項(xiàng)目一

非貨幣性資產(chǎn)交換授課人：xxx目錄CONTENTS認(rèn)識非貨幣性資產(chǎn)交換01非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量02知識目標(biāo)熟悉非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及交換范圍01理解非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷條件02掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理03技能目標(biāo)能夠熟練運(yùn)用非貨幣性資產(chǎn)交換的基本知識01能夠獨(dú)立完成非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的核算及相應(yīng)的會計(jì)分錄的編寫02思維導(dǎo)圖認(rèn)識非貨幣性資產(chǎn)交換任務(wù)一一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)知所謂非貨幣性資產(chǎn)交換，是指參與交易的雙方主要以其擁有的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換活動。非貨幣性資產(chǎn)交換是一項(xiàng)互利互惠的交換活動，現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的非互利互惠的交換活動不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的范疇(如把非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)，在企業(yè)合并或債務(wù)重組中取得非貨幣性資產(chǎn)等)。一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)知在非貨幣性資產(chǎn)交換活動中，會涉及小部分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。其中，貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)持有的處于貨幣狀態(tài)以及將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，通常包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等；非貨幣性資產(chǎn)主要包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定通過非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)知可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的對象通常是各項(xiàng)具體的非貨幣性資產(chǎn)。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)通常不涉及貨幣性資產(chǎn)或者只涉及少量貨幣性資產(chǎn)(作為補(bǔ)價(jià))。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定如果在資產(chǎn)交換中，企業(yè)涉及的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則屬于少量貨幣性資產(chǎn)的范圍，該交換活動被認(rèn)為是非貨幣性資產(chǎn)交換；如果在資產(chǎn)交換中，企業(yè)涉及的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例等于或高于25%，則該交換活動被認(rèn)為是貨幣性資產(chǎn)交換。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定實(shí)務(wù)中，把公允價(jià)值能夠可靠確定的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定條件用公式表示如下：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量任務(wù)二12一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量原則企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換中，應(yīng)當(dāng)遵循一定的確認(rèn)、計(jì)量原則。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動，能夠同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面金額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這兩個(gè)條件為：①

該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②

換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量原則對于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動，如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；但是有確鑿的證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。如果不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，那么非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面金額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，且不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益。一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量原則總之，對于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交換活動，在確定換入資產(chǎn)成本的計(jì)算基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則時(shí)，需要綜合判斷該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠地計(jì)量。二、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在非貨幣性資產(chǎn)交換滿足以下兩個(gè)條件之一時(shí)，對該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有的商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行界定。這兩個(gè)條件為：①

換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；②

換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。(一)判斷條件二、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷對于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動，如果很難判斷某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第一個(gè)條件，則應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第二個(gè)條件。(一)判斷條件二、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷對于某項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)在經(jīng)營活動中持續(xù)使用和最終處置時(shí)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的稅后未來現(xiàn)金流量，再根據(jù)企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。(一)判斷條件二、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷對于企業(yè)自身來說，基于換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合，可能會比換出資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用和貢獻(xiàn)。也就是說，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)對于企業(yè)的使用價(jià)值明顯不同，換入資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比有明顯的差異，表明這兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(一)判斷條件二、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷下面以M有限責(zé)任公司用無形資產(chǎn)與N有限責(zé)任公司的固定資產(chǎn)交換為案例說明此問題。M有限責(zé)任公司用無形資產(chǎn)換入N有限責(zé)任公司持有的固定資產(chǎn)，假設(shè)從市場參與者角度看，該項(xiàng)無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的公允價(jià)值相同；同時(shí)，假設(shè)兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額也相同。(一)判斷條件二、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷但是，對于M有限責(zé)任公司而言，換入該項(xiàng)固定資產(chǎn)使其生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量和規(guī)模大幅度提高，N有限責(zé)任公司換入的無形資產(chǎn)能夠解決其生產(chǎn)中的技術(shù)瓶頸，M、N兩家公司換入資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比均有明顯差異。因此，判斷這兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(一)判斷條件二、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷在關(guān)注企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注參與交易的企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。實(shí)務(wù)中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(二)關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系二、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷在關(guān)注企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注參與交易的企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。實(shí)務(wù)中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(二)關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系三、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，存在以下三種情形之一時(shí)，可以認(rèn)為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。這三種情形如下：(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。對于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動，只要換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)中的一方或雙方存在活躍市場，就可以認(rèn)為其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。三、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。對于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動，如果換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)均不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，就可以認(rèn)為其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。三、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。對于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動，如果換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)均不存在活躍市場，同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場，則可以采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。三、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷企業(yè)在采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，要求采用該估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理對于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動，當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這兩個(gè)條件為：①

該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②

換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。(一)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理對于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動，如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。通常情況下，取得某項(xiàng)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以其放棄資產(chǎn)的對價(jià)來確定。在非貨幣性資產(chǎn)交換活動中，企業(yè)換出資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)際上就是放棄的對價(jià)。(一)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理如果換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠確定，則應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。(一)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理主要有以下四種類型。第一，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。第二，換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。(一)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理第三，換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)視同長期股權(quán)投資處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。第四，非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。(一)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理交易雙方不涉及補(bǔ)價(jià)實(shí)際上是參與非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方都不需要支付補(bǔ)價(jià)，也不會收到補(bǔ)價(jià)。【例題1-1】2023年5月1日，F(xiàn)X公司以2020年度購入的生產(chǎn)經(jīng)營用甲設(shè)備交換WXR公司的乙辦公設(shè)備，F(xiàn)X公司將換入的乙辦公設(shè)備用于維持日常經(jīng)營，WXR公司將換入的甲設(shè)備繼續(xù)用在生產(chǎn)領(lǐng)域。1.交易雙方不涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理FX公司的甲設(shè)備的賬面原價(jià)為3000000元，在交換日的累計(jì)折舊為1050000元，在交換日的不含稅公允價(jià)值為2808000元，計(jì)稅價(jià)值等于公允價(jià)值，甲設(shè)備沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，F(xiàn)X公司以銀行存款支付清理費(fèi)3000元。WXR公司的乙辦公設(shè)備的賬面價(jià)值為2400000元，在交換日的累計(jì)折舊為240000元，在交換日的不含稅市場價(jià)格為2808000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格，乙辦公設(shè)備沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1.交易雙方不涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理FX公司、WXR公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，交易中雙方都開具了相應(yīng)金額的增值稅專用發(fā)票，不考慮其他稅費(fèi)。要求：編寫FX公司、WXR公司在本次非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的會計(jì)分錄。1.交易雙方不涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理解題過程如下：FX公司和WXR公司的本次交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，且交易中雙方?jīng)]有涉及補(bǔ)價(jià)。進(jìn)一步分析可知，F(xiàn)X公司以生產(chǎn)經(jīng)營的甲設(shè)備換入WXR公司的乙辦公設(shè)備，WXR公司換入的FX公司的甲設(shè)備是生產(chǎn)用設(shè)備，兩種設(shè)備交換后對換入公司的價(jià)值顯著不同。1.交易雙方不涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理綜合上述分析可知，該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換活動中，交換資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，符合公允價(jià)值計(jì)量的條件，符合以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本的條件，同時(shí)確認(rèn)交換中產(chǎn)生的相關(guān)損益。1.交易雙方不涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理換出甲設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=2808000×13%=365040(元)換入乙設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=2808000×13%=365040(元)1.交易雙方不涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理處置甲設(shè)備時(shí)，F(xiàn)X公司的會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理1950000

累計(jì)折舊1050000

貸：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備3000000借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：銀行存款3000借：固定資產(chǎn)清理365040

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3650401.交易雙方不涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理換入乙設(shè)備時(shí)，F(xiàn)X公司的會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——乙設(shè)備2808000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)365040

貸：固定資產(chǎn)清理3173040

借：固定資產(chǎn)清理855000

貸：資產(chǎn)處置損益855000其中，資產(chǎn)處置損益的金額為換出設(shè)備的公允價(jià)值2808000元扣除其賬面價(jià)值1950000(3000000-1050000)元和清理費(fèi)用3000元后的余額，即855000元。1.交易雙方不涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理換入甲設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=2808000×13%=365040(元)換出乙設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=2808000×13%=365040(元)處置乙設(shè)備時(shí)，WXR公司的會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理2160000

累計(jì)折舊240000

貸：固定資產(chǎn)——乙設(shè)備2400000借：固定資產(chǎn)清理365040

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3650401.交易雙方不涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理換入甲設(shè)備時(shí)，WXR公司的會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備2808000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)365040

貸：固定資產(chǎn)清理3173040借：固定資產(chǎn)清理648000

貸：資產(chǎn)處置損益648000其中，資產(chǎn)處置損益的金額為換出設(shè)備的公允價(jià)值2808000元扣除其賬面價(jià)值2160000(2400000-240000)元的余額，即648000元。1.交易雙方不涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理非貨幣性資產(chǎn)交換在采用公允價(jià)值計(jì)量的情況下，如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值、支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)三者之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.交易雙方涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理其計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

計(jì)入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值2.交易雙方涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理非貨幣性資產(chǎn)交換在采用公允價(jià)值計(jì)量的情況下，如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià))和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加上收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.交易雙方涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理其計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收取的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

計(jì)入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本+收到的補(bǔ)價(jià))-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值2.交易雙方涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-2】2023年2月1日，經(jīng)協(xié)商，F(xiàn)X公司以其擁有的一層自用寫字樓交換T公司持有的對非上市的聯(lián)營單位A公司的長期股權(quán)投資。在交換日，該層寫字樓的賬面原價(jià)為12000000元，已經(jīng)計(jì)提了折舊2400000元，沒有減值準(zhǔn)備，在交換日的不含稅公允價(jià)值為12400000元；T公司持有的對A公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為9000000元，不考慮減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為12000000元。2.交易雙方涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-2】T公司支付1516000元給FX公司。T公司換入寫字樓后用于生產(chǎn)經(jīng)營。FX公司換入的對A公司的投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。FX公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向T公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為12400000元，假設(shè)適用的增值稅稅率為9%，銷項(xiàng)稅額為1116000，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2.交易雙方涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-2】要求：編寫FX公司、T公司在本次非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的會計(jì)分錄。2.交易雙方涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-2】解題過程如下：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及補(bǔ)價(jià)，即FX公司收到的1516000元中，包括了由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而收到的補(bǔ)價(jià)400000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額1116000元。2.交易雙方涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-2】對FX公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)400000元除以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值12400000元(或換入長期股權(quán)投資公允價(jià)值12000000元與收到的補(bǔ)價(jià)400000元的和)等于3.23%，小于25%，因此，該項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2.交易雙方涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-2】對T公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)400000元除以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值12400000元(或換出長期股權(quán)投資公允價(jià)值12000000元與支付的補(bǔ)價(jià)400000元的和)等于3.23%，小于25%，因此，該項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2.交易雙方涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-2】在本次交易中，F(xiàn)X公司以固定資產(chǎn)交換T公司持有的A公司的長期股權(quán)投資。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，F(xiàn)X公司、T公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。處置寫字樓時(shí)，F(xiàn)X公司的會計(jì)分錄如下：2.交易雙方涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-2】

借：固定資產(chǎn)清理9600000

累計(jì)折舊2400000

貸：固定資產(chǎn)——寫字樓12000000

借：固定資產(chǎn)清理1116000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11160002.交易雙方涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-2】換入長期股權(quán)投資時(shí)，F(xiàn)X公司的會計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——A公司12000000

銀行存款1516000

貸：固定資產(chǎn)清理13516000

借：固定資產(chǎn)清理2800000

貸：資產(chǎn)處置損益2800000注意：在本例題中，F(xiàn)X公司的會計(jì)處理只反映長期股權(quán)投資的初始計(jì)量，不考慮權(quán)益法核算調(diào)整。(下同)2.交易雙方涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-2】換入固定資產(chǎn)時(shí)，T公司的會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)12400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1116000

貸：長期股權(quán)投資——A公司9000000

銀行存款1516000

投資收益30000002.交易雙方涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不管是否涉及支付補(bǔ)價(jià)，都不對損益進(jìn)行確認(rèn)。(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理1.不涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理交換雙方不涉及補(bǔ)價(jià)實(shí)際上是參與非貨幣性資產(chǎn)交換活動的雙方都不需要支付補(bǔ)價(jià)，也不會收到補(bǔ)價(jià)。(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-3】2023年1月1日，WXR公司以其持有的對聯(lián)營單位K公司的長期股權(quán)投資交換P公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換當(dāng)日，WXR公司持有的K公司的長期股權(quán)投資賬面余額為1000000元，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備余額為280000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-3】P公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為840000元，已計(jì)提攤銷的金額為120000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，不考慮該商標(biāo)權(quán)的減值準(zhǔn)備。P公司將換入的對K公司的投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。P公司因轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)向WXR公司開具的增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為720000元，銷項(xiàng)稅額為43200元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-3】要求：編寫WXR公司、P公司在本次非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的會計(jì)分錄。解題過程如下：WXR公司與P公司的該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒有涉及補(bǔ)價(jià)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。在交換中，由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能進(jìn)行可靠計(jì)量，因此，WXR公司與P公司都應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)的成本，不對損益進(jìn)行確認(rèn)。(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理換入無形資產(chǎn)時(shí)，WXR公司的會計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)676800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)43200

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——K公司股權(quán)投資280000

貸：長期股權(quán)投資——K公司1000000(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理換入長期股權(quán)投資時(shí)，P公司的會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資——K公司763200

累計(jì)攤銷120000

貸：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)840000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)43200(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理2.涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理對于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動，如果涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)和收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照具體情況進(jìn)行處理。(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理1)支付補(bǔ)價(jià)企業(yè)的業(yè)務(wù)處理支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不對損益進(jìn)行確認(rèn)。其計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理2)收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)的業(yè)務(wù)處理收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不對損益進(jìn)行確認(rèn)。其計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-4】2023年1月1日，KL公司將擁有的一個(gè)距離生產(chǎn)車間較遠(yuǎn)的倉庫與ZY公司擁有的一項(xiàng)聯(lián)營企業(yè)N公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換，該倉庫賬面原價(jià)為7000000元，已計(jì)提折舊4700000元；ZY公司擁有一項(xiàng)聯(lián)營企業(yè)N公司的長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值為2100000元。(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-4】兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量，且都不考慮減值準(zhǔn)備。雙方協(xié)商后達(dá)成一致意見，ZY公司支付KL公司200000元補(bǔ)價(jià)。KL公司向ZY公司開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明銷售額為2300000元，增值稅稅率為9%，銷項(xiàng)稅額為207000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：編寫KL公司、ZY公司在本次非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的會計(jì)分錄。(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-4】解題過程如下：KL公司與ZY公司的該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及補(bǔ)價(jià)200000元。對KL公司來說，收到的補(bǔ)價(jià)200000元除以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值2300000元約等于8.7%，小于25%，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-4】解題過程如下：對ZY公司來說，支付的補(bǔ)價(jià)200000元除以換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值2300000元(換出長期股權(quán)投資賬面價(jià)值2100000元加上支付的補(bǔ)價(jià)200000元)約等于8.7%，小于25%，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量，因此，KL公司、ZY公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不對損益進(jìn)行確認(rèn)。(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-4】解題過程如下：對ZY公司來說，支付的補(bǔ)價(jià)200000元除以換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值2300000元(換出長期股權(quán)投資賬面價(jià)值2100000元加上支付的補(bǔ)價(jià)200000元)約等于8.7%，小于25%，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量，因此，KL公司、ZY公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不對損益進(jìn)行確認(rèn)。(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理處置倉庫時(shí)，KL公司的會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理2300000

累計(jì)折舊4700000

貸：固定資產(chǎn)——倉庫7000000借：固定資產(chǎn)清理207000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)207000(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理換入長期股權(quán)投資時(shí)，KL公司的會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資——N公司2307000

銀行存款200000

貸：固定資產(chǎn)清理2507000

銀行存款200000(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理換入倉庫時(shí)，ZY公司的會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——倉庫2093000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)207000

貸：長期股權(quán)投資——N公司2100000

銀行存款200000(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動通常是用某項(xiàng)資產(chǎn)與對方交換，屬于一對一交換，但是有時(shí)也會出現(xiàn)用多項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行交換的情形，主要包括以下三種情況：①

企業(yè)用一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一個(gè)企業(yè)多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)；②

企業(yè)用多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一個(gè)企業(yè)一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)；

(三)涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理③

企業(yè)用多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一個(gè)企業(yè)多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，若企業(yè)涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)首先確定換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)和損益確認(rèn)原則，然后計(jì)算換入資產(chǎn)的成本總額，最后確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的具體金額。

(三)涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理對于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動，如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行分配，從而確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。1.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-5】2023年3月1日，MJ公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的U機(jī)器設(shè)備和當(dāng)月購入的N模具換入DY公司生產(chǎn)經(jīng)營用的10輛P貨車、5臺M設(shè)備和15輛K客車。MJ公司U設(shè)備的賬面原價(jià)為810000元，在交換日的累計(jì)折舊為270000元，不含稅公允價(jià)值為560000元；N模具的賬面價(jià)值為900000元，不含稅公允價(jià)值為1050000元。1.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-5】DY公司P貨車的賬面原價(jià)為450000元，在交換日的累計(jì)折舊為150000元，不含稅公允價(jià)值為450000元；M設(shè)備的賬面原價(jià)為600000元，在交換日的累計(jì)折舊為270000元，不含稅公允價(jià)值為500000元；K客車的賬面原價(jià)為900000元，在交換日的累計(jì)折舊為240000元，不含稅公允價(jià)值為720000元。1.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-5】DY公司另外收取MJ公司用銀行存款支付的67800元，其中包括由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)60000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額7800元，不考慮相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。1.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-5】MJ公司將換入DY公司的P貨車、M設(shè)備、K客車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；DY公司將換入MJ公司的U設(shè)備、N模具作為固定資產(chǎn)使用和管理。MJ公司和DY公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，MJ公司、DY公司都開具了增值稅專用發(fā)票，不考慮其他因素。要求：編寫MJ公司、DY公司在本次非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的會計(jì)分錄。1.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理解題過程如下：MJ公司與DY公司的多項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)計(jì)算MJ公司支付的貨幣性資產(chǎn)占MJ公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例，即60000÷(560000+1050000+60000)≈3.59%<25%，因此，可以確定MJ公司這次資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。就MJ公司來講，換入K客車、M設(shè)備、P貨車是為了滿足業(yè)務(wù)需要；就DY公司來講，換入U(xiǎn)設(shè)備、M模具是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要。因此，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，各單項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能可靠計(jì)量，因此，MJ公司與DY公司都應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的總成本，同時(shí)對產(chǎn)生的相關(guān)損益進(jìn)行確認(rèn)。最后，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。1.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理解題過程如下：MJ公司與DY公司的多項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)計(jì)算MJ公司支付的貨幣性資產(chǎn)占MJ公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例，即60000÷(560000+1050000+60000)≈3.59%<25%，因此，可以確定MJ公司這次資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。就MJ公司來講，換入K客車、M設(shè)備、P貨車是為了滿足業(yè)務(wù)需要；1.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理解題過程如下：就DY公司來講，換入U(xiǎn)設(shè)備、M模具是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要。因此，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，各單項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能可靠計(jì)量，因此，MJ公司與DY公司都應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的總成本，同時(shí)對產(chǎn)生的相關(guān)損益進(jìn)行確認(rèn)。最后，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。1.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理(1)MJ公司的計(jì)算分析過程如下：①

換出U設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=560000×13%=72800(元)換出M模具的增值稅銷項(xiàng)稅額=1050000×13%=136500(元)換入P貨車、M設(shè)備和K客車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(450000+500000+720000)×13%=217100(元)1.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理②

計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額。換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=560000+1050000=1610000(元)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=450000+500000+720000=1670000(元)③

計(jì)算換入資產(chǎn)總成本。換入資產(chǎn)總成本=1610000+60000+0=1670000(元)1.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理④

計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。1.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理⑤MJ公司的賬務(wù)處理。處置固定資產(chǎn)時(shí)，MJ公司的會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理1440000

累計(jì)折舊270000

貸：固定資產(chǎn)——U設(shè)備810000——N模具900000

借：固定資產(chǎn)清理209300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2093001.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理換入固定資產(chǎn)時(shí)，MJ公司的會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——P貨車450000——M設(shè)備500000——K客車720000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)217100

貸：固定資產(chǎn)清理1819300

銀行存款67800

借：固定資產(chǎn)清理170000

貸：資產(chǎn)處置損益1700001.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理(2)DY公司的計(jì)算分析過程如下：①

換入U(xiǎn)設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=560000×13%=72800(元)換入M模具的增值稅銷項(xiàng)稅額=1050000×13%=136500(元)換出P貨車、M設(shè)備和K客車的增值稅銷項(xiàng)稅額=(450000+500000+720000)×13%=217100(元)1.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理(2)DY公司的計(jì)算分析過程如下：②

計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額。換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=450000+500000+720000=1670000(元)③

確定換入資產(chǎn)總成本。換入資產(chǎn)總成本=1670000-60000+0=1610000(元)1.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理④

計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。1.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理⑤DY公司的賬務(wù)處理。處置固定資產(chǎn)時(shí)，DY公司的會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理1290000

累計(jì)折舊660000

貸：固定資產(chǎn)——P貨車450000——M設(shè)備600000——K客車9000001.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理換入固定資產(chǎn)時(shí)，DY公司的會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——U設(shè)備560000——生產(chǎn)模具1050000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)209300

貸：銀行存款67800

固定資產(chǎn)清理1751500借：固定資產(chǎn)清理244400

貸：資產(chǎn)處置損益2444001.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理對于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動，如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，從而確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。2.

以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-6】2023年1月26日，LS公司的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了大調(diào)整，經(jīng)與TJ公司協(xié)商，LS公司將其廠房連同非專利技術(shù)與TJ公司正在建造的一幢辦公樓及TJ公司對聯(lián)營單位D公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。LS公司換出廠房的賬面原價(jià)為4000000元，已提折舊2500000元；非專利技術(shù)賬面原價(jià)為1500000元，累計(jì)已攤銷金額為750000元。2.

以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-6】TJ公司在建工程在交換日的成本為1750000元，對D公司的長期股權(quán)投資成本為500000元。LS公司廠房的公允價(jià)值很難取得，非專利技術(shù)的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；TJ公司在建工程的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，TJ公司對D公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假設(shè)LS公司、TJ公司均未對上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)免征增值稅，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2.

以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-6】LS公司向TJ公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為1500000元，銷項(xiàng)稅額為135000元；TJ公司向LS公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為1750000元，銷項(xiàng)稅額為157500元。要求：編寫LS公司、TJ公司在本次非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的會計(jì)分錄。2.

以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-6】解題過程如下：LS公司與TJ公司的資產(chǎn)交換不涉及貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；同時(shí)由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量，LS公司、TJ公司都應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的總成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。2.

以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-6】(1)LS公司的計(jì)算分析過程如下所述。①

計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額。換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=1750000+500000=2250000(元)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(4000000-2500000)+(1500000-750000)=2250000(元)2.

以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-6】(1)LS公司的計(jì)算分析過程如下所述。②

確定換入資產(chǎn)總成本。換入資產(chǎn)總成本=2250000+135000-157500=2227500(元)2.

以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理【例題1-6】(1)LS公司的計(jì)算分析過程如下所述。③

確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本。2.

以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理④LS公司的賬務(wù)處理。處置固定資產(chǎn)時(shí)，LS公司的會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理1500000

累計(jì)折舊2500000

貸：固定資產(chǎn)——廠房4000000借：固定資產(chǎn)清理135000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1350002.

以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理換入資產(chǎn)時(shí)，LS公司的會計(jì)分錄如下：借：在建工程——辦公樓1732500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)157500

長期股權(quán)投資495000

累計(jì)攤銷750000

貸：固定資產(chǎn)清理1635000

無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)15000002.

以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理(2)TJ公司的計(jì)算分析過程如下所述。①

計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額。換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(4000000-2500000)+(1500000-750000)=2250000(元)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=1750000+500000=2250000(元)②

確定換入資產(chǎn)總成本。換入資產(chǎn)總成本=2250000+157500-135000=2272500(2.

以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理(2)TJ公司的計(jì)算分析過程如下所述。①

計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額。換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=(4000000-2500000)+(1500000-750000)=2250000(元)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=1750000+500000=2250000(元)②

確定換入資產(chǎn)總成本。換入資產(chǎn)總成本=2250000+157500-135000=2272500(2.

以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理③

確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本。2.

以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理④TJ公司的賬務(wù)處理。處置固定資產(chǎn)時(shí)，TJ公司的會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理1750000

貸：在建工程——辦公樓1750000借：固定資產(chǎn)清理157500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1575002.

以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理④TJ公司的賬務(wù)處理。換入資產(chǎn)時(shí)，TJ公司的會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——廠房1515000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)135000

無形資產(chǎn)——專利技術(shù)757500

貸：固定資產(chǎn)清理1907500

長期股權(quán)投資5000002.

以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理本項(xiàng)目的內(nèi)容主要包括非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)知、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量原則、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷和非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理等。項(xiàng)目總結(jié)111習(xí)題鞏固這里輸入概況提煉的關(guān)鍵詞，推薦微軟雅黑字體一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題四、計(jì)算分析題教材P15頁，習(xí)題鞏固4項(xiàng)指標(biāo)謝謝觀看授課人：xxx項(xiàng)目二資產(chǎn)減值授課人：xxx目錄CONTENTS認(rèn)識資產(chǎn)減值01資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量與減值損失的確定02資產(chǎn)組減值業(yè)務(wù)的會計(jì)處理03知識目標(biāo)了解資產(chǎn)與資產(chǎn)組，知道資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象01理解資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量方法以及資產(chǎn)減值損失的確定原則02掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理03技能目標(biāo)能夠熟練掌握資產(chǎn)減值的知識01能夠獨(dú)立進(jìn)行資產(chǎn)、資產(chǎn)組減值業(yè)務(wù)的會計(jì)處理02思維導(dǎo)圖認(rèn)識資產(chǎn)減值任務(wù)一一、資產(chǎn)減值的概念資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值，包括單項(xiàng)資產(chǎn)減值和資產(chǎn)組減值。實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)減值通常發(fā)生在以下項(xiàng)目：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和緊急相關(guān)設(shè)施。二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)合資產(chǎn)的具體情況，判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，并估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象一般情況下，企業(yè)只有在資產(chǎn)存在減值跡象的時(shí)候，才需要對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試；但是，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。實(shí)務(wù)中，對企業(yè)資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的判斷，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面進(jìn)行判斷。(一)從企業(yè)外部信息來源判斷從企業(yè)外部信息來源的角度看，以下三種情況都屬于企業(yè)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。(1)企業(yè)持有資產(chǎn)的市場當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。(一)從企業(yè)外部信息來源判斷(2)企業(yè)經(jīng)營所屬的經(jīng)濟(jì)技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場，在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

(3)市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。(二)從企業(yè)內(nèi)部信息來源判斷從企業(yè)內(nèi)部信息來源的角度看，以下三種情況都屬于企業(yè)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。(1)有證據(jù)表明企業(yè)持有的資產(chǎn)已經(jīng)陳舊、過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。(2)企業(yè)持有的資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用，或者計(jì)劃提前處置。(二)從企業(yè)內(nèi)部信息來源判斷(3)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的企業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。(二)從企業(yè)內(nèi)部信息來源判斷另外，企業(yè)持有的采用成本核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或者對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或利潤)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利(或利潤)確認(rèn)投資收益后，考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額等情況。資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量與減值損失的確定任務(wù)二一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的要求企業(yè)持有資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，并估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。其中，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。實(shí)務(wù)中，企業(yè)在估計(jì)其持有資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但是，以下四種情況除外。一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的要求(1)如果企業(yè)持有資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。(2)如果企業(yè)沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，則可以將資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額作為資產(chǎn)的可收回金額。一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的要求(3)企業(yè)以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，如果資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，后來期間又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)，則資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。(4)企業(yè)以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不靈敏，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。二、確定企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行確定。(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額確定。然而，資產(chǎn)通常處于持續(xù)使用狀態(tài)，取得資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格十分困難，需要