稅收籌劃理論與實務(wù)教案

課程信息

課程名稱稅收籌劃理論與實務(wù)授課專業(yè)財經(jīng)類專業(yè)

必修課公共課（）；專業(yè)基礎(chǔ)課（）；專業(yè)課（V）；

課程類型

選修課限選課（）；任選課（）；專業(yè)拓展課（）

講授（V）；實踐課（V）；

授課方式考核方式考試（）；考查（V）

其它（）

課程教學(xué)

32學(xué)時學(xué)分?jǐn)?shù)2學(xué)分

總學(xué)時數(shù)

作西安電子科技

教材名稱稅收籌劃理論與實務(wù)楊志銀出版社

者大學(xué)出版社

出版

書號978-7-5606-6767-62023.02

時間

教學(xué)課第七章個人所得稅的稅收籌劃學(xué)時2學(xué)時

題：

第一節(jié)個人所得稅納稅人的稅收籌劃

教學(xué)主要第二節(jié)個人所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃

內(nèi)容:第三節(jié)合理利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

第四節(jié)解除勞動合同與提前退休的個人所得稅稅收籌劃

學(xué)習(xí)目掌握個人所得稅的稅收籌劃的基本理論

標(biāo)：

教學(xué)重1.掌握個人所得稅的稅收籌劃，掌握合理利用居住時間進行稅收籌劃的思路；

點、難2.掌握綜合所得、經(jīng)營所得應(yīng)稅項目的個人所得稅稅收籌劃：

點：3.掌握財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、股息紅利所得應(yīng)稅項目的個人所得稅稅收籌劃；

4.掌握年終獎、年終績效等所得應(yīng)稅項目的個人所得稅稅收籌劃。

教學(xué)方板書、多媒體視頻、課堂提問、課后練習(xí)拓展等

法：

課程第一節(jié)個人所得稅納稅人的稅收籌劃

內(nèi)容：一、個人所得稅納稅人的法律規(guī)定

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。

個人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、

在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。

（一）個人所得稅居民個人和非居民個人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

個人所得稅的納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民個人和非居民個人。

1.居民個人

居民個人也稱居民納稅人，是指在中國境內(nèi)（下稱境內(nèi)）有住所，或者無住所而一個納稅年

度內(nèi)在境內(nèi)居住累計滿183天的個人。居民個人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，其取得的應(yīng)納稅所得，無

論是來源于境內(nèi)還是來源于境外，都要在中國繳納個人所得稅。

（1）在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居?。ㄗ∷?/p>

標(biāo)準(zhǔn)）。

（2）一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天，是指自公歷1月1日起至12月31日

止在中國境內(nèi)居住累計滿183天（居住時間標(biāo)準(zhǔn)）。

2.非居民個人

非居民個人也稱非居民納稅人，是指在境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度

內(nèi)在境內(nèi)居住累計不滿183天的個人。非居民個人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于境內(nèi)的所

得，在中國繳納個人所得稅。

（二）在境內(nèi)無住所個人的相關(guān)個人所得稅政策

在境內(nèi)無住所的個人，簡稱無住所個人，是指非居民個人和無住所居民個人。

1.無住所個人居住天數(shù)和工作天數(shù)的規(guī)定

（1）無住所個人居住天數(shù)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

無住所個人一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。

在境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時的，計入境內(nèi)居住天數(shù)，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，不計

入境內(nèi)居住天數(shù)。

（2）工作天數(shù)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

個人在境內(nèi)的工作天數(shù)，包括其在境內(nèi)的實際工作R以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受

的公休假、個人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任

職的個人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，按照半天計算境內(nèi)工作天數(shù)。

2.無住所個人納稅范圍和所得來源地的規(guī)定

(1)無住所個人納稅范圍的規(guī)定。

無住所個人在一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計不超過90天的，其來源于境內(nèi)的所得，由

境外雇主支付并且不由該雇主在境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。

(2)無住所個人所得來源地的規(guī)定。

無住所個人在境內(nèi)、境外單位同時擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時在境內(nèi)、

境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作大數(shù)占當(dāng)期公歷人數(shù)的比例計算確定來源上境

內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計算。

(三)在境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得收入額計算

1.無住所個人為非居民個人(非高管)的情形

非居民個人取得工資薪金所得，當(dāng)月工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計算：

(1)非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期

間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

(2)非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿1X3天的情形°

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于

境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工

資薪金所得，不征收個人所得稅。

2.無住所個人為居民個人的情形

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住滿183天的無住所居民個人取得工資薪金所得，當(dāng)月

工資薪金收入額按照以下規(guī)定計算：

(1)無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形。

(2)在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所

得均應(yīng)計算繳納個人所得稅。

3.非居民個人為高管人員的情形

(1)高管人員在境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。

(2)高管人員在境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。

二、選擇納稅人身份的稅收籌劃

(一)合理利用居住時間標(biāo)準(zhǔn)進行納稅人身份選擇的稅收籌劃

非居民納稅人可以通過控制在各個國家的居住時間，盡量避免成為各個國家的居民納稅

人，從而規(guī)避一定的納稅義務(wù)，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

(二)企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人選擇的稅收籌劃

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入水平的不斷提高，個人投資在經(jīng)濟生活中占有越來越重要的地

位，個人投資也成為了熱門的選擇。目前，個人可以選擇的投資方式主要有：設(shè)立公司制企業(yè)、

作為個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營

(三)居民納稅人之間的選擇籌劃

居民納稅人之間的選擇籌劃就是通過在個體工商戶與個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)間的身份選

擇來進行籌劃。

第二節(jié)個人所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃

除了工資、薪金外，福利水平也常常會影響到一個人的就業(yè)選擇。單位可以嘗試將工資、

薪金福利化，提高職工的福利水平，降低名義工資、薪金所得來降低稅收負(fù)擔(dān)。

因此，可通過以下幾種方式使工資、薪金福利化：

(1)單位為職工提供集體宿舍。對很多在大城市工作的職工來說，租房是一筆不小的開支。

單位可以免費或收取少量租金為職工提供集體宿舍。

(2)單位設(shè)置職工食堂。免費為職工提供早餐、午餐和晚餐，減少職工的日常餐飲費

用支出。

(3)單位為職工提供辦公用品。例如，單位為職工配備辦公用的筆記本電腦，該電腦

并小是直接發(fā)放給職工個人，還是屬于單位的資產(chǎn)。

(4)單位為職工提供通勤班車。單位可承租車輛接送職工上下班，減少職工自己支付

的交通費用。

(5)單位統(tǒng)?為職工組織體檢。需要明確的是，該體檢應(yīng)屬于單位工作性質(zhì)要求的，

而非福利待遇性質(zhì)的。

(6)單位為職工設(shè)置休閑娛樂場所。例如，單位可為職工設(shè)置一個健身場館，配備相

關(guān)設(shè)施。

(7)單位為職工組織旅游。需要注意的是，單位不是直接向職工提供用于旅游的收入，

而是組織全體職T公費旅游°

2)全年一次性獎金的稅收籌劃

全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全

年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。全年一次性獎金也包括年終加薪、實

行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，可以選擇并入當(dāng)年綜合所得，

也可以不并入，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照《按月?lián)Q算后的綜合所

得稅率表》(簡稱《月度稅率表》)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

計算公式為

應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入x適用稅率-速算扣除數(shù)

2.勞務(wù)報酬所得的稅收籌劃

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化

驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄

像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取

得的所得。

1)勞務(wù)報酬分次支付

某些行業(yè)的勞務(wù)報酬收入具有階段性，即在某個年度收入可能較多，而在其他年度收入

可能較少甚至沒有收入。這樣可能導(dǎo)致在收入較多時適用的稅率較高，而在收入較少時適用

的稅率較低甚至不用交稅，造成總體的稅負(fù)較高。

2)利用費用轉(zhuǎn)移進行籌劃

個人提供勞務(wù)可能要負(fù)擔(dān)一定的額外費用，例如交通費、住宿費和餐飲費等。類似于工

資、薪金的福利化，可以將由自己負(fù)擔(dān)的費用改為由對方負(fù)擔(dān)，相應(yīng)降低自己名義上的勞務(wù)

報酬收入，繳納更少稅收的同時又能保證自己的凈收入有所增加。

3.稿酬所得的稅收籌劃

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

4.特許權(quán)使用費所得的稅收籌劃

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許

權(quán)的使用權(quán)取得的所得，其中，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

5.綜合所得項目間轉(zhuǎn)換的稅收籌劃

綜合所得各項目的收入額的計算方法是不同的。以居民個人為例，工資、薪金所得的收

入額就是工資、薪金總額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之

二十的費用后的余額為收入額。另外，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

二、經(jīng)營所得的稅收籌劃

經(jīng)營所得，是指：①個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資

人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

②個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；③個人對企業(yè)、事業(yè)

單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；④個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得

的所得。

(一)經(jīng)營所得的計稅方法

卜.面主要介紹個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及承包、承租經(jīng)營所得。

1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得的計稅方法

(1)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：

①個體T.商戶從事丁'1人手TW、建筑'I八交通運輸'I八商業(yè)、飲食加、服務(wù)'I八修理

業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

②個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動

取得的所得；

③其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，例如：

a.個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且能單獨核算，不征個

稅；不屬于原農(nóng)、牧業(yè)稅征收范圍的，征稅；對農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的所得暫不征個稅；

b.從事個體運營的出租車駕駛員取得的所得：

c.將自己擁有的出租車以掛靠方式運營取得的所得；

d.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得。

④上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。

(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅

金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(3)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生

產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準(zhǔn)予扣

除。

(4)個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)基本相同，以下僅列示與企

業(yè)所得稅不同之處：

①個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除；個體工商戶業(yè)

主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行；個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出

不得稅前扣除。

②個體工商戶按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和

從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費

和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

③個體工商戶向當(dāng)?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育

經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除；個體工商戶業(yè)主本人向

當(dāng)?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當(dāng)?shù)?地

級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)

準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

④個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性1攵費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣

除。

⑤個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除

為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開

辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不

短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，小得改變。

⑥個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共

和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可

以據(jù)實扣除。財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定

執(zhí)行。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。

⑦個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)

品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準(zhǔn)予直接扣除；

單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期

直接扣除.

需要說明的是下列支出不得從個體工商戶經(jīng)營所得中扣除：①個人所得稅稅款；

②稅收滯納金；

③罰金、罰款和被沒收財物的損失；

④不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；

⑤贊助支出：

⑥用于個人和家庭的支出；

⑦國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。

(5)個體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營機構(gòu)的，選擇并固定向其中一處經(jīng)營機構(gòu)所在地主

管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得的計稅方法

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付

與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者

的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。

(1)個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡

稱投資者)。

(2)合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

①合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配

比例確定應(yīng)納稅所得額。

②合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)

商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

③協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅

所得額。

④無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每

個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

⑤合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

(3)合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用

合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

(4)凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶相關(guān)規(guī)定確定。但下列項目的

扣除依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行：

①投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為5000元/月。投資考興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其準(zhǔn)予扣

除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。投資者的工資不得在

稅前扣除。

②投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用

與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生

活費用，不允許在稅前扣除。

③企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)

根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比

例。

(5)應(yīng)納稅額的計算。

實行查賬征收的個人投資者，興辦一個企業(yè)的，比照個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計

算方法。

①查賬征收C

實行查賬征收的個人投資者，興辦一個企業(yè)的，比照個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計

算方法。

投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后匯算清繳

時，應(yīng)納稅款的計算按以卜.方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所

得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占

所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=z各個企業(yè)的姓曹所得

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率-速算丸代數(shù)

本企業(yè)的經(jīng)營所得

本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅務(wù)lx

應(yīng)納校所得額

本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)撤的稅額

②核定征收。

有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：

a.企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的：

b.企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查

賬的；

c.納稅人發(fā)牛.納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾

期仍不申報的。

實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下:

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率

成本費用支出額

應(yīng)納稅所得額=收入總額X應(yīng)稅所得率=---------------------------X應(yīng)稅所得率

1-應(yīng)稅所得率

（6）虧損彌補。

①企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌

補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

②投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。

③實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式

下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。

3.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計稅方法

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)

租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得

（二）經(jīng)營所得的稅收籌劃思路

由于經(jīng)營所得的大部分稅收政策規(guī)定與企業(yè)所得稅一致，所以很多稅收籌劃內(nèi)容與企業(yè)

所得稅一致。

第一個層次的稅收籌劃，是對于個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)而言，盡可能

增加可扣除的費用開支。

第二個層次的稅收籌劃，是對于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得而言，盡可能推遲或分散收

益的實現(xiàn)。

第三個層次的稅收籌劃，是對于承包、承租經(jīng)營所得而言，可能出現(xiàn)有的月份收入過

高，有的月份收入較低甚至沒有收入的情況，因此可以考慮將收入在不同的時期分?jǐn)偂?/p>

三、利息、股息、紅利所得的稅收籌劃

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。

以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%。

（一）利息、股息、紅利所得的計稅方法

（1）個人取得國債和國家發(fā)行的金融債券利息、地方政府債券利息以及儲蓄存款利息均免

征或暫免征收個人所得稅。

（2）個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。

（3）上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策，主要體現(xiàn)在四個方面：

①個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）

的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減

按50%計入應(yīng)納稅所得額：持股期限超過1年的，暫免征收個人所得稅。

②上市公司派發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內(nèi)（含1年）的，上市公司暫不扣繳個人所

得稅；待個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額。

③個人轉(zhuǎn)讓股票時，按照先進先出的原則計算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視

為先轉(zhuǎn)讓。

④對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，持股時間自解禁日起計算；

解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得

稅。

（4）中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策。

個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計

入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含I年）的，其股息紅利所得暫減按50%計

入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，其股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

（5）滬深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點的稅收政策。

①對于內(nèi)地投資者。

a.對內(nèi)地個人投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得和

通過基金互認(rèn)買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，自2019年12月5日起至2022年12

月31日止，繼續(xù)暫免征收個人所得稅。

b.對內(nèi)地個人投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市H股取得的股息紅利和通

過基金互認(rèn)從香港基金分配取得的收益，按照20%的稅率繳納個人所得稅。

②香港市場投資者。

a.對香港市場投資者（包拈企業(yè)和個人）投資上交所、深交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得

和通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅。

b.對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所、深交所上市A股取得的股息紅利所

得，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅：對

香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）通過基金互認(rèn)從內(nèi)地基金分配取得的收益，由內(nèi)地上市公司

向該內(nèi)地基金分配股息紅利時，按照10%的稅率代扣所得稅；或發(fā)行債券的企業(yè)句該內(nèi)地基

金分配利息時，按照7%的稅率代扣所得稅。

（二）利息、股息、紅利所得的稅收籌劃思路

第一個層次的稅收籌劃,是投資方向的選擇問題°因為個人取得國債和國家發(fā)行的金融

債券利息、、地方政府債券利息以及儲蓄存款利息均免征或暫免征收個人所得稅。

第二個層次的稅收籌劃，是股息、紅利的分配形式的選擇問題。

四、財產(chǎn)租賃所得的稅收籌劃

（一）財產(chǎn)租賃所得的計稅方法

財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。以一

個月內(nèi)取得的收入為一次，適用比例稅率，稅率為20%。

1.應(yīng)納稅所得額的確定

⑴每次收入W4000元時，

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800

（2）每次收入:＞4000元時，

應(yīng)納稅所得額=每次收入額X（1-20%）

2.個人財產(chǎn)租賃扣除的費用

（1）個人財產(chǎn)租賃取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費

用：①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費，包括房產(chǎn)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅以及教育費附

加；②向出租方支付的租金；③由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用，以每次800

元為限，?次扣除不完的，準(zhǔn)予在下?次繼續(xù)扣除，直至扣完為止；④稅法規(guī)定的費用扣除

標(biāo)準(zhǔn)，每次收入*0C0元時為800元，每次收入＞4000元時為20%。

（2）計算公式:

①每次收入*000元時，

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800為限）-800

②每次收入＞4000元時，

應(yīng)納稅所得額=［每次收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800為限）］x（l-20%）

（3）對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。

（二）財產(chǎn)租賃所得的稅收籌劃思路

第一個層次的稅收籌劃，是個人出租住房與非住房的選擇問題。因為個人出租住房，減

按10%的稅率征收個人所得稅：個人出租非住房，按20%的稅率征收個人所得稅。

第二個層次的稅收籌劃，是修繕費用的扣除。納稅義務(wù)人財產(chǎn)租賃，準(zhǔn)予扣除能夠提供

有效、準(zhǔn)確憑證，能證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用，從而降低應(yīng)

納稅所得額。

第三個層次的稅收籌劃，是盡可能增加可扣除項目，從而增加可扣除金額。

五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器

設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余

額，為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%。

(一)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法

1.應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值?合理稅費

2.財產(chǎn)原值的確定

(1)有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用；

(2)建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用；

(3)土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用；

(4)機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用.

(5)其他財產(chǎn)，參照前款規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值。

3.個人拍賣財產(chǎn)的計稅方法

(1)個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)卬件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和

合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目適用20%的稅率繳納個人所得

稅。

(2)對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入

額，納稅人憑合法有效憑證(稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報關(guān)單據(jù)、

完稅證明等)，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財產(chǎn)原值、拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合

理費用，計算應(yīng)納稅所得額。

(3)納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按

轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，

按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

4.個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的計稅方法

(1)個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)

納稅所得額，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目繳納個人所得稅.

(2)如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主

管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

(3)納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，

即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

5.個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票的計稅方法

對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅；對個人轉(zhuǎn)讓新

三板掛牌公司原始股取得的所得，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目繳納個人所得稅。

6.個人通過購買債權(quán)取得收入的計稅方法

(1)個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而

取得的所得，應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目繳納個人所得稅。

(2)個人通過上述方式取得打包債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確

定：

①以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

②其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確

定。

③所處置債權(quán)成本費用(即財產(chǎn)原值)。當(dāng)次處置債權(quán)成本費用=個人購置打包債權(quán)實際

支出x［當(dāng)次處置債權(quán)賬面價值(或拍賣機構(gòu)公布價值H?打包債權(quán)賬面價值(或拍賣機構(gòu)公布價

值小

④個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的

稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。

(二)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃思路

第一個層次的稅收籌劃，是扣除項目的籌劃。盡可能取得合法、有效的憑證，增加可扣

除項目，從而增加可扣除金額。

第二個層次的稅收籌劃，是有關(guān)拍賣財產(chǎn)的籌劃。拍賣財產(chǎn)有兩種計稅方法，一種是可

以正確計算財產(chǎn)原值的，按照應(yīng)納稅所得額適用20%的稅率計算應(yīng)納稅額；另一種是不能正

確計算財產(chǎn)原值的，按照轉(zhuǎn)讓收入額適用3%(海外回流文物2%)的征收率計算應(yīng)納稅額。

第二個層次的稅收籌劃,是根據(jù)轉(zhuǎn)計財產(chǎn)的類別來進行稅收籌劃,包括股權(quán)轉(zhuǎn)計、債券

轉(zhuǎn)讓、古玩字畫等。不同類別的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有不同的計稅方法，具體籌劃思路存在差異，應(yīng)根

據(jù)每種類別的計稅方法進行稅收籌劃。

六、偶然所得的稅收籌劃

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得，以每次收

入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%。

(一)偶然所得的計稅方法

(1)對個人購買社會福利有獎募捐獎券、體育彩票一次中獎收入不超過10000元的暫免征

收個人所得稅；對一次中獎收入超過10000元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅。

(2)個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅；

個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅。

(二)偶然所得的稅收籌劃思路

利用上述優(yōu)惠政策進行臨界點稅收籌劃，避免偶然所得收入超過10000元。

第三節(jié)合理利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

一、個人所得稅優(yōu)惠政策的法律規(guī)定

(一)法定免稅項目

下列各項個人所得，免征個人所得稅：

(1)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織

頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院

士津貼、資深院士津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

(4)福利費、撫恤金、救濟金。

(5)保險賠款。

(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金。

(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或退休費、離休

費、離休生活補助費。

(8)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官?員和其

他人員的所得。

(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

(10)國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。

(二)法定減稅項目

有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人

民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務(wù)委員會備案：

(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

(2)因自然災(zāi)害遭受重大損失的。

國務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

(三)其他減免稅項目

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的若干規(guī)定，對個人下列所得免征或暫免征收個人所得稅：

(1)外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的，合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷

費、洗衣費。

(2)外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼。

(3)外籍個人取得的探親善、語言培訓(xùn)費、子女教育費補貼等.經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)

為合理的部分。

(4)凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個人所得稅：

①根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由I世界銀行直接派往我國工作的外國專家。

②聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家。

③為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家。

④援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家，其取得的無論我方或外國支付的

工資薪金和生活補貼。

⑤根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得

由該國負(fù)擔(dān)的。

⑥根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由

該國負(fù)擔(dān)的。

⑦通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構(gòu)負(fù)退的。(5)個

人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

(6)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。

(7)個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

(8)達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家，其在

延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個人所得稅。

(9)個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或儲

蓄型專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。自2008年10月9日起，對居民個人儲蓄

存款利息和證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個人所得稅。

(10)居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險

等社會保險費和住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除，免于征收個人所得稅。

(11)個人實際領(lǐng)取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險和住房公積

金，免征個人所得稅。

(12)生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生

育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津砧、補貼，免征個人所得稅。

（13）對工傷職工及其近親屬按照《中華人民共和國工傷保險條例》規(guī)定取得的一次性傷

殘保險待遇，免征個人所得稅。

（14）對退役士兵按照《退役士兵安置條例》規(guī)定，取得的一次性退役金以及地方政府發(fā)

放的一次性經(jīng)濟補助，免征個人所得稅。

（15）對個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征個人所得

稅。

（16）對個人投資者持有2019—2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計

人應(yīng)納校所得額計算征收個人所得稅。

（17）職工從依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)的企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人

所得稅。

（18）創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點階段的稅收優(yōu)惠。為支持實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，

自2019年4月3日起，創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證（創(chuàng)新企業(yè)CDR）試點階段，實施

如

下個人所得稅優(yōu)惠政策：

①自試點開始之日起，對個人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得，三年（36

個月）內(nèi)暫免征收個人所得稅.

②自試點開始之日起，對個人投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，三年

內(nèi)實施股息紅利差別化個人所得稅政策。

（19）對國際奧委會及其相關(guān)實體的外籍雇員、官員、教練員、訓(xùn)練員以及其他代表在

2019年6月1口至2022年12月31口期間臨時來華，從事與北京冬奧會相關(guān)的工作，

取得由北京冬奧組委支付或認(rèn)定的收入，免征增值稅和個人所得稅。

（20）支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控的稅收優(yōu)惠。

自2020年1月1日至2021年12月31日，下列所得免征個人所得稅：

①對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時性工作補

助和獎金，免征個人所得稅。對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時

性工作補助和獎金，比照執(zhí)行。

②單位發(fā)給個人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物

（不包括現(xiàn)金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。

（四）境外所得已納稅款抵扣規(guī)定

居民個人在一個納稅年度內(nèi)來源于中國境外的所得，依照所得來源國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)

定在中國境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應(yīng)納稅額中抵免。

居民個人來源于一國（地區(qū)）的綜合所得、經(jīng)營