財政稅收高級經(jīng)濟(jì)實務(wù)經(jīng)濟(jì)師考試試題及解答2025年附答案一、案例分析題（本題30分）2024年12月，國家稅務(wù)總局某省稅務(wù)局對轄區(qū)內(nèi)A數(shù)字科技有限公司（以下簡稱“A公司”）開展稅務(wù)檢查。A公司成立于2018年，主要業(yè)務(wù)為跨境數(shù)據(jù)服務(wù)平臺運(yùn)營（為境內(nèi)外企業(yè)提供數(shù)據(jù)存儲、分析及交易撮合服務(wù)），2023年營業(yè)收入12.8億元，其中來自境外的收入占比65%，主要客戶為美國、歐盟及東南亞企業(yè)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：1.A公司在香港設(shè)立全資子公司B（無實際經(jīng)營場所，僅用于資金結(jié)算），2023年將境內(nèi)平臺研發(fā)成本（含人工、設(shè)備折舊等）1.2億元通過關(guān)聯(lián)交易分?jǐn)傊罛公司，B公司按成本加10%的利潤向A公司支付服務(wù)費(fèi)，導(dǎo)致A公司境內(nèi)應(yīng)納稅所得額減少1.32億元。2.A公司2023年向境外C公司（實際控制人為A公司董事長）支付“數(shù)據(jù)處理技術(shù)咨詢費(fèi)”8000萬元，但未提供C公司具體服務(wù)內(nèi)容、技術(shù)成果歸屬及費(fèi)用分?jǐn)傄罁?jù)，且C公司注冊地為某“避稅地”，實際稅負(fù)低于5%。3.A公司境內(nèi)平臺用戶數(shù)據(jù)（含個人信息）通過境外服務(wù)器存儲，2023年取得“數(shù)據(jù)存儲服務(wù)費(fèi)”收入2.1億元，未在境內(nèi)申報增值稅（A公司認(rèn)為數(shù)據(jù)存儲服務(wù)發(fā)生在境外，不屬于境內(nèi)應(yīng)稅范圍）。要求：根據(jù)現(xiàn)行稅收政策及國際稅收規(guī)則，分析A公司上述行為的稅務(wù)風(fēng)險，并提出處理建議。解答：1.關(guān)聯(lián)交易分?jǐn)偝杀镜亩悇?wù)風(fēng)險及處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條及《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，應(yīng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。A公司將境內(nèi)研發(fā)成本分?jǐn)傊料愀跙公司，需證明該分?jǐn)偡溪毩⒔灰自瓌t。B公司無實際經(jīng)營場所，僅作為資金結(jié)算平臺，不具備承擔(dān)研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，其按成本加10%支付的服務(wù)費(fèi)不符合獨立交易原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》，要求A公司提供同期資料（包括成本分?jǐn)倕f(xié)議），若無法證明合理性，應(yīng)調(diào)增A公司2023年應(yīng)納稅所得額1.32億元，并按規(guī)定加收利息。2.向避稅地支付咨詢費(fèi)的稅務(wù)風(fēng)險及處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條及《一般反避稅管理辦法（試行）》，企業(yè)實施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。A公司向避稅地C公司支付的“數(shù)據(jù)處理技術(shù)咨詢費(fèi)”，未提供服務(wù)實質(zhì)證明，且C公司實際稅負(fù)極低，屬于通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的避稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》，對該筆費(fèi)用進(jìn)行特別納稅調(diào)整，調(diào)增A公司應(yīng)納稅所得額8000萬元，并要求補(bǔ)征企業(yè)所得稅（稅率25%）及利息。3.數(shù)據(jù)存儲服務(wù)增值稅處理風(fēng)險及處理根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第十二條，增值稅境內(nèi)應(yīng)稅范圍包括“服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)”。A公司雖通過境外服務(wù)器存儲數(shù)據(jù)，但其作為銷售方在境內(nèi)，且購買方（境內(nèi)用戶）在境內(nèi)，因此“數(shù)據(jù)存儲服務(wù)費(fèi)”屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按“信息技術(shù)服務(wù)-信息系統(tǒng)服務(wù)”繳納增值稅（稅率6%）。2023年未申報的2.1億元收入需補(bǔ)繳增值稅2.1÷(1+6%)×6%≈1188.68萬元，并按規(guī)定加收滯納金。綜上，A公司需調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額2.12億元（1.32+0.8），補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5300萬元（2.12×25%），補(bǔ)繳增值稅約1188.68萬元，并加收相應(yīng)利息及滯納金。二、論述題（本題35分）2025年中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出“積極的財政政策要加力提效，更加注重精準(zhǔn)、可持續(xù)”。結(jié)合財政稅收理論及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢，論述2025年積極財政政策在“提效”層面的重點方向及具體措施。解答：2025年，我國經(jīng)濟(jì)面臨內(nèi)外需復(fù)蘇不均衡、地方債務(wù)壓力加大、科技創(chuàng)新投入需求迫切等挑戰(zhàn)，積極財政政策需從“總量擴(kuò)張”轉(zhuǎn)向“結(jié)構(gòu)優(yōu)化”，通過“提效”實現(xiàn)政策目標(biāo)與財政可持續(xù)性的平衡。“提效”的核心在于提升財政資金配置效率、政策工具協(xié)同效率及政策實施效果，具體可從以下方向推進(jìn)：（一）優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化重點領(lǐng)域保障1.科技自立自強(qiáng)領(lǐng)域：加大對基礎(chǔ)研究、關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)的財政投入，完善“揭榜掛帥”“賽馬”等新型科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制，提高研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策精準(zhǔn)性（如對“卡脖子”領(lǐng)域企業(yè)加計扣除比例提升至200%），引導(dǎo)企業(yè)成為創(chuàng)新主體。2.民生保障領(lǐng)域：聚焦“一老一小”，加大養(yǎng)老服務(wù)體系、托育機(jī)構(gòu)建設(shè)的財政補(bǔ)貼力度；優(yōu)化教育支出結(jié)構(gòu)，向職業(yè)教育、鄉(xiāng)村教育傾斜；完善醫(yī)?；饏^(qū)域調(diào)劑機(jī)制，提高大病保險和醫(yī)療救助水平，避免“撒胡椒面”式投入。3.綠色轉(zhuǎn)型領(lǐng)域：設(shè)立碳減排支持工具財政貼息專項，對清潔能源、節(jié)能改造項目給予貸款貼息；擴(kuò)大環(huán)保稅差別化稅率適用范圍，將碳排放強(qiáng)度納入稅收優(yōu)惠條件，推動企業(yè)綠色技術(shù)升級。（二）提升轉(zhuǎn)移支付效能，促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)1.完善財政轉(zhuǎn)移支付分配機(jī)制：增加一般性轉(zhuǎn)移支付中“民生保障類”權(quán)重，減少專項轉(zhuǎn)移支付項目數(shù)量，賦予地方更多資金統(tǒng)籌權(quán)；對債務(wù)風(fēng)險較高的地區(qū)，通過“掛鉤式”轉(zhuǎn)移支付約束其新增隱性債務(wù)行為。2.強(qiáng)化轉(zhuǎn)移支付績效管理：全面實施“預(yù)算編制-執(zhí)行監(jiān)控-績效評價-結(jié)果應(yīng)用”閉環(huán)管理，對教育、醫(yī)療等民生類轉(zhuǎn)移支付開展跨年度績效跟蹤，將評價結(jié)果與下一年度資金分配掛鉤，杜絕“重分配、輕管理”。（三）優(yōu)化稅費(fèi)政策，激發(fā)市場主體活力1.延續(xù)并優(yōu)化階段性減稅降費(fèi)：對中小微企業(yè)、個體工商戶的增值稅小規(guī)模納稅人，繼續(xù)執(zhí)行3%征收率減按1%的政策；將研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策由“年度匯算清繳”改為“季度預(yù)繳”，加快企業(yè)資金回流。2.探索結(jié)構(gòu)性增稅與減稅結(jié)合：在高耗能、高排放行業(yè)試點提高資源稅稅率，同時對節(jié)能設(shè)備購置給予投資抵免；對數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺企業(yè)完善“數(shù)據(jù)要素”稅收規(guī)則，避免稅收流失與過度負(fù)擔(dān)并存。（四）防范化解財政風(fēng)險，增強(qiáng)可持續(xù)性1.嚴(yán)控地方政府隱性債務(wù)：建立“穿透式”債務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，將城投平臺非標(biāo)融資、PPP項目政府付費(fèi)等納入監(jiān)測范圍；對債務(wù)率超警戒線的地區(qū)，實施“三保”支出優(yōu)先于項目建設(shè)的資金調(diào)度機(jī)制，避免“寅吃卯糧”。2.優(yōu)化專項債使用效率：提高專項債項目“資金跟著項目走”的匹配度，建立專項債項目收益動態(tài)評估機(jī)制，對收益無法覆蓋本息的項目及時調(diào)整資金用途；探索專項債與政策性開發(fā)性金融工具聯(lián)動，撬動社會資本參與基建。綜上，2025年積極財政政策“提效”需以“精準(zhǔn)滴灌”替代“大水漫灌”，通過支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化、轉(zhuǎn)移支付改革、稅費(fèi)政策創(chuàng)新及風(fēng)險防控強(qiáng)化，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量提升與財政可持續(xù)發(fā)展的雙重目標(biāo)。三、計算題（本題20分）某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人，2025年適用企業(yè)所得稅稅率25%）2024年經(jīng)營數(shù)據(jù)如下：-主營業(yè)務(wù)收入：8000萬元（不含稅，下同）-其他業(yè)務(wù)收入：500萬元（技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，其中與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的成本費(fèi)用120萬元）-主營業(yè)務(wù)成本：4500萬元-稅金及附加：300萬元（含印花稅、城建稅及教育費(fèi)附加）-銷售費(fèi)用：1200萬元（含廣告費(fèi)800萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)未扣除廣告費(fèi)150萬元）-管理費(fèi)用：800萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元，研發(fā)費(fèi)用200萬元）-財務(wù)費(fèi)用：100萬元（含向非金融企業(yè)借款利息60萬元，借款本金500萬元，同期金融企業(yè)貸款利率6%）-營業(yè)外收入：50萬元（政府補(bǔ)助，符合不征稅收入條件）-營業(yè)外支出：80萬元（含通過公益性社會組織捐贈50萬元，稅收滯納金10萬元）要求：計算該企業(yè)2024年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解答：步驟1：計算會計利潤總額會計利潤=8000（主收）+500（其他）-4500（主成）-300（稅金）-1200（銷費(fèi)）-800（管費(fèi)）-100（財費(fèi)）+50（營業(yè)外收）-80（營業(yè)外支）=8000+500=8500；8500-4500=4000；4000-300=3700；3700-1200=2500；2500-800=1700；1700-100=1600；1600+50=1650；1650-80=1570萬元。步驟2：調(diào)整各項扣除限額（1）廣告費(fèi)扣除：制造業(yè)企業(yè)廣告費(fèi)扣除限額=（8000+500）×15%=1275萬元。本年實際發(fā)生800萬元+上年結(jié)轉(zhuǎn)150萬元=950萬元≤1275萬元，可全額扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬元（上年結(jié)轉(zhuǎn)部分本年可扣）。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除：發(fā)生額的60%=60×60%=36萬元；銷售收入的5‰=（8000+500）×5‰=42.5萬元。取較小值36萬元，需調(diào)增60-36=24萬元。（3）研發(fā)費(fèi)用加計扣除：制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例為100%，可加計扣除200×100%=200萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。（4）非金融企業(yè)借款利息扣除：允許扣除利息=500×6%=30萬元，實際發(fā)生60萬元，需調(diào)增60-30=30萬元。（5）公益性捐贈扣除：扣除限額=1570×12%=188.4萬元，實際捐贈50萬元≤188.4萬元，無需調(diào)整；稅收滯納金10萬元不得扣除，調(diào)增10萬元。（6）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=500-120=380萬元。根據(jù)政策，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，因此調(diào)減380萬元。（7）不征稅收入調(diào)整：政府補(bǔ)助50萬元屬于不征稅收入，其對應(yīng)的支出不得扣除，但本題中未提及相關(guān)支出，故直接調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。步驟3：計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會計利潤1570-廣告費(fèi)調(diào)減150+業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增24-研發(fā)加計調(diào)減200+利息調(diào)增30+滯納金調(diào)增10-技術(shù)轉(zhuǎn)讓調(diào)減380-不征稅收入調(diào)減50=1570-150=1420；1420+24=1444；1444-200=1244；1244+30=1274；1274+10=1284；1284-380=904；904-50=854萬元。步驟4：計算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=854×25%=213.5萬元。四、綜合分析題（本題15分）2024年，我國全面實施“全電發(fā)票”（全面數(shù)字化電子發(fā)票），并將“金稅四期”系統(tǒng)推廣至全國。結(jié)合稅收征管現(xiàn)代化要求，分析“全電發(fā)票”與“金稅四期”協(xié)同對稅收征管的影響及企業(yè)應(yīng)對策略。解答：（一）對稅收征管的影響1.實現(xiàn)“以票控稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)型：全電發(fā)票通過“去介質(zhì)、去版式、去流程”實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時提供、傳輸與分析，金稅四期則依托大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，將發(fā)票數(shù)據(jù)與企業(yè)財務(wù)、銀行流水、社保等多維度數(shù)據(jù)打通，形成“一戶式”“一人式”稅收數(shù)據(jù)畫像，大幅提升稅源監(jiān)控精準(zhǔn)度。例如，企業(yè)收入與發(fā)票開具金額、銀行收款記錄的自動比對，可實時預(yù)警“隱匿收入”風(fēng)險。2.強(qiáng)化跨部門協(xié)同監(jiān)管：金稅四期與央行、市場監(jiān)管、海關(guān)等部門數(shù)據(jù)共享，全電發(fā)票的“交易即開票”特性使交易信息同步至多部門系統(tǒng)。如跨境交易中，全電發(fā)票的“購方海關(guān)編碼”字段可與海關(guān)報關(guān)數(shù)據(jù)匹配，防范“假出口、假退稅”行為。3.推動稅收服務(wù)智能化：全電發(fā)票的“自動驗真、自動勾選”功能減少企業(yè)人工操作，金稅四期的“智能咨詢、自動算稅”模塊為企業(yè)提供個性化政策推送與申報輔導(dǎo)，實現(xiàn)“申報即享受”稅收優(yōu)惠（如研發(fā)費(fèi)用加計扣除自動計算）。（二）企業(yè)應(yīng)對策略1.完善稅務(wù)數(shù)字化管理：企業(yè)需升級財務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)與全電發(fā)票平臺、金稅四期系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，確保發(fā)票接收、存儲、報銷的全流程電子化；建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型，對發(fā)票流向、稅負(fù)率、進(jìn)項銷項匹配度等指標(biāo)實時監(jiān)控。2.強(qiáng)化交易真實性管理：全電發(fā)票“全要素電子化”要求企業(yè)保留交易合同、物流單據(jù)、資金流水等“四流一致