目錄摘要 大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例分析摘要：近年來，監(jiān)證會(huì)及中柱協(xié)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)行政處罰的名單上屢次出現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名字。側(cè)面說明了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制不力，審計(jì)質(zhì)量低，嚴(yán)重危害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名譽(yù)，尤其是對(duì)以后的發(fā)展極其不利。審計(jì)質(zhì)量控制首先是要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的全面控制，然后是對(duì)單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的控制。審計(jì)質(zhì)量要符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求是審計(jì)質(zhì)量控制的基本目的。本文重點(diǎn)研究的是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通過對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀、問題及其原因分析表明大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在業(yè)務(wù)承接不當(dāng)、業(yè)務(wù)執(zhí)行不到位、審計(jì)結(jié)果控制不嚴(yán)謹(jǐn)、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足問題。關(guān)鍵詞：大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量控制；審計(jì)質(zhì)量Abstract：Inrecentyears,thenamesofChina'saccountingfirmshaverepeatedlyappearedonthelistofadministrativepenaltiessuchastheRegulatoryCommissionandtheChinaZhuAssociation.ThesideshowsthattheauditqualitycontrolofChineseaccountingfirmsisineffective,theauditqualityislow,seriouslyharmthereputationofaccountingfirms,especiallyforthefuturedevelopmentisextremelyadverse.Auditqualitycontrolisthecomprehensivecontroloftheworkofaccountingfirms,andthecontrolofsingleaudititems.Thebasicpurposeofauditqualitycontrolistoensurethattheauditqualitymeetstherequirementsoftheauditstandards.Thispaperfocusesondahuaaccountingfirm,throughthedahuaaccountingfirmauditqualitycontrolsituation,problemsandcauseanalysisshowsthatdahuaaccountingfirmauditqualitycontrol,improperbusinessexecutiondoesnotreachthedesignatedposition,theauditresultscontrolisnotrigorous,auditorsprofessionalcompetenceproblem.KeyWords：accountingfirm;Auditqualitycontrol;Auditquality一、緒論（一）研究背景與意義1．研究背景會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由我國(guó)政府依法注冊(cè)并獨(dú)立運(yùn)作的機(jī)構(gòu)，具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等中介代理及信息服務(wù)資質(zhì)。它是連接中外企業(yè)法人經(jīng)營(yíng)者的重要紐帶。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)資本主體數(shù)量急劇增長(zhǎng)，隨之而來的便是審計(jì)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)張，審計(jì)質(zhì)量在其中扮演越來越重要的角色。但是，近年來根據(jù)證監(jiān)會(huì)披露的行政處罰結(jié)果，大多數(shù)事務(wù)所存在嚴(yán)重失職，導(dǎo)致審計(jì)失敗案例頻發(fā)，一邊給上市公司帶來了負(fù)面影響，而且還影響了投資者的投資信心，甚至危害了投資者的合法權(quán)益；另一邊，阻礙了資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行和發(fā)展，降低了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信任程度，損害了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制問題展開研究具有重要意義。2．研究意義（1）現(xiàn)實(shí)意義學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的研究已成熟，但隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，該領(lǐng)域需要緊跟時(shí)代探索新方向。本文采用案例研究法，以大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，檢索了大量文獻(xiàn)，篩選出有價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義的課題和方法，從而確定研究方向和領(lǐng)域。結(jié)合理論探討，得出提升審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策。同時(shí)，本文采用了案例分析法來對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有代表性的案例進(jìn)行分析、探討。（2）實(shí)踐意義我國(guó)審計(jì)服務(wù)行業(yè)正迅速國(guó)際化，客戶數(shù)量和業(yè)務(wù)復(fù)雜度均不斷增長(zhǎng)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的要求也水漲船高。然而，近年來上市公司頻發(fā)的財(cái)務(wù)舞弊和造假事件讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量飽受質(zhì)疑，行業(yè)聲譽(yù)和威信陷入前所未有的危機(jī)。這暴露出國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制方面存在諸多問題，亟待完善。本文旨在為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制提供現(xiàn)實(shí)借鑒，為制定更符合國(guó)內(nèi)事務(wù)所特點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量控制制度提供參考，以提升審計(jì)質(zhì)量水平。（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析1.審計(jì)質(zhì)量的影響因素的研究（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度國(guó)外學(xué)者多數(shù)認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小、任期時(shí)間、聲譽(yù)、審計(jì)費(fèi)用、了解被審單位程度等因素會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。在研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的過程中，提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、行業(yè)擅長(zhǎng)以及內(nèi)控制度等會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的結(jié)論（Jere.2019)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)水平和其規(guī)模大小沒有特定的關(guān)系，小所也有提供高審計(jì)質(zhì)量的可能性（RahmanYakutandTraceyWilliams.2020)。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制主要受到有關(guān)法律法規(guī)的制約，而事務(wù)所則是通過相應(yīng)的對(duì)策來提高其內(nèi)部的管理水平（譚羽希，2019）。并且審計(jì)主體獨(dú)立性、審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式、被監(jiān)管程度等因素都是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素（葛雪凝，2019）。在被中國(guó)注冊(cè)協(xié)會(huì)和財(cái)務(wù)部門審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的年度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量將明顯地提高（鄭登津和武健，2021）。當(dāng)然，也有與國(guó)外學(xué)者相同的觀點(diǎn)；事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系（龍小海和張媛媛，2020）。并且聲譽(yù)高的事務(wù)所為了維護(hù)聲譽(yù)，在業(yè)務(wù)承接在會(huì)更加謹(jǐn)慎，并且嚴(yán)格控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，來提高審計(jì)質(zhì)量（張榮靜，2021）。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度國(guó)內(nèi)外學(xué)者多數(shù)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作經(jīng)歷、行業(yè)專長(zhǎng)能力、學(xué)歷、團(tuán)隊(duì)配置、職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)操守以及勝任能力等因素影響審計(jì)質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師人格特征對(duì)審計(jì)質(zhì)量有顯著影響（António和Teresa.2022)，嚴(yán)謹(jǐn)、開放的人格特征會(huì)使審計(jì)人員更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，這有利于提升審計(jì)質(zhì)量。如果一個(gè)審計(jì)師對(duì)一個(gè)行業(yè)有很好的認(rèn)識(shí)和了解，就會(huì)對(duì)這個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)工作進(jìn)行細(xì)致、精確，從而得出一個(gè)很好的結(jié)論，即它的專業(yè)技能是影響審計(jì)工作質(zhì)量的一個(gè)重要因素(SoloandMon.2013)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的感知越敏感，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就能越快做出相應(yīng)審計(jì)策略調(diào)整，那他們提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量也會(huì)越高（史元等，2019）。其次，審計(jì)師的個(gè)體特點(diǎn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響，尤其是審計(jì)師的性別、學(xué)歷、是否為合伙人等（張鳳麗、陳嬌嬌，2019）。通過分析2004年至2015年中國(guó)A股上市公司的年報(bào)審計(jì)，認(rèn)為擁有豐富的行業(yè)知識(shí)、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)及完整的工作經(jīng)歷，可以有效提升審計(jì)質(zhì)量（王清，2019)。（3）被審計(jì)單位角度從被審計(jì)單位公司治理角度來看，一些學(xué)者覺得被審計(jì)單位的公司治理水平在一定程度上能夠影響審計(jì)質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)師變更提高了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，而管理層持股比例提高會(huì)降低審計(jì)師變更的可能性（張悅等，2022）。的研究發(fā)現(xiàn)采取“減債”策略的企業(yè)更易被出具非標(biāo)審計(jì)意見，審計(jì)質(zhì)量更高（顏恩點(diǎn)等，2022）。從高管特征來看，由于高管會(huì)對(duì)公司決策產(chǎn)生影響，因此部分學(xué)者從高管特征來探討對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。通過研究中國(guó)上市公司數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)之間的連鎖關(guān)系可以促進(jìn)雙方的溝通與信息共享，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和獨(dú)立性，減少盈余重述，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量（邢秋航等，2020）、（向銳和林融玉，2022）。此外，通過實(shí)證分析結(jié)果表明，客戶集中程度與公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在著一定的正向聯(lián)系，而當(dāng)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，會(huì)對(duì)審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面的作用，即客戶集中度越高，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)質(zhì)量反而越差（趙耀，2021；洪金明，2021）。2.審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策的相關(guān)研究在關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策的研究中，國(guó)外專家從審計(jì)流程、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)人員專業(yè)能力、管理層經(jīng)營(yíng)理念和監(jiān)管等方面進(jìn)行分析。指出，事務(wù)所合并可為客戶帶來利益（Wah-wahLie.2019）。強(qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)方法選擇、重大錯(cuò)誤評(píng)估和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)規(guī)范的技術(shù)性研究，同時(shí)加強(qiáng)員工專業(yè)勝任能力，審查經(jīng)驗(yàn)不足員工負(fù)責(zé)的審計(jì)領(lǐng)域（Justine.2020）。我國(guó)學(xué)者建議全局考慮事務(wù)所內(nèi)外環(huán)境，關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力，建立重要審核機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)證體系，并注重事務(wù)所內(nèi)部治理，確保業(yè)務(wù)增長(zhǎng)同時(shí)保證審計(jì)質(zhì)量控制制度有效性。在從業(yè)人員的質(zhì)量上，事務(wù)所在聘用人才的過程中應(yīng)遵循“德才兼?zhèn)洹钡幕纠砟?，并通過建立合理的工資和獎(jiǎng)勵(lì)制度來實(shí)現(xiàn)對(duì)員工的長(zhǎng)期穩(wěn)定（張瑛，2019）。最新案例分析指出，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量監(jiān)控是一項(xiàng)關(guān)鍵的內(nèi)部控制，而如果不能有效地實(shí)施和監(jiān)督，將會(huì)使審計(jì)報(bào)表的可信度大大降低（曾文悅，2020）。3.文獻(xiàn)述評(píng)本文從審計(jì)質(zhì)量影響因素和審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策兩個(gè)方面對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)眾多學(xué)者已取得了一定的研究成果。近幾年，許多學(xué)者指出我國(guó)存在眾多影響審計(jì)質(zhì)量的因素。與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)的包括：事務(wù)所規(guī)模、聲譽(yù)、收費(fèi)、監(jiān)管程度、審計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用、內(nèi)控建設(shè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力、職業(yè)操守、年齡、職級(jí)、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見、職業(yè)懷疑以及被審單位信息披露、內(nèi)控、客戶集中度和匹配程度。而事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任期、繁忙程度與審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)。只有綜合考慮這些因素，才能提高審計(jì)質(zhì)量控制。本文通過梳理分析大華所多起審計(jì)失敗案件，對(duì)關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的案例進(jìn)行具體研究，針對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制中顯現(xiàn)出來的的問題提出相應(yīng)建議和對(duì)策，以此改進(jìn)其審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)事務(wù)所的健康發(fā)展。（三）研究?jī)?nèi)容及研究方法1.研究?jī)?nèi)容第一章是緒論。本章介紹了研究背景、意義與國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，結(jié)合了有關(guān)文獻(xiàn)，說明了研究的主要內(nèi)容、方法及框架。第二章是概念界定與理論基礎(chǔ)。本章對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行了概念上面的論述以及理論上的梳理，為后文的分析提供了理論依據(jù)。第三章是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀。介紹了大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簡(jiǎn)介、大華的組織結(jié)構(gòu)和近些年的處罰情況，以及大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀，為后文提供了依據(jù)。第四章是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題。本章從業(yè)務(wù)承接未能謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位、業(yè)務(wù)復(fù)核階段不嚴(yán)謹(jǐn)、審計(jì)人員專業(yè)能力不足三方面總結(jié)了大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題。第五章是大華會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策。結(jié)合大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際問題，提出了要謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，在審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核方面落實(shí)三級(jí)復(fù)核、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的對(duì)策，還要從提供從業(yè)人員入職門檻和完善獎(jiǎng)勵(lì)制度提高審計(jì)人員專業(yè)能力對(duì)上面的問題提出對(duì)策。第六章是對(duì)整篇論文進(jìn)行一個(gè)總結(jié)2.研究方法（1）文獻(xiàn)研究法本文在對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行廣泛研究后，對(duì)于其中研究?jī)r(jià)值高和具有現(xiàn)實(shí)意義的課題和方法來進(jìn)行對(duì)于大華會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題進(jìn)行分析研究。（2）案例分析法本篇論文研究的是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀，并探討其存在的問題及其原因。大華作為國(guó)內(nèi)“八大”之一，其質(zhì)量控制具有代表性。文章分析近些年受行政處罰的審計(jì)質(zhì)量控制問題，并提出改進(jìn)措施，為事務(wù)所的健康發(fā)展助力。文章分析大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀和案例分析，深入探討其存在的問題。最基于問題的研究提出相應(yīng)對(duì)策二、概念界定與理論基礎(chǔ)（一）概念界定1.審計(jì)質(zhì)量控制《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》明確指出，審計(jì)質(zhì)量控制是一項(xiàng)重要的管理工作，旨在通過實(shí)施有效的控制措施和審計(jì)程序，確保審計(jì)結(jié)果符合法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，獨(dú)立運(yùn)用各種審計(jì)方法，以確保審計(jì)報(bào)告結(jié)果的質(zhì)量。因此，審計(jì)質(zhì)量水平的提升對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說是至關(guān)重要的，這不僅能夠提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)影響力，還能增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。2.審計(jì)質(zhì)量控制的要素跟據(jù)我國(guó)最新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制包括八要素；圖1審計(jì)質(zhì)量控制要素?cái)?shù)據(jù)來源：根據(jù)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所官網(wǎng)查詢整理（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，設(shè)定合理的目標(biāo)，來識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的預(yù)防措施。（2）管理層和治理層，將審計(jì)質(zhì)量作為考核主要指標(biāo)，通過“一票否決”提高職業(yè)素養(yǎng)和道德。（3）相關(guān)職業(yè)道德要求，重視職業(yè)道德的建設(shè)，制定嚴(yán)格、具體的規(guī)范措施。（4）客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)承接，保持獨(dú)立性，減少長(zhǎng)期審計(jì)同一客戶，要加強(qiáng)新客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且謹(jǐn)慎承接新業(yè)務(wù)。（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行，保持職業(yè)懷疑，嚴(yán)格執(zhí)行程序，遵守準(zhǔn)則，落實(shí)復(fù)核制度，編制保存工作底稿。（6）資源合理配置審計(jì)時(shí)間，人員等資源，加強(qiáng)人力資源管理，提升審計(jì)質(zhì)量和效率。（7）信息與溝通，建立有效信息與溝通渠道，確保審計(jì)業(yè)務(wù)順利完成。（8）監(jiān)控及整改程序，監(jiān)控和整改程序是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括審查、復(fù)核進(jìn)行中的業(yè)務(wù)和檢驗(yàn)已完成項(xiàng)目，確保審計(jì)質(zhì)量管理體系高效運(yùn)作。（二）理論基礎(chǔ)1.委托代理理論委托代理理論是經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論框架的重要組成部分。委托代理關(guān)系就是行動(dòng)主體來指定或者雇傭其他的行動(dòng)主體，并賦予他們一些決策權(quán)力，支付相應(yīng)的報(bào)酬這一情況。在這種情況下，授權(quán)者就是委托人，被授權(quán)者就是代理人?，F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)規(guī)?；c專業(yè)化趨勢(shì)，所有者因時(shí)間、精力、專業(yè)能力和知識(shí)水平限制，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)責(zé)任。因此，委托代理關(guān)系應(yīng)運(yùn)而生，專業(yè)事務(wù)由專業(yè)人士處理，授權(quán)者僅需管理這些專業(yè)人士，提高企業(yè)運(yùn)作效率和服務(wù)質(zhì)量。這種委托代理關(guān)系廣泛存在于社會(huì)活動(dòng)領(lǐng)域，可被大量應(yīng)用，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、醫(yī)生、債權(quán)人、股東雇員等。因此，設(shè)計(jì)最優(yōu)的現(xiàn)代公司激勵(lì)機(jī)制在我國(guó)實(shí)際操作中越來越普遍，激勵(lì)研究方法也應(yīng)用于當(dāng)今企業(yè)和社會(huì)生活的各個(gè)方面。2.風(fēng)險(xiǎn)管理理論1921年，奈特這位美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了風(fēng)險(xiǎn)的概念，風(fēng)險(xiǎn)是一種可量化的不確定性這是他所認(rèn)為的。這一年，馬歇爾也提出了“風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)管理”的理念，該理念主要認(rèn)為通過風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移和排除從而降低風(fēng)險(xiǎn)水平。1931年，美國(guó)管理協(xié)會(huì)為推動(dòng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，多次舉辦了風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的會(huì)議。自此，風(fēng)險(xiǎn)管理漸漸成為了許多大型企業(yè)的重要組成部分。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過深入認(rèn)識(shí)和分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，選擇的最佳的處理方式，它是一種科學(xué)管理方法，以最低的成本來實(shí)現(xiàn)最高安全保障。這一過程涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)以及風(fēng)險(xiǎn)跟蹤與改進(jìn)三個(gè)核心環(huán)節(jié)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，企業(yè)需要全面識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括潛在的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的形成因素。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段則是制定有效的風(fēng)險(xiǎn)減少方案。而風(fēng)險(xiǎn)跟蹤與改進(jìn)階段，則需要實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的變化，并及時(shí)調(diào)整和完善方案。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理有助于降低企業(yè)決策的錯(cuò)誤率，從而避免虧損。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，風(fēng)險(xiǎn)管理同樣重要，它也分為三個(gè)步驟：第一，進(jìn)行全面調(diào)研，深入全面了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，識(shí)別出關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；第二，基于評(píng)估結(jié)果，制定出有針對(duì)性的審計(jì)方案；最后，實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)的執(zhí)行情況，及時(shí)完善方案。三、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀（一）大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況1.大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1985年在上海成立，最初得到的是上海財(cái)經(jīng)大學(xué)和上海市財(cái)政局的支持。1990年，大華與上海財(cái)經(jīng)大學(xué)脫鉤改制，2011年通過整合資源和轉(zhuǎn)制，成功轉(zhuǎn)變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏茣?huì)計(jì)師事務(wù)所。大華擁有超過7000名員工，包括1500余名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，服務(wù)于超過10000家客戶，涵蓋多個(gè)行業(yè)。業(yè)務(wù)范圍從審計(jì)擴(kuò)展到管理咨詢、涉稅服務(wù)、工程項(xiàng)目管理等。大華還參與多項(xiàng)特殊項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)工作，并加入國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)，如大華國(guó)際會(huì)計(jì)公司。2012年，大華總部遷至北京。2011年，大華更名為現(xiàn)名，并獲得特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所身份。目前大華已成為國(guó)內(nèi)外認(rèn)可的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)知名品牌。2.大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其創(chuàng)立之始，便深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部治理體系的重要性，并致力于其不斷完善。經(jīng)過特殊普通合伙制改革后，大華所的治理結(jié)構(gòu)得以進(jìn)一步優(yōu)化，以適應(yīng)日益復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境。大華所的組織結(jié)構(gòu)以嚴(yán)謹(jǐn)、高效為特點(diǎn)，合伙人大會(huì)作為其核心決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)重大事項(xiàng)的審議和決策。同時(shí)，大華所設(shè)立合伙人管理委員會(huì)，以協(xié)助合伙人大會(huì)履行職責(zé)。首席合伙人領(lǐng)導(dǎo)下的三個(gè)合伙人分別負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)、執(zhí)行和運(yùn)營(yíng)三大板塊，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利推進(jìn)。風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)執(zhí)行合伙人負(fù)責(zé)管理技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)部門，確保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制；執(zhí)行合伙人則負(fù)責(zé)三個(gè)事業(yè)部的日常運(yùn)營(yíng)和管理，推動(dòng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展；運(yùn)營(yíng)執(zhí)行合伙人則負(fù)責(zé)市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)部、行政部、人力資源部、黨委辦公室等部門的協(xié)調(diào)與管理，確保大華所內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的高效與穩(wěn)定。在大華所內(nèi)部，各部門職責(zé)明確，相互協(xié)作，形成了高效協(xié)同的工作機(jī)制。這種穩(wěn)健的組織架構(gòu)和高效的工作流程，為大華所的持續(xù)發(fā)展和提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。圖2大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)整理：根據(jù)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部資料整理3.大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰情況證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、中注協(xié)等監(jiān)管部門每年對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管抽查，然后將其結(jié)果對(duì)外公布。監(jiān)管部門就其審計(jì)質(zhì)量不足的部分向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出建議并給出相應(yīng)的改進(jìn)措施。這些建議旨在健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量管理體系，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量管理體系建設(shè)需要持續(xù)改進(jìn)，以確保市場(chǎng)公平和投資者權(quán)益。監(jiān)管部門要確保抽查的公正有效，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提高人員素質(zhì)，共同促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的全面提升。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所近幾年來受監(jiān)證會(huì)處罰情況如表1所示。表12019年至2024年大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所受監(jiān)證會(huì)處罰情況統(tǒng)計(jì)年份處罰對(duì)象處罰次數(shù)處罰決定名稱2019年大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及徐德、陳瑜星等4名注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同受罰2次出具警示涵2020年大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及敖都吉雅、周龍、余建段巖峰2次出具警示涵、給予警告2022年大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及李東坤、羅述芳、趙添波、顏新才2次給予警告、責(zé)令改正2023年大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及宋春磊、林文忠大、王清、胡文康、叢存、廖家河、董超、李斌4次出具警示函、給予警告、責(zé)令改正2024年大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及楊洪武、阿麗瑪1次出具警示函數(shù)據(jù)來源：根據(jù)證監(jiān)會(huì)處罰公告整理根據(jù)表格數(shù)據(jù)揭示，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在近年來頻繁受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的查處，這一事實(shí)無疑揭示出大華在審計(jì)質(zhì)量方面存在一系列亟待解決的問題。這不僅僅是一個(gè)孤立的事件，而是反映了整個(gè)審計(jì)行業(yè)在質(zhì)量控制、合規(guī)意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面所面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所頻遭中國(guó)證監(jiān)會(huì)查處的事實(shí)，不僅揭示了其在審計(jì)質(zhì)量方面存在的問題，也引發(fā)了對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)在質(zhì)量控制、合規(guī)意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面問題的深思。只有通過持續(xù)改進(jìn)和加強(qiáng)監(jiān)管，才能確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可靠性，維護(hù)公眾利益和市場(chǎng)秩序。二、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制程序1.組織管理層面控制大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制方面設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并制定了詳細(xì)的管理辦法，旨在確保審計(jì)工作的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。這些管理辦法涵蓋了職業(yè)道德規(guī)范、人力資源管理、保密制度、業(yè)務(wù)培訓(xùn)管理辦法、執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)控辦法、重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)決定辦法、職業(yè)道德規(guī)范辦法、業(yè)務(wù)檔案保管辦法以及獨(dú)立性評(píng)價(jià)制度等方面，旨在全方位提升審計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、道德規(guī)范和獨(dú)立性評(píng)價(jià)制度時(shí)，過于注重宏觀層面的指導(dǎo)原則，缺乏具體、明確的實(shí)施細(xì)則。這使得審計(jì)人員在執(zhí)行過程中難以把握標(biāo)準(zhǔn)，容易出現(xiàn)偏差，進(jìn)而影響了審計(jì)質(zhì)量。信息傳遞滯后也是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制方面存在的問題之一。項(xiàng)目經(jīng)理未能及時(shí)匯報(bào)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，導(dǎo)致問題得不到及時(shí)解決，增加了問題重復(fù)發(fā)生的可能性。這種信息傳遞不暢的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的效率和效果，進(jìn)一步削弱了事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制能力?？傊?，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制方面雖然取得了一定的成果，但仍存在諸多需要改進(jìn)的地方。只有通過不斷完善審計(jì)質(zhì)量管理體系、加強(qiáng)執(zhí)行力度和信息溝通，才能確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可靠性，為客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。2.業(yè)務(wù)承接層面的控制（1）業(yè)務(wù)承接與保持方面為了確保審計(jì)質(zhì)量控制的有效性，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了嚴(yán)格的措施，無論是對(duì)新用戶的業(yè)務(wù)承攬或是對(duì)老用戶的服務(wù)保持，都要求嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的控制制度：新承接的客戶，首先要全方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；對(duì)于連續(xù)審計(jì)的客戶，主要考慮獨(dú)立性是否受到影響以及客戶是否發(fā)生重大變化。實(shí)際審計(jì)過程中，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)新客戶的核查往往停留于表面，只是簡(jiǎn)單了解客戶的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果等，缺乏對(duì)企業(yè)實(shí)際情況的深入了解。（2）執(zhí)行審計(jì)程序方面總體審計(jì)程序包含風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過觀察、檢查等了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，然后客觀評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；控制測(cè)試通過了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度，根據(jù)測(cè)試結(jié)果確定內(nèi)部控制控信賴程度；實(shí)質(zhì)性程序提供進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，降低風(fēng)險(xiǎn)概率。通過監(jiān)督審計(jì)程序執(zhí)行，實(shí)時(shí)跟蹤，了解審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和審計(jì)問題，有針對(duì)性解決處理。具體流程如下：審計(jì)實(shí)施前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需了解團(tuán)隊(duì)成員，根據(jù)其個(gè)人特點(diǎn)、業(yè)務(wù)能力和專業(yè)方向合理分配審計(jì)任務(wù)。同時(shí)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，明確審計(jì)方向和范圍，指出重難點(diǎn)，減少無效工作，提升審計(jì)效率。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任，確保團(tuán)隊(duì)注重質(zhì)量控制，提高審計(jì)水平。審計(jì)實(shí)施中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需統(tǒng)籌審計(jì)資源，制定合理計(jì)劃，按階段安排審計(jì)人員，并有效監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行，掌控進(jìn)度和效率，確保項(xiàng)目按期完成。每一步審計(jì)流程需嚴(yán)格監(jiān)督。遇到審計(jì)狀況或問題，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)全面了解，及時(shí)調(diào)整，超出職權(quán)范圍的事項(xiàng)需及時(shí)向上級(jí)反饋，確保問題得到解決。雖然項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能提供宏觀指導(dǎo)，但審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)中常因經(jīng)驗(yàn)不足而難以確定具體的審計(jì)方向和范圍。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人因事務(wù)繁多，精力有限，無法為項(xiàng)目組成員提供系統(tǒng)培訓(xùn)。因此，審計(jì)人員只能依賴書本知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，難以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)做出有效調(diào)整，影響效率和資源利用。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖重視客戶關(guān)系，但審計(jì)資源有限。部分審計(jì)人員為趕時(shí)間，隨意簡(jiǎn)化程序，違反審計(jì)準(zhǔn)則，易忽視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗和錯(cuò)誤報(bào)告。（3）審計(jì)結(jié)果控制方面大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)結(jié)果的控制，主要體現(xiàn)在項(xiàng)目復(fù)核控制和審計(jì)工作底稿控制兩方面。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)的質(zhì)量復(fù)核制度如表2所示。表2大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所三級(jí)復(fù)核制度復(fù)核程序復(fù)核內(nèi)容復(fù)核負(fù)責(zé)人復(fù)核時(shí)間一級(jí)復(fù)核詳細(xì)檢查審計(jì)底稿，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)底稿的真實(shí)性、完整性進(jìn)行復(fù)核。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)在外勤工作結(jié)束前完成二級(jí)復(fù)核對(duì)一級(jí)復(fù)核事項(xiàng)再次進(jìn)行檢查，重點(diǎn)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)合并、業(yè)績(jī)承諾的重要事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。項(xiàng)目執(zhí)行合伙人應(yīng)當(dāng)在外勤工作結(jié)束前完成三級(jí)復(fù)核對(duì)前兩級(jí)事項(xiàng)再次監(jiān)督，從宏觀層面復(fù)核審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目首席合伙人應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告之前完成數(shù)據(jù)來源：根據(jù)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所官網(wǎng)整理大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了控制審計(jì)底稿的安全和完整，采取了以下措施：檢查工作底稿是否完好，審計(jì)報(bào)告是否獨(dú)立裝訂；歸檔時(shí)填寫登記表；借閱檔案需經(jīng)合伙人審批。然而，在審計(jì)復(fù)核程序中，由于項(xiàng)目經(jīng)理工作繁忙，通常由初級(jí)審計(jì)經(jīng)理執(zhí)行，導(dǎo)致審計(jì)復(fù)核質(zhì)量不高，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。盡管建立了三級(jí)復(fù)核制度，但實(shí)際上無法有效執(zhí)行，無法有效識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無法保證審計(jì)質(zhì)量的可靠性。四、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題（一）業(yè)務(wù)承接未能謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)行審計(jì)程序，導(dǎo)致業(yè)務(wù)承接時(shí)未能謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，存在以下幾個(gè)問題：1.對(duì)新客戶了解不足審計(jì)過程中，需加強(qiáng)對(duì)新客戶和行業(yè)背景的了解，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。在業(yè)務(wù)承接時(shí)，不能僅僅是追求業(yè)績(jī)或行業(yè)評(píng)價(jià)，忽視潛在風(fēng)險(xiǎn)。新業(yè)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位有重大影響時(shí)，容易忽視業(yè)務(wù)承接管理，導(dǎo)致盲目承接從而影響審計(jì)獨(dú)立性和引發(fā)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系要求承接業(yè)務(wù)前需進(jìn)行背景調(diào)查，了解內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在實(shí)際審計(jì)中，調(diào)查程序經(jīng)常不能徹底落實(shí)，僅通過簡(jiǎn)單溝通，難以達(dá)到質(zhì)量控制要求。這種缺乏清晰認(rèn)識(shí)而承接業(yè)務(wù)的行為可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響事務(wù)所工作。例如，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接納新客戶奧瑞德時(shí)，未適當(dāng)評(píng)估其高承諾和高業(yè)績(jī)。奧瑞德與西南藥業(yè)簽訂補(bǔ)償協(xié)議，承諾未來三年凈利潤(rùn)達(dá)20億元，但實(shí)際盈利水平遠(yuǎn)低于承諾。2015年12月，奧瑞德高價(jià)收購凈資產(chǎn)僅為6千余萬元的公司，引發(fā)巨額商譽(yù)。因?qū)π驴蛻袅私獠蛔?，未?yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，盲目承接高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)。表3奧瑞德2015年至2017年會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（單位：億元）主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)2015年2016年2017年?duì)I業(yè)收入1.19億1．48億1.15億歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)0.55億0.47億0.30億歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)0.33億0.43億0.29億經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~0.39億-0.10億0.28億歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)2.63億2．58億2.11億總資產(chǎn)0.66億6.84億5.83億數(shù)據(jù)來源：根據(jù)巨潮網(wǎng)奧瑞德年報(bào)整理2.對(duì)老客戶盲目信任會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨激烈的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為擴(kuò)大市場(chǎng)份額和提高占有率，有時(shí)會(huì)對(duì)長(zhǎng)期合作的老客戶過于信任。這種盲目承接業(yè)務(wù)可能導(dǎo)致忽視客戶潛在風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)化審計(jì)程序，甚至縮小審計(jì)范圍。因此，事務(wù)所應(yīng)完善客戶評(píng)估機(jī)制，及時(shí)更新客戶信息，以合理評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)并合理配置審計(jì)資源，確保審計(jì)質(zhì)量。以佳電股份為例，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為長(zhǎng)期合作伙伴，過于信賴?yán)峡蛻?，未全面評(píng)估其市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)變化、政策調(diào)整、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，僅依賴客戶提供的內(nèi)部資料做出決策。這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足導(dǎo)致了審計(jì)失敗。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核階段不嚴(yán)謹(jǐn)1.復(fù)核過程過于形式化大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所頻繁安排初級(jí)審計(jì)經(jīng)理執(zhí)行審計(jì)復(fù)核程序，這些經(jīng)理對(duì)于業(yè)務(wù)還處于不熟練階段。此現(xiàn)象源自于項(xiàng)目經(jīng)理在安排復(fù)核工作時(shí)，常以工作繁忙為由，回避責(zé)任。導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人既需負(fù)責(zé)審查工作，又需承擔(dān)“復(fù)核”任務(wù)，導(dǎo)致部分復(fù)核工作無法切實(shí)執(zhí)行，從而喪失了復(fù)核應(yīng)有的獨(dú)立性。這一情況表明，復(fù)核制度并未提供實(shí)質(zhì)性的工作支持，反而可能導(dǎo)致事務(wù)所在審計(jì)后期面臨難以控制的審計(jì)質(zhì)量問題。2.復(fù)核人員缺乏責(zé)任感審計(jì)過程中，重大事項(xiàng)的遺漏往往源于審計(jì)人員對(duì)復(fù)核工作的不認(rèn)真。遵循復(fù)核制度，嚴(yán)謹(jǐn)工作，復(fù)核人員可發(fā)現(xiàn)疏漏并及時(shí)補(bǔ)救，避免審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在復(fù)核階段未有效執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，導(dǎo)致復(fù)核無效，質(zhì)量控制失效。一級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能瞞報(bào)或模糊影響審計(jì)質(zhì)量的資料，部門經(jīng)理和合伙人因未全程參與，難以發(fā)現(xiàn)所有問題。審計(jì)時(shí)間有限，工作量大，部門經(jīng)理和合伙人常未充分審核便簽字。僅一級(jí)復(fù)核與項(xiàng)目實(shí)質(zhì)相近，后兩級(jí)復(fù)核缺乏專門的質(zhì)量控制規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以保障。審計(jì)失敗丑聞爆發(fā)后才會(huì)追究責(zé)任，但此事后追責(zé)方法對(duì)審計(jì)質(zhì)量無積極效應(yīng)。（三）審計(jì)人員專業(yè)能力不足審計(jì)人員專業(yè)能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制至關(guān)重要。為了確保審計(jì)流程順利進(jìn)行并為被審計(jì)單位提供有效服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須提高審計(jì)人員的專業(yè)能力。若審計(jì)人員專業(yè)水平不足，將無法制定合理的審計(jì)計(jì)劃，有效確定審計(jì)范圍和方向，合理評(píng)估被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)，以及恰當(dāng)選擇審計(jì)程序。這將影響審計(jì)執(zhí)行效果，削弱審計(jì)質(zhì)量。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)明顯的異常細(xì)節(jié)表現(xiàn)出應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，這是審計(jì)人員專業(yè)能力不足的體現(xiàn)。2022年5月16日，大華事務(wù)所因涉及長(zhǎng)園集團(tuán)財(cái)務(wù)造假事件中，對(duì)一些明顯有異常的細(xì)節(jié)，以審慎嚴(yán)謹(jǐn)出名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅沒有堵住漏洞，還讓其蒙混過關(guān)。比如，一封來自安徽某企業(yè)的回函快遞單寄件地址為安徽省宿松縣。但經(jīng)查，該快遞實(shí)際攬件網(wǎng)點(diǎn)在上海市閔行區(qū)，與涉事公司注冊(cè)地直線距離不足2公里。擁有“警犬般嗅覺”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，卻對(duì)這些回函路徑未進(jìn)行有效核實(shí)，真是難以置信。對(duì)長(zhǎng)園和鷹的合并層面進(jìn)行核算過程中，審計(jì)人員失誤地將山東昊寶服飾有限公司智能工廠項(xiàng)目2017年的收入1538.26萬元誤列為2173.98萬元，成本635.72萬元亦誤列為1538.26萬元。此錯(cuò)誤導(dǎo)致長(zhǎng)園集團(tuán)2017年年報(bào)公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差。這一低級(jí)失誤暴露出大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)專業(yè)能力方面的不足。五、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策（一）謹(jǐn)慎承接審計(jì)業(yè)務(wù)，恢復(fù)事務(wù)所聲譽(yù)建立完善的客戶評(píng)估機(jī)制大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)建立客戶評(píng)估機(jī)制，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括其性質(zhì)、戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然后，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為是否承接業(yè)務(wù)提供依據(jù)?？蛻粼u(píng)價(jià)需及時(shí)更新，以掌握客戶情況并合理評(píng)估可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。行業(yè)領(lǐng)域、企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)模式等都會(huì)影響客戶評(píng)估。因此，事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身優(yōu)勢(shì)，選擇恰當(dāng)行業(yè)承接審計(jì)業(yè)務(wù)，合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的重要性和可能性，并采取相應(yīng)措施管理風(fēng)險(xiǎn)，避免盲目承接超出能力范圍的業(yè)務(wù)。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。根據(jù)潛在客戶的基本情況、行業(yè)背景、監(jiān)管環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等指標(biāo)，大華可劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)并形成等級(jí)劃分表，如表4所示。表4風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分表因素風(fēng)險(xiǎn)情況風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別經(jīng)營(yíng)狀況公司管理層頻繁變動(dòng)，融資困難，關(guān)聯(lián)方交易多，償債能力困難等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)狀況市場(chǎng)飽和，競(jìng)爭(zhēng)激烈；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在周期性、季節(jié)性，受政府嚴(yán)格監(jiān)管，債務(wù)重組審計(jì)等中或高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管狀況存在貿(mào)易限制政策，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在環(huán)保要求，具有限制性的稅收政策等中或高風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)狀況資金短缺，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低、盈利能力低等。中或高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)來源：根據(jù)大華會(huì)計(jì)師官網(wǎng)整理根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，建立客戶評(píng)估機(jī)制，深入了解被審計(jì)單位情況，采取針對(duì)性的質(zhì)量控制策略，確保審計(jì)項(xiàng)目順利完成。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)對(duì)象，制定合適的審計(jì)質(zhì)量控制方案，如派遣經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債表期末審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍、性質(zhì)和時(shí)間安排，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核方面1.落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度，強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核本文案例顯示，職責(zé)不明是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。審計(jì)過程中，不明確的職責(zé)導(dǎo)致審計(jì)人員不能清楚理解復(fù)核責(zé)任，影響復(fù)核進(jìn)度，使審計(jì)復(fù)核程序無法有效進(jìn)行。鑒于當(dāng)前審計(jì)環(huán)境和主體的變化，審計(jì)難度增加，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)復(fù)核制度變得尤為重要。首先，完善內(nèi)部控制制度是關(guān)鍵。良好的內(nèi)控制度有助于提高事務(wù)所的效率，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)了解控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督等要素，同時(shí)營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信、合乎道德的文化氛圍，建立發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)報(bào)的控制程序。其次，建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追責(zé)制。明確審計(jì)責(zé)任，合理劃分任務(wù)，確保權(quán)責(zé)相符，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制。同時(shí)，加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)督管理，對(duì)審計(jì)質(zhì)量問題立即整改，并記錄作為績(jī)效考核參考，起到警示作用。最后，加強(qiáng)復(fù)核制度管控。建立健全三級(jí)復(fù)核制度，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)復(fù)核制度。建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督，確保審計(jì)復(fù)核工作不流于形式。按規(guī)定時(shí)間完成復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題立即改正，避免再次發(fā)生。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化復(fù)核工作，將業(yè)務(wù)分類，對(duì)應(yīng)不同復(fù)核流程，以精準(zhǔn)判斷關(guān)鍵問題和風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量，滿足客戶需求。2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)在當(dāng)今快速發(fā)展的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理日益復(fù)雜，這對(duì)復(fù)核人員提出了更高的要求。復(fù)核人員不僅需要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和法律法規(guī)理解能力，還需要有強(qiáng)烈的責(zé)任心和高度的職業(yè)道德。為此，我們必須采取切實(shí)有效的措施，提高復(fù)核人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任心。（1）加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)為了提高復(fù)核人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)定期組織專業(yè)的培訓(xùn)班。這些培訓(xùn)班可以由商學(xué)院等知名教育機(jī)構(gòu)來主辦，也可以邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家或資深從業(yè)者進(jìn)行授課。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等實(shí)用技能。以大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，他們定期為復(fù)核人員開設(shè)培訓(xùn)班，通過系統(tǒng)的課程設(shè)計(jì)和豐富的實(shí)踐案例，幫助復(fù)核人員掌握最新的行業(yè)知識(shí)和技術(shù)。這種培訓(xùn)不僅提高了復(fù)核人員的專業(yè)素質(zhì)，也增強(qiáng)了他們?cè)趯?shí)際工作中解決問題的能力。（2）深化法規(guī)教育，增強(qiáng)法律意識(shí)復(fù)核人員作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)，必須具備較強(qiáng)的法律法規(guī)理解能力。因此，在專業(yè)培訓(xùn)中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的教育，幫助復(fù)核人員深入了解法律法規(guī)的內(nèi)涵和要求，提高他們?cè)诠ぷ髦械暮弦?guī)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。此外，審計(jì)署網(wǎng)站也提供了大量關(guān)于加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的信息和資源。復(fù)核人員可以通過網(wǎng)站學(xué)習(xí)最新的審計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)動(dòng)態(tài)和案例分析等內(nèi)容，從而不斷提升自己的業(yè)務(wù)水平和法律素養(yǎng)。（三）提高審計(jì)人員專業(yè)能力1.提高從業(yè)人員準(zhǔn)入門檻（1）加強(qiáng)招聘篩選流程：審查和更新招聘流程，確保流程過程更加嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)化，對(duì)求職者的學(xué)歷、專業(yè)背景、工作技能的更嚴(yán)格篩選。對(duì)求職者在學(xué)校期間的表現(xiàn)進(jìn)行了解，招聘專業(yè)對(duì)口的學(xué)生等。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要通過校園招聘招募新人才。為吸引大數(shù)據(jù)相關(guān)專業(yè)人才，應(yīng)避免與國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)同一批院校。在薪酬不具吸引力、業(yè)界實(shí)力較弱的情況下，大華應(yīng)專注于在同等辦學(xué)水平的院校中挖掘優(yōu)秀人才，以維持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（2）提升面試質(zhì)量：加強(qiáng)面試過程，采用更為全面和深入的面試方式，包括技術(shù)面試、案例分析、行為面試都能等，還可以考慮引進(jìn)專業(yè)的評(píng)估工具或者測(cè)試比如說技能測(cè)試、認(rèn)證考試等，對(duì)求職者進(jìn)行更加專業(yè)和客觀的評(píng)估。2.完善獎(jiǎng)勵(lì)制度并建立溝通互助渠道（1）設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)制度大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)鼓勵(lì)員工考取CPA等證書?？梢栽谛匠牦w系中加入專業(yè)證書考取獎(jiǎng)勵(lì)，這樣不僅能提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平，而且有利于提高事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師占比以及提高審計(jì)人員的專業(yè)能力?；竟べY制度表，如表5所示。表5基本工資制度表職稱職位基本工資學(xué)歷注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅務(wù)師其他證書正副會(huì)長(zhǎng)、正副主任會(huì)計(jì)師6000大專學(xué)歷+300本科學(xué)歷+400研究生及以上學(xué)歷+5600全科通過+1000，一科通過+100，以此類推全科通過+700，一科通過+100，以此類推根據(jù)考試含金量+100-500不等高級(jí)職稱人員5000中級(jí)職稱人員4000初級(jí)職稱人員3000大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以設(shè)立這樣的制度來鼓勵(lì)員工獲得更多專業(yè)證書、提升自己的專業(yè)能力。在工作中很多人常年浸泡在工作中對(duì)于書本上面的知識(shí)慢慢會(huì)忘卻，這一點(diǎn)也能更好的將理論學(xué)習(xí)的知識(shí)與實(shí)踐結(jié)合起來，在實(shí)踐中去學(xué)習(xí)更好的讓我們可以接受書本知識(shí)，也襯托出我國(guó)教育提倡的一直學(xué)習(xí)的態(tài)度，活到老學(xué)到老。（2）建立實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分享和團(tuán)隊(duì)合作平臺(tái)建立一個(gè)積極學(xué)習(xí)文化、鼓勵(lì)審計(jì)人員之間分享實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和案例的一個(gè)大平臺(tái)，通過大家的集思廣益團(tuán)隊(duì)合作區(qū)解決復(fù)雜的審計(jì)問題，將典型的審計(jì)問題羅列出來供以后遇到類似的問題進(jìn)行參考。組織定期的團(tuán)隊(duì)會(huì)議、討論和經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)，幫助審計(jì)人員不斷改進(jìn)改善，不斷提高自己的專業(yè)能力。六、結(jié)論本文主要介紹了大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制方面的內(nèi)容，通過對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)了大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制存在一定的缺陷，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接方面存在對(duì)新客戶了解不足以及對(duì)老客戶盲目信任的情況，導(dǎo)致大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出審計(jì)報(bào)告的時(shí)候出現(xiàn)了問題，被監(jiān)證會(huì)處罰的情況；在審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核階段不嚴(yán)謹(jǐn)，復(fù)核過程過于形式化，復(fù)核人員責(zé)任感不強(qiáng)；還有審計(jì)人員專業(yè)能力不足這三個(gè)主要研究的問題，由此得出需要建立完善的客戶評(píng)估機(jī)制，還要落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度加強(qiáng)復(fù)核人員的專業(yè)培訓(xùn)，解決審計(jì)人員能力不足我得出可以提高從業(yè)人員準(zhǔn)入門檻，完善獎(jiǎng)勵(lì)制度并建立溝通互助渠道的方式實(shí)現(xiàn)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的完善。

參考文獻(xiàn)[1]EliaWilinasi.Perceivedauditorinde