2025年高級會計實務考試題庫及答案解析案例分析題一（企業(yè)合并與合并財務報表）甲公司為一家在上海證券交易所上市的制造業(yè)企業(yè)（以下簡稱“甲公司”），其2024年度發(fā)生以下與企業(yè)合并及合并財務報表相關(guān)的交易：資料一：2024年1月1日，甲公司以發(fā)行1500萬股普通股（每股面值1元，發(fā)行價每股5元）為對價，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司為甲公司母公司控制的全資子公司（即甲公司與乙公司受同一最終控制方控制）。合并日，乙公司在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)賬面價值為8000萬元（其中：股本3000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積1500萬元，未分配利潤1500萬元），可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。甲公司為此次合并支付證券承銷商傭金200萬元，法律咨詢費50萬元。資料二：2024年6月30日，甲公司向乙公司銷售一批商品，售價500萬元（不含增值稅），成本300萬元。乙公司將該批商品作為存貨核算，至2024年末尚未對外出售，且未計提存貨跌價準備。資料三：2024年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，提取盈余公積200萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元（甲公司已收到該股利）。乙公司其他綜合收益增加100萬元（可轉(zhuǎn)損益）。要求：1.判斷甲公司取得乙公司股權(quán)的企業(yè)合并類型，并說明理由。2.計算甲公司取得乙公司股權(quán)的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄（不考慮增值稅）。3.編制甲公司2024年末合并乙公司財務報表時與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵消分錄。4.計算甲公司2024年末合并資產(chǎn)負債表中“少數(shù)股東權(quán)益”項目的列報金額。答案解析：1.企業(yè)合并類型判斷：甲公司取得乙公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前后，甲公司與乙公司均受同一最終控制方控制，且該控制并非暫時性的（乙公司為甲公司母公司控制的全資子公司），符合《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》中同一控制下企業(yè)合并的定義。2.初始投資成本計算及會計分錄：同一控制下企業(yè)合并的初始投資成本為合并日被合并方在最終控制方合并財務報表中凈資產(chǎn)賬面價值的份額。因此：初始投資成本=8000×80%=6400（萬元）。甲公司發(fā)行普通股的面值總額=1500×1=1500（萬元），發(fā)行價總額=1500×5=7500（萬元）。合并對價的賬面價值（股本）與初始投資成本的差額調(diào)整資本公積（股本溢價），金額為6400-1500=4900（萬元）。支付的證券承銷商傭金200萬元沖減資本公積（股本溢價），法律咨詢費50萬元計入當期管理費用。相關(guān)會計分錄：借：長期股權(quán)投資——乙公司6400貸：股本1500資本公積——股本溢價4900（6400-1500）借：資本公積——股本溢價200管理費用50貸：銀行存款2503.內(nèi)部存貨交易抵消分錄：內(nèi)部交易未實現(xiàn)的損益需抵消。甲公司確認收入500萬元、成本300萬元，乙公司存貨賬面價值500萬元（成本），但集團層面存貨的真實成本為300萬元，因此需抵消虛增的收入、成本及存貨。抵消分錄：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本300存貨200（500-300）4.少數(shù)股東權(quán)益計算：少數(shù)股東權(quán)益=（合并日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值+2024年乙公司凈利潤-2024年乙公司現(xiàn)金股利+其他綜合收益增加）×少數(shù)股東持股比例（20%）。具體計算：乙公司2024年末凈資產(chǎn)賬面價值=8000（合并日）+2000（凈利潤）-500（現(xiàn)金股利）+100（其他綜合收益）=9600（萬元）。少數(shù)股東權(quán)益=9600×20%=1920（萬元）。案例分析題二（金融工具的分類與計量）丙公司為一家上市公司（以下簡稱“丙公司”），2024年發(fā)生以下與金融工具相關(guān)的交易：資料一：2024年1月1日，丙公司支付價款1020萬元（含交易費用20萬元）購入丁公司于2024年1月1日發(fā)行的3年期債券，面值1000萬元，票面年利率5%（與實際利率一致），每年12月31日付息，到期還本。丙公司管理該債券的業(yè)務模式為收取合同現(xiàn)金流量并在需要時出售以滿足流動性需求。資料二：2024年3月1日，丙公司以每股15元的價格購入戊公司股票100萬股（占戊公司股本的2%），另支付交易費用10萬元。丙公司將該股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）。2024年6月30日，戊公司股票市價為每股18元；2024年12月31日，戊公司股票市價為每股16元。資料三：2024年7月1日，丙公司將持有的一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（面值500萬元，票面利率4%，剩余期限2年）以510萬元價格出售（未發(fā)生信用減值）。該金融資產(chǎn)出售前的攤余成本為505萬元。丙公司管理該類金融資產(chǎn)的業(yè)務模式未發(fā)生改變。要求：1.判斷丙公司購入丁公司債券的金融工具分類，并說明理由。2.編制丙公司2024年與丁公司債券相關(guān)的會計分錄（含利息確認）。3.計算丙公司2024年因持有戊公司股票對當期損益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。4.計算丙公司出售攤余成本計量的金融資產(chǎn)應確認的投資收益，并說明該出售行為對剩余金融資產(chǎn)分類的影響。答案解析：1.丁公司債券的分類：應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）。理由：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，金融資產(chǎn)的分類需同時滿足：（1）合同現(xiàn)金流量特征為“本金+利息”的基本借貸安排（丁公司債券票面利率固定，符合）；（2）業(yè)務模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又以出售該金融資產(chǎn)為目標（丙公司管理該債券的業(yè)務模式為收取現(xiàn)金流量并在需要時出售）。因此分類為其他債權(quán)投資。2.丁公司債券相關(guān)會計分錄：2024年1月1日購入時：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整20（1020-1000）貸：銀行存款10202024年12月31日確認利息收入（實際利率5%，與票面利率一致）：應收利息=1000×5%=50（萬元）利息收入=1020×5%=51（萬元）（注：因?qū)嶋H利率與票面利率一致，此處簡化為50萬元）借：應收利息50貸：投資收益50借：銀行存款50貸：應收利息50（注：若實際利率與票面利率不一致，需按攤余成本計算利息收入，本題中因票面利率與實際利率一致，利息調(diào)整無需攤銷。）3.戊公司股票對當期損益的影響及分錄：2024年3月1日購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1500（15×100）投資收益10（交易費用）貸：銀行存款15102024年6月30日公允價值變動：公允價值=18×100=1800（萬元），變動損益=1800-1500=300（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300貸：公允價值變動損益3002024年12月31日公允價值變動：公允價值=16×100=1600（萬元），變動損益=1600-1800=-200（萬元）借：公允價值變動損益200貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200對當期損益的影響金額=-10（交易費用）+300（上半年變動）-200（下半年變動）=90（萬元）。4.出售金融資產(chǎn)的投資收益及影響：出售時應確認的投資收益=出售價款-出售前攤余成本=510-505=5（萬元）。根據(jù)準則，若企業(yè)管理該類金融資產(chǎn)的業(yè)務模式未發(fā)生改變（仍以收取合同現(xiàn)金流量為目標），即使出售部分金融資產(chǎn)，剩余金融資產(chǎn)仍可繼續(xù)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。案例分析題三（收入確認與計量）己公司為一家設備制造企業(yè)（以下簡稱“己公司”），2024年12月與客戶庚公司簽訂一項合同，向其銷售一臺專用設備并提供安裝服務，合同總價款為1200萬元（不含增值稅）。資料一：專用設備單獨售價為1000萬元，安裝服務單獨售價為300萬元。己公司通常單獨銷售設備和提供安裝服務。資料二：合同約定，庚公司在合同簽訂時支付30%預付款（360萬元），設備運抵現(xiàn)場后支付40%（480萬元），安裝驗收合格后支付剩余30%（360萬元）。資料三：2024年12月20日，己公司將設備運抵庚公司現(xiàn)場，庚公司確認接收。設備成本為700萬元。安裝服務于2024年12月25日開始，預計2025年1月15日完成，截至2024年末，安裝服務已發(fā)生成本50萬元（均為人工費用），預計還將發(fā)生成本100萬元（總成本150萬元）。要求：1.判斷己公司銷售設備與提供安裝服務是否構(gòu)成兩項履約義務，并說明理由。2.計算設備銷售與安裝服務應分攤的交易價格。3.編制己公司2024年與該合同相關(guān)的會計分錄（不考慮增值稅）。答案解析：1.履約義務的判斷：構(gòu)成兩項履約義務。理由：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》，履約義務是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。設備和安裝服務可明確區(qū)分，因為：（1）客戶能夠從單獨使用設備或單獨接受安裝服務中受益；（2）己公司可單獨提供設備或安裝服務（通常單獨銷售），因此屬于兩項可明確區(qū)分的履約義務。2.交易價格的分攤：交易價格按各單項履約義務的單獨售價比例分攤。設備分攤的交易價格=1200×（1000÷（1000+300））≈923.08（萬元）安裝服務分攤的交易價格=1200×（300÷（1000+300））≈276.92（萬元）3.2024年相關(guān)會計分錄：（1）2024年12月收到預付款360萬元：借：銀行存款360貸：合同負債360（2）2024年12月20日設備運抵，控制權(quán)轉(zhuǎn)移，確認設備銷售收入：借：合同負債923.08貸：主營業(yè)務收入——設備銷售923.08同時結(jié)轉(zhuǎn)設備成本：借：主營業(yè)務成本——設備銷售700貸：庫存商品700（3）2024年末確認安裝服務收入（按履約進度確認）：履約進度=已發(fā)生成本÷預計總成本=50÷150≈33.33%安裝服務應確認收入=276.92×33.33%≈92.31（萬元）借：合同資產(chǎn)92.31貸：主營業(yè)務收入——安裝服務92.31（4）2024年末結(jié)轉(zhuǎn)安裝服務成本：借：主營業(yè)務成本——安裝服務50貸：合同履約成本50案例分析題四（政府會計）辛單位為某事業(yè)單位（以下簡稱“辛單位”），2024年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務（假設不考慮增值稅）：資料一：2024年1月1日，收到上級主管部門撥付的非財政專項資金800萬元（用于A項目研究），款項已存入銀行。資料二：2024年3月1日，使用上述專項資金購入研究設備一臺，價款500萬元，以銀行存款支付。該設備預計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊。資料三：2024年12月31日，A項目完成結(jié)項，經(jīng)批準剩余資金（300萬元中已使用500萬元，剩余300萬元？需修正數(shù)據(jù)）中，200萬元按規(guī)定留歸本單位使用，100萬元需上繳上級主管部門。要求：1.編制辛單位2024年1月1日收到上級補助的財務會計與預算會計分錄。2.編制辛單位2024年3月1日購入設備的財務會計與預算會計分錄。3.編制辛單位2024年12月31日計提設備折舊的財務會計分錄。4.編制辛單位2024年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)A項目剩余資金的財務會計與預算會計分錄。答案解析（注：資料三數(shù)據(jù)修正為“專項資金800萬元，購入設備500萬元，其他費用支出200萬元，剩余100萬元”）：1.2024年1月1日收到上級補助：財務會計：借：銀行存款800貸：上級補助收入——非財政專項資金800預算會計：借：資金結(jié)存——貨幣資金800貸：上級補助預算收入——非財政專項資金8002.2024年3月1日購入設備：財務會計：借：固定資產(chǎn)500貸：銀行存款500預算會計：借：事業(yè)支出——項目支出（A項目）500貸：資金結(jié)存——貨幣資金5003.2024年12月31日計提折舊：年折舊額=500÷5=100（萬元），2024年折舊期間為10個月（3月至12月），應計提折舊=100×（10÷12）≈83.33（萬元）。財務會計：借：業(yè)務活動費用——A項目83.33貸：固定資產(chǎn)累計折舊