭露自然資源的使用效率和環(huán)境污染的治理現(xiàn)況。（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的框架1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容我國目前并沒有針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)容，制定一套一致的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范的準(zhǔn)則體系。因此，為了統(tǒng)一上市公司環(huán)境信息披露行為，使其披露的信息具有合法與可比性，激勵(lì)上市公司升級(jí)改善其環(huán)境污染治理及保護(hù)工作，促進(jìn)上市公踴躍承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，按照2010年頒布的《關(guān)于進(jìn)一步嚴(yán)格上市環(huán)保核查制度，加強(qiáng)上市公司環(huán)保核查后督查工作的通知》規(guī)定和2007年頒布的《環(huán)境信息公開辦法（試行）》，我國擬定了《上市公司環(huán)境信息披露指南》。根據(jù)指南的指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容可被概括為以下內(nèi)容：環(huán)境成本、環(huán)境政策、環(huán)境負(fù)債以及其他與環(huán)境信息相關(guān)的內(nèi)容。2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，指公布特定時(shí)期內(nèi)，自然環(huán)境資源的使用效率情況和整治環(huán)境污染的相關(guān)信息，從而形成具有典型性的會(huì)計(jì)信息披露模型和定式。企業(yè)在選擇披露模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵從八項(xiàng)基本的原則：第一，可理解性原則；第二，可適用原則；第三，實(shí)際可操作性原則；第四，承繼、鑒戒和革新原則；第五，獨(dú)立第三方鑒證原則；第六，成本效益原則；第七，多樣計(jì)量方式原則；第八，自發(fā)與強(qiáng)制相結(jié)合原則。依照以上八個(gè)原則，可以將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式分為以下三大類：第一類，改進(jìn)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)報(bào)表。通常采取不單列環(huán)境會(huì)計(jì)信息和環(huán)境會(huì)計(jì)要素，并將其與現(xiàn)存的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容相融合的方式，披露于財(cái)務(wù)報(bào)表中。此外，也可以采用單獨(dú)列示的方式，將相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息或要素列于指定的項(xiàng)目中；第二類，企業(yè)獨(dú)立編制諸如環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注這樣的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表；第三類，其他，通過其他類別的披露形式，企業(yè)可以披露某些現(xiàn)存財(cái)務(wù)報(bào)告無法進(jìn)行公布披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而起到補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)信息的作用。三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性及影響因素（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性全球化浪潮使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展連同自然污染也趨于全球化發(fā)展趨勢(shì)。一國的污染已不僅僅是本國內(nèi)部問題，甚至?xí)绊懼苓厙噎h(huán)境健康乃至全球。人們對(duì)環(huán)境的日益重視，國家及個(gè)人不斷采取不同的措施抑制環(huán)境污染，更加高效的運(yùn)用社會(huì)資源，提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，避免“公共地悲劇”的發(fā)生。從宏觀層面考慮，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露滿足了政府對(duì)本國經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控與治理的需要。通過匯總、分析獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，政府部門可以掌握在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域下環(huán)境的現(xiàn)狀，進(jìn)而制定、出臺(tái)更加有效的環(huán)境保護(hù)政策，完善本國的法律法規(guī)建設(shè)。在可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略部署下，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息披露全面性中的不足，環(huán)境會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容，也加快調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式從高耗能向低耗能過渡。從微觀層面考慮，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也滿足了企業(yè)的內(nèi)部治理和自我發(fā)展的需要。企業(yè)的商譽(yù)與信用是企業(yè)的重要資產(chǎn)之一，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露相同的情況下，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求逐步增加，信息使用者更愿意信任或選擇商譽(yù)頗佳的企業(yè)，以減少時(shí)間成本。因此，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不僅可以以較小成本換取較大商譽(yù)，彰顯企業(yè)的社會(huì)責(zé)任擔(dān)當(dāng)，還可以完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，有助于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露受多方面影響，該因素將影響所披露信息的合理性，公允性，準(zhǔn)確性產(chǎn)生。不同方面的因素會(huì)影響發(fā)揮的效力決定企業(yè)如何進(jìn)行披露，從而導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)披露基調(diào)各不相同，難以進(jìn)行比較，從而難以從環(huán)境方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響因素按照其來源不同，可以分為內(nèi)部影響因素和外部影響因素。內(nèi)部影響因素。內(nèi)部因素包括企業(yè)規(guī)模，企業(yè)內(nèi)部管理制度的完善程度，股權(quán)性質(zhì)，行業(yè)特性，盈利能力和財(cái)務(wù)杠桿大小等。企業(yè)規(guī)模較大，企業(yè)內(nèi)部治理制度越完善，盈利能力越強(qiáng)，其內(nèi)部控制也越有效，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度也會(huì)越高，因此，通過環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，可以建立良好的效能機(jī)制，建立良好的企業(yè)形象，吸引外來大小投資者的資金投入。此外，不同的行業(yè)特性也會(huì)影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露程度，污染企業(yè)的環(huán)境信息披露要求相較于服務(wù)產(chǎn)業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言，更加嚴(yán)格。外部影響因素。外部因素包括企業(yè)所處環(huán)境的政策要求，政府監(jiān)督及獎(jiǎng)懲、社會(huì)公眾及媒體的輿論監(jiān)督力度，社會(huì)聲譽(yù)及一系列公共壓力，這些外部因素有利于促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的結(jié)論，使企業(yè)能在環(huán)境保護(hù)方面起到一個(gè)良好“樣本”的作用。社會(huì)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展程度、傳統(tǒng)文化，傳統(tǒng)文化不僅僅影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，文化的不同導(dǎo)致思想的不同，具有不同文化背景的人就會(huì)做出不同的決定，從而每個(gè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方法也就不盡相同，基于這點(diǎn)，政府也無法制定統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。四、中國石油天然氣集團(tuán)公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀（一）公司簡(jiǎn)介中國石油天然氣集團(tuán)公司(ChinaNationalPetroleumCorporation，英文縮寫"CNPC"，中文簡(jiǎn)稱"中國石油")，是國有重要骨干企業(yè)，是中國主要的油氣生產(chǎn)商和供應(yīng)商之一，主營業(yè)務(wù)包括：油氣業(yè)務(wù)、工程技術(shù)服務(wù)、石油工程建設(shè)、石油裝備制造、金融服務(wù)、新能源開發(fā)等。2016年7月20日，《財(cái)富》發(fā)布了世界500強(qiáng)排行榜，中國石油天然氣集團(tuán)公司名列第3名。2016年8月，中國石油在全國500強(qiáng)企業(yè)中，名列前茅，排名第二。與此同時(shí)，石油產(chǎn)業(yè)因本身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)特性，也成為了排放廢水廢氣的重要污染源之一。與此同時(shí)，中國也是第一家進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的上市企業(yè)。因此，中國石油的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為具有一定的典型性，研究其披露現(xiàn)狀具有重要意義。（二）中國石油環(huán)境信息披露發(fā)展歷程中國石油，作為中國最大的石油公司，中國石油有責(zé)任在生產(chǎn)作業(yè)中把對(duì)環(huán)境的危害降到最低程度。中國石油一直堅(jiān)持“環(huán)保優(yōu)先、安全第一、質(zhì)量至上、以人為本”的理念，追求“零缺陷、零傷害、零污染”的目標(biāo)，為應(yīng)對(duì)全球氣候變化，降低油氣生產(chǎn)過程中的二氧化碳排放，并開采使用綠色能源，高效合理地利用自然資源，探究完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方法，努力創(chuàng)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型和安全生產(chǎn)型企業(yè)，推進(jìn)公司的可持續(xù)健康發(fā)展，采取了多種多樣的措施。其發(fā)展過程概況如下圖所示：2006年，建立社會(huì)責(zé)任報(bào)表發(fā)布制度2006年，建立社會(huì)責(zé)任報(bào)表發(fā)布制度2007年，發(fā)布公司責(zé)任量化業(yè)績(jī)指標(biāo)2009年，引入利益相關(guān)方參與機(jī)制2010年，成立社會(huì)責(zé)任管理工作委員會(huì)2012年，開展社會(huì)責(zé)任指標(biāo)體系及相關(guān)研究圖4-1環(huán)境信息披露發(fā)展歷程由圖可知，中國石油不斷發(fā)展期環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，加強(qiáng)信息披露的管理與監(jiān)督。通過制度的設(shè)立，社會(huì)責(zé)任管理工作委員會(huì)的監(jiān)督與日常工作的主持，中國石油在近12年內(nèi)，持續(xù)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中披露環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息，并以年報(bào)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告，可持續(xù)報(bào)告，健康安全環(huán)境報(bào)告以及獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告作為主要的披露載體，進(jìn)行補(bǔ)充披露。（三）中國石油披露信息載體中國石油自披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息始，利用不同的報(bào)告作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的載體進(jìn)行披露，包括：公司年度審計(jì)報(bào)告，集團(tuán)公司年報(bào)，環(huán)境保護(hù)公告，社會(huì)責(zé)任報(bào)告，可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等，2013—2017年度披露一覽表（已發(fā)表以“√”表示；未發(fā)表以“×”表示），如下表4-1所示。表4-1年度披露一覽表年度報(bào)告載體2013年2014年2015年2016年2017年公司年度審計(jì)報(bào)告√√√√√集團(tuán)公司年報(bào)√√√√√環(huán)境保護(hù)公告×√√×√社會(huì)責(zé)任報(bào)告√√√√√可持續(xù)發(fā)展報(bào)告√√√√√健康安全環(huán)境報(bào)告√√√××綠色低碳發(fā)展圖冊(cè)×√×××大氣污染治理報(bào)告××√××綠色發(fā)展報(bào)告×√×××由表4-1可得：每一年環(huán)境信息披露的形式具有一定的固定性，在披露時(shí)間上具有一定的周期性，審計(jì)報(bào)告，公司年報(bào)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告，可持續(xù)發(fā)展報(bào)告是每年3-5月進(jìn)行發(fā)布，這有助于信息使用者獲取信息。此外，2013—2017年間，2014年披露的信息相對(duì)最多，2013年9月，國務(wù)院下發(fā)的《大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃》中明確了強(qiáng)化工業(yè)領(lǐng)域大氣污染預(yù)防與治理工作，促進(jìn)地域性大氣環(huán)境質(zhì)量的改善，加大綜合治理力度。因此，中國石油在2014年與2015年相繼公開發(fā)布《綠色發(fā)展報(bào)告》和《中國石油天然氣業(yè)務(wù)發(fā)展與推動(dòng)大氣污染治理報(bào)告》，以展示企業(yè)在大氣污染治理中所做的努力與成果。（四）財(cái)務(wù)信息披露財(cái)務(wù)信息是指，以貨幣資金計(jì)量，用以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)信息。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤及其分配等信息屬于基本的財(cái)務(wù)信息。中國石油通過在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及年報(bào)中對(duì)環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本進(jìn)行披露，其披露情況如下表4-2所示。表4-22013-2017環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本（單位：人民幣百萬）年度科目2013年2014年2015年2016年2017年預(yù)計(jì)負(fù)債61,29172,99983,09488,00692,137應(yīng)交稅費(fèi)——資源稅28,40926,30518,58414,47218,000應(yīng)交稅費(fèi)——石油特別收益稅72,72664,376___根據(jù)中國石油2013—2017年度審計(jì)報(bào)告中所附財(cái)務(wù)報(bào)表及附注內(nèi)容，中國石油主要通過財(cái)務(wù)報(bào)表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目反映環(huán)境負(fù)債的相關(guān)內(nèi)容，由表可知，企業(yè)在該期間的預(yù)計(jì)負(fù)債逐年增加。預(yù)計(jì)負(fù)債主要反映相關(guān)資產(chǎn)的棄置費(fèi)用的內(nèi)容與事項(xiàng)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)--或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值核算計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和應(yīng)予以確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)特征，企業(yè)發(fā)生的油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)--石油天然氣開采》及相應(yīng)的應(yīng)用指南的規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其記錄的是企業(yè)因承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，例如，石油開采設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境的義務(wù)。中國石油在環(huán)境成本披露方面主要體現(xiàn)在“應(yīng)交稅費(fèi)—資源稅”以及“應(yīng)交稅費(fèi)——石油特別收益稅”?！笆吞貏e收益稅”是我國以石油開采企業(yè)銷售的本土原油為課稅對(duì)象，以原本價(jià)格超過一定價(jià)格以上的差額而獲得的收入為稅基，按一定征收比例征收的一種特別稅款。企業(yè)與2015—2017期間，并未對(duì)石油特別收益稅進(jìn)行詳細(xì)披露。為合理調(diào)配資源收入差并體現(xiàn)自然資源使用的有償性而對(duì)特定的應(yīng)稅自然資源征收的一種稅被稱為資源稅。2016年7月，中國進(jìn)行了資源稅改革，以從價(jià)計(jì)征資源稅的方式代替了原有的從量計(jì)征。這是2016年之后，資源稅征收額大幅提升的原因之一。此外，近五年中，企業(yè)年報(bào)中僅有一次對(duì)企業(yè)環(huán)境治理成本金額進(jìn)行披露，即2017年7月，集團(tuán)內(nèi)昆侖金融租賃公司為撐持河北霸州垃圾焚燒發(fā)電廠的建設(shè)，向國家電力投資集團(tuán)公司發(fā)放高達(dá)6000萬元的貸款。該項(xiàng)目是公司重點(diǎn)建設(shè)的綠色金融項(xiàng)目之一，此外，該金融租賃公司也為項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)備的采買，供給了2億元資金。（五）非財(cái)務(wù)信息披露非財(cái)務(wù)信息是指除財(cái)務(wù)信息以外，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有著直接或間接聯(lián)系的各種信息。中國石油以財(cái)務(wù)績(jī)效信息為主要內(nèi)容，以環(huán)境保護(hù)公告，社會(huì)責(zé)任報(bào)告，可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等作為載體進(jìn)行披露。具體情況如下：除2013年年報(bào)未進(jìn)行披露，2014—2017年企業(yè)年報(bào)在固定的版塊“安全·環(huán)?！べ|(zhì)量·節(jié)能”對(duì)本年環(huán)境保護(hù)績(jī)效作出披露，主要內(nèi)容為：目標(biāo)及理念；HSE體系建設(shè)進(jìn)程；節(jié)能工程建設(shè)簡(jiǎn)述；年度節(jié)水、節(jié)能及減排成果；已實(shí)現(xiàn)的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)及科學(xué)研究領(lǐng)域的成就；為達(dá)到環(huán)保目的而制度的監(jiān)管與控制的體制建設(shè)及踐行成果。中國石油的社會(huì)責(zé)任報(bào)告針對(duì)年報(bào)中所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息做了進(jìn)一步解釋說明。披露內(nèi)容條款如表4-3所示。表4-32013-2017社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露內(nèi)容年份披露內(nèi)容2013年推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新；開發(fā)利用清潔能源；強(qiáng)化安全環(huán)保管理；大力推行綠色發(fā)展積極應(yīng)對(duì)氣候變化；2014年大力發(fā)展天然氣；推進(jìn)非常規(guī)油氣開發(fā)；加快清潔油品升級(jí)；強(qiáng)化安全環(huán)保管理；大力推行綠色發(fā)展；積極應(yīng)對(duì)氣候變化；2015年清潔能源；環(huán)境保護(hù)；氣候變化；2016年清潔能源；環(huán)境保護(hù)；氣候變化；2017年清潔能源；環(huán)境保護(hù)；氣候變化；由上表4-3可知，自2015年起，社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露模板在一定程度上作出改動(dòng)，更為精簡(jiǎn)，易于理解。此外，根據(jù)2013—2017年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中所披露，其列舉了具體案例，說明其在環(huán)境保護(hù)中發(fā)揮的作用與取得的成效，如：落實(shí)并進(jìn)行海洋環(huán)境及漁業(yè)資源的修復(fù)工程；中緬油氣管道(國內(nèi)段)建成防止水土流失的生態(tài)工程；稠油污水處理技術(shù)實(shí)現(xiàn)水資源可持續(xù)利用；實(shí)施火炬熄滅行動(dòng)；公司升級(jí)考察了14類重大安全環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)事故事件；對(duì)揮發(fā)性有機(jī)物（VOCs）污染全面綜合的整治；采用互聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控管理；等。中國石油可持續(xù)發(fā)展報(bào)告是中國石油對(duì)公司治理，能源供給，生產(chǎn)活動(dòng)營運(yùn)，提供市場(chǎng)服務(wù)，員工個(gè)人發(fā)展以及企業(yè)公益舉措的闡述性文件。集中體現(xiàn)該企業(yè)針對(duì)以上6方面，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展做出有依據(jù)的陳述。其中在能源供應(yīng)可持續(xù)性以及生產(chǎn)經(jīng)營的安全清潔上與社會(huì)責(zé)任報(bào)告、年報(bào)有重疊處。此外，公益奉獻(xiàn)板塊，企業(yè)披露了在環(huán)境保護(hù)方面的年支出，情況如下圖4-1所示：圖4-12013-2017環(huán)境保護(hù)支出根據(jù)2013—2017年可持續(xù)發(fā)展報(bào)告披露，在13—14年間，環(huán)境保護(hù)支出有下降趨勢(shì)，而在2014—2015年間，環(huán)境保護(hù)支出激增至9.259億，2015—2017年回歸正常水平。綜上所述，中國石油在環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面以非財(cái)務(wù)信息與定性披露為主，并輔之以財(cái)務(wù)信息與定量型信息，通過不同載體進(jìn)行披露說明。披露的主要內(nèi)容為企業(yè)在環(huán)保和環(huán)保相關(guān)的科學(xué)研究方面的成績(jī)。五、中石油天然氣集團(tuán)公司環(huán)境信息披露的主要問題及原因（一）中石油天然氣集團(tuán)公司環(huán)境信息披露的主要問題1.披露方式雜亂中國目前還沒制定出一致的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則和披露模式來強(qiáng)制企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。中國石油的環(huán)境會(huì)計(jì)信息分散于年度報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容，可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，社會(huì)責(zé)任報(bào)告等文件中。上述報(bào)告一般集中在每年3月至4月進(jìn)行公布以供信息使用者使用。此外，在中國石油官網(wǎng)也開辟了板塊對(duì)信息進(jìn)行披露。雖然各種披露方式豐富了企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，然而這也增大了環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者獲取有用信息的時(shí)間成本，降低了信息使用者信息查詢的效率。此外，紛繁復(fù)雜的披露形式加大了企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的負(fù)擔(dān)，使上市公司失去信息披露的動(dòng)力。2.披露內(nèi)容不全面且重復(fù)國內(nèi)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要以非自愿披露為主，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露僅僅是為了應(yīng)付檢查需求，因此也出現(xiàn)了披露內(nèi)容不具體，披露角度不全面等問題，如：僅在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露了資產(chǎn)負(fù)債，資產(chǎn)成本的極少部分，以預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)交稅費(fèi)呈現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)由于污染問題導(dǎo)致的罰款，處置費(fèi)用并沒有進(jìn)行適當(dāng)披露，甚至沒有體現(xiàn)；對(duì)于2015年8月12號(hào)天津港發(fā)生的瑞海公司危險(xiǎn)品倉庫特別重大火災(zāi)爆炸事件，中國石油只是在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中提及“要深刻吸取該事故教訓(xùn)并從中警醒”，并簡(jiǎn)要說明搶險(xiǎn)內(nèi)容，然而并未披露重大火災(zāi)爆炸事故的環(huán)境影響。在披露內(nèi)容上，也存在贅述問題，如：節(jié)能節(jié)水量，COD排放量等在年報(bào)，可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，社會(huì)責(zé)任報(bào)告中重復(fù)披露。3.披露的信息實(shí)用性低中國石油在定量披露的信息方面僅僅披露了總體情況，并未對(duì)其具體情況進(jìn)行披露。如：企業(yè)在披露環(huán)境保護(hù)支出時(shí)，僅僅披露了環(huán)境保護(hù)在本年度的總投入，而具體項(xiàng)目，具體項(xiàng)目投入多少卻不能得知。信息使用者僅根據(jù)總額并不能得到企業(yè)在環(huán)境治理上所做出的決策與投入的合理性與適當(dāng)性。此外，企業(yè)在披露信息時(shí)，在很大程度上是“報(bào)喜不報(bào)憂”，大篇幅披露環(huán)境治理成功績(jī)效，如：植樹造林，節(jié)能減排等，卻對(duì)發(fā)生的污染極少提及，且鮮有將節(jié)能減排方面的成績(jī)與法律法規(guī)規(guī)定目標(biāo)相比較。這對(duì)于信息使用者來說是不利的，信息使用者通過各種報(bào)告吸收大量的正面績(jī)效，而對(duì)負(fù)面影響了解甚少，信息不對(duì)稱的鴻溝進(jìn)一步拓寬。信息使用者即使得到了相關(guān)信息，其有用性也大打折扣。（二）中石油天然氣集團(tuán)公司環(huán)境信息披露問題的原因筆者從內(nèi)外兩方面，對(duì)造成中國石油環(huán)境信息披露問題的原因進(jìn)行分析。1.外部原因（1）環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)滯后。中國正處于改革開放再出發(fā)的關(guān)鍵時(shí)期，國內(nèi)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)處于相對(duì)滯后狀態(tài)。至今都沒有一套完整的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、體系對(duì)企業(yè)在影響且治理環(huán)境過程進(jìn)行記錄，核算。也沒有完善的法律法規(guī)針對(duì)企業(yè)污染環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督，懲罰，督促企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。即便在2011年發(fā)布《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制準(zhǔn)則》，但未要求企業(yè)對(duì)環(huán)境費(fèi)用及環(huán)境收益進(jìn)行強(qiáng)制披露，因此，企業(yè)在編制各種報(bào)告是具有隨意性，容易避重就輕，出現(xiàn)披露內(nèi)容不全面，可比性以及可靠性較弱的現(xiàn)象。（2）對(duì)企業(yè)監(jiān)督不力。為發(fā)揮資源配置下的最大效益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)必須在相關(guān)體制的約束及監(jiān)管下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。首先，中國石油在2015年發(fā)生了重大的爆炸事故，但卻未在任何一個(gè)報(bào)告中進(jìn)行詳細(xì)披露，并且，在2013—2017發(fā)生了大大小小的環(huán)境污染事故也未得到披露，究其根本，政府的監(jiān)督未起到應(yīng)有的作用。即使環(huán)保相關(guān)部門可以對(duì)企業(yè)環(huán)境污染進(jìn)行監(jiān)督，但是卻無法對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行強(qiáng)制要求或監(jiān)督，因此，政府的監(jiān)督不力在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露亂象。其次，第三方的專項(xiàng)審計(jì)缺乏。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)，公允，合法性的審計(jì)，而對(duì)于未進(jìn)行披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法審計(jì)，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用。此外在中國石油的健康安全報(bào)告中，也表明企業(yè)披露的環(huán)境信息并未得到外部的審核，在沒有專項(xiàng)審計(jì)的情況下，企業(yè)易于披露虛假無用或漏報(bào)信息。2.內(nèi)部原因（1）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人力資源的缺乏。環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)新興未得到有效發(fā)展的領(lǐng)域，因此，企業(yè)內(nèi)部缺少相應(yīng)的專業(yè)人才對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的披露。環(huán)境會(huì)計(jì)所涉及的領(lǐng)域也極為廣泛，如會(huì)計(jì)學(xué)，環(huán)境學(xué)，生物學(xué)等，企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員往往只專業(yè)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，無法對(duì)環(huán)境相關(guān)的活動(dòng)進(jìn)行核算，記錄以及披露。企業(yè)內(nèi)部的后續(xù)教育也為提供相應(yīng)的學(xué)習(xí)方向，中國石油的環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域未得到發(fā)展。（2）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露成本與效益存在極大的不平衡。首先，單設(shè)專門的環(huán)境會(huì)計(jì)部門需要更多的人力，在人口紅利漸弱的大環(huán)境下，企業(yè)若要披露完整有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息需要支付更多的費(fèi)用，利益至上的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，這樣的做法顯然在短期內(nèi)不被企業(yè)所接受。其次，對(duì)環(huán)境信息從定性衡量轉(zhuǎn)為定量衡量需要更為尖端的科技成果。如測(cè)量設(shè)備等。不論是在勞動(dòng)成本還是在核算成本上，環(huán)境會(huì)計(jì)相較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的成本都更高。而國內(nèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)正處于初始形成階段，重視程度遠(yuǎn)沒有財(cái)務(wù)信息高，因此，企業(yè)更加傾向于披露較多的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息，通過披露大量的績(jī)效信息來轉(zhuǎn)移公眾針對(duì)企業(yè)環(huán)境污染的勢(shì)頭。六、美國重污染環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn)借鑒（一）美國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)自1970年起，美國環(huán)保運(yùn)動(dòng)的興起對(duì)環(huán)境污染治理及法律法規(guī)的建設(shè)起到了極大的影響。一部名為《寂寞的春天》的著作發(fā)表，正式將環(huán)境污染綜合全面治理的工作提上日程，并調(diào)整諸如憲法、普通法等法律法規(guī)，出臺(tái)新的環(huán)境保護(hù)法律政策，以彌補(bǔ)環(huán)境保護(hù)不足的缺口。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)日趨成熟，在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的研究也與歐洲并駕齊驅(qū)，獨(dú)占鰲頭。（1）環(huán)境法律法規(guī)層面。美國的環(huán)境法律法規(guī)一直在不斷完善，諸如《清潔空氣法》，《綜合環(huán)境反應(yīng)、補(bǔ)償和債務(wù)法》等一系列涉及環(huán)境問題的法律法規(guī)是美國上市公司必須遵守的。這些法律法規(guī)也制定了專門的條款，上市公司據(jù)此進(jìn)行環(huán)境信息的披露。例如，為使《清潔空氣法》具有普適性和合理性，美國環(huán)保局制定了多種多樣的排放標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)因此可以結(jié)合自身實(shí)際，將成本，排放情況以及其他因素考慮在內(nèi)，作出最符合企業(yè)自身行業(yè)特征的選擇。再如通過《綜合環(huán)境反應(yīng)、補(bǔ)償和債務(wù)法》的制定與頒布，美國聯(lián)邦政府能夠從排放污染的有關(guān)可能負(fù)有責(zé)任的一方收回與污染場(chǎng)地認(rèn)定、評(píng)價(jià)和處置有關(guān)的成本的權(quán)利。（2）環(huán)境信息披露層面。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面，美國要求上市公司針對(duì)由于環(huán)境問題所引發(fā)的成本費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行定量披露，并作出相應(yīng)的明確的指導(dǎo)。首先，上市公司必須依照美國證券交易委員會(huì)的規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)的信息披露。例如，SEC為針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告的相關(guān)問題作出解釋說明，發(fā)布了第92號(hào)專門會(huì)計(jì)公報(bào)。該報(bào)告談及了環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告中存在的諸多漏洞，主要方面如下：(1)將環(huán)境負(fù)債和可以收到的補(bǔ)償(本期應(yīng)當(dāng)從保險(xiǎn)公司或其他有關(guān)方收取的其他應(yīng)收款)分別列于會(huì)計(jì)報(bào)表中；(2)確認(rèn)承擔(dān)的潛在的環(huán)境成本；(3)計(jì)量環(huán)境負(fù)債的基礎(chǔ)；(4)環(huán)境預(yù)計(jì)負(fù)債的列示事項(xiàng)及內(nèi)容；(5)分級(jí)管理，層層負(fù)責(zé)的企業(yè)環(huán)境負(fù)債的相關(guān)披露。其次，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)和美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也做出了相關(guān)規(guī)定。FASB頒布了會(huì)計(jì)人員在處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息并進(jìn)行披露應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則，并發(fā)布了解釋公告，旨在企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐提供操作應(yīng)用指南，這些公告包括但不限于以下，如：FASB第5號(hào)準(zhǔn)則公告：“或有負(fù)債會(huì)計(jì)”，F(xiàn)ASB第14號(hào)解釋公告：“損失值的合理估計(jì)”。AICPA的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)發(fā)表了“環(huán)境負(fù)債補(bǔ)償責(zé)任情況報(bào)告”，指出為保障企業(yè)信息披露的真實(shí)可靠性，企業(yè)在披露環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任和確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)的應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)的原則。AAA成立了專門的委員會(huì)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了探究并提出解決方案。AAA指出，企業(yè)可以編制對(duì)內(nèi)報(bào)表與對(duì)位報(bào)表來反映其環(huán)境的污染及治理等其他影響。委員會(huì)提倡利用多層次方法收集環(huán)境會(huì)計(jì)信息，利用創(chuàng)新形式解決與環(huán)境有關(guān)的問題，并將其披露于內(nèi)部報(bào)表中；此外，委員會(huì)也建議在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示因治理環(huán)境或控制環(huán)境所產(chǎn)生的資產(chǎn)以及按特定方法計(jì)提的折舊費(fèi)，主要涉及到資產(chǎn)負(fù)債表及損益表的相關(guān)項(xiàng)目。綜上所述，完備健全的環(huán)境法律法規(guī)以及統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則與標(biāo)準(zhǔn)，奠定了美國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，完整性，合法性的基礎(chǔ)。（二）美國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)及國家法律法規(guī)的要求，在披露方式上進(jìn)行了選擇，在披露內(nèi)容上也的詳細(xì)程度上也有所不同。本文通過對(duì)?？松梨诠镜钠髽I(yè)會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行簡(jiǎn)述，從而對(duì)比出中國石油在會(huì)計(jì)信息披露方面的短板，吸取經(jīng)驗(yàn)。1.披露模式披露模式方面，近五年，?？松梨诠九董h(huán)境會(huì)計(jì)信息的位置較為固定，主要為年報(bào)以及企業(yè)公民報(bào)告。在披露模式上，?？松梨诮Y(jié)合貨幣與非貨幣信息以及文字描述這樣的具象方式進(jìn)行披露，且貨幣信息所反映的內(nèi)容更為系統(tǒng)具體。相比之下，中國石油的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要以年報(bào)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告，可持續(xù)報(bào)告，環(huán)境保護(hù)公告等方式進(jìn)行披露，信息載體繁多且內(nèi)容披露重復(fù)累贅。在披露模式上，我國上市公司通常以非貨幣性信息和文字描述的定性方式進(jìn)行披露，定量分析存在缺口。2.披露內(nèi)容與程度披露內(nèi)容與程度方面，不論是環(huán)境直接成本還是間接成本上，?？松梨谠谂稄V度和深度上平均水平高于中國石油。中國石油披露內(nèi)容過于簡(jiǎn)略，罰金與處罰，環(huán)保宣傳費(fèi)并未進(jìn)行披露，每年都會(huì)進(jìn)行披露的或有負(fù)債——資產(chǎn)棄置義務(wù)，也僅僅是羅列總額，并未將該科目反映的具體內(nèi)容進(jìn)行闡述。中國石油的相關(guān)信息會(huì)在官網(wǎng)專欄進(jìn)行闡述，但是也會(huì)出現(xiàn)在各種獨(dú)立報(bào)告中。相比之下，埃克森美孚信息披露較為集中，且披露項(xiàng)目多于中國石油。3.績(jī)效披露績(jī)效披露方面，企業(yè)績(jī)效主要指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)與環(huán)境責(zé)任并踴躍治理相關(guān)問題后取得的成績(jī)。中國石油與?？松梨谠谫Y源消耗和節(jié)能，開發(fā)新能源與清潔能源，環(huán)保方針與應(yīng)付措施，社會(huì)環(huán)境服務(wù)與捐贈(zèng)方面披露都較為詳細(xì)，且在環(huán)境報(bào)告制度上較為完備。然而在環(huán)境影響的風(fēng)險(xiǎn)方面，中國石油基本沒有披露，即使風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，但是美孚在這方面的披露較為詳細(xì)且具有系統(tǒng)性，值得中國石油借鑒。七、完善中石油天然氣集團(tuán)公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議通過中國石油以及與美國美孚在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的差異對(duì)比分析，展現(xiàn)出提高我國上市公司，尤其是高污染能源企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的日趨迫切的需求。筆者針對(duì)以上問題，提出了四項(xiàng)建議以改善重污染上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的雜亂狀況。（一）強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律制度建設(shè)長期以來，政府對(duì)石油行業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有著監(jiān)督和指引作用，而外在強(qiáng)制力的缺失是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息問題頻出的重要原因之一。不僅僅是中國石油，我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的平均水平整體偏低；此外，國內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)研究起步較晚，相對(duì)歐美發(fā)達(dá)國家具有一定的滯后性。這也能解釋，為何中國石油的海外業(yè)務(wù)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面比在國內(nèi)做得更好，如中緬油氣管道（緬甸）企業(yè)社會(huì)責(zé)任專題報(bào)告（中文），因此，建設(shè)并強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律制度迫在眉睫。2018年1月1日，中國在環(huán)境保護(hù)制度建設(shè)上實(shí)現(xiàn)了巨大的進(jìn)步，環(huán)保稅正式施行，通過環(huán)保稅的征收，中國政府不僅僅填補(bǔ)了稅法中對(duì)污染環(huán)境相關(guān)項(xiàng)目課稅的空白，而且在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境污染的監(jiān)控與核算，這是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的第一步，也是披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的基石，具有重要意義。（二）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容環(huán)境保護(hù)法的健全是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，完善與執(zhí)行的基礎(chǔ)，然而環(huán)境保護(hù)法的完善遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求，還需要制定與環(huán)保制定相關(guān)的具體的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善我國《會(huì)計(jì)法》，規(guī)范披露格式與內(nèi)容。對(duì)于披露格式，通過了解美國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的借鑒，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)核算方法，核算環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境負(fù)債，環(huán)境費(fèi)用以及環(huán)境收益等，編制統(tǒng)一的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，使得披露更具專業(yè)化，合理化，實(shí)用化。比如，對(duì)一些嚴(yán)重污染環(huán)境的企業(yè)強(qiáng)制要求編制詳細(xì)的環(huán)境報(bào)表，或以其他獨(dú)立報(bào)告的模式進(jìn)行報(bào)告。此外，也要規(guī)范公司所發(fā)布的環(huán)境報(bào)告的基本格式，依據(jù)自身行業(yè)特征與需求，編制具有針對(duì)性與相關(guān)性的報(bào)告。對(duì)于披露內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合定量與定性披露，為信息使用者提供高質(zhì)量，可理解數(shù)據(jù)描述。（三）強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任中國石油的環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，一部分原因要?dú)w因于信息披露的責(zé)任不明確。通過觀察企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，并沒有明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面披露的相關(guān)部門，這在一定程度上影響了信息的可比性與實(shí)用性。對(duì)此，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)保部門應(yīng)該與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通，做好信息披露工作，為財(cái)會(huì)部門提供第一手資料。此外，還要培養(yǎng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感以及自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的責(zé)任意識(shí)，提高公司治理層及管理層對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視程度，深入對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論體系及實(shí)踐的理解。除外部體制建設(shè)，公司也應(yīng)當(dāng)不斷完善并建設(shè)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)。企業(yè)還可以在內(nèi)部環(huán)保部門單設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)部，對(duì)環(huán)境保護(hù)與治理進(jìn)行及時(shí)披露，相關(guān)會(huì)計(jì)資料及時(shí)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行共享，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露效率；。（四）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獨(dú)立審計(jì)工作外部第三方的鑒證在增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要作用，信息使用者對(duì)第三方鑒證結(jié)果的依賴性也較強(qiáng)，因此，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獨(dú)立性審計(jì)工作具有重大意義。首先，落實(shí)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定需要專業(yè)人才，人才是行業(yè)良好發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的教育培訓(xùn)，持續(xù)輸出具有高水平專業(yè)素養(yǎng)的專項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)人員；此外，還需跟上時(shí)代發(fā)展，不斷充實(shí)審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備。其次，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)主要是對(duì)法定要求披露內(nèi)容真實(shí)性，合法性進(jìn)行鑒證，這就要求對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的披露主要內(nèi)容，披露采取的模式以及披露的特定位置進(jìn)行合理的審查，并且在保持審計(jì)人員在形式上與實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于被審計(jì)單位，遵守審計(jì)職業(yè)道德，從而，反向促進(jìn)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的積極性。

參考文獻(xiàn)[1]BeamsFA.PollutionControlThro