做賬實(shí)操1/14記賬實(shí)操-股東減資的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理分錄（全流程詳解）股東減資是指公司通過法定程序減少注冊(cè)資本，常見情形包括股東主動(dòng)撤回投資、公司回購股份注銷、股東因業(yè)績承諾未達(dá)標(biāo)被動(dòng)減資等。賬務(wù)處理需嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》及《公司法》關(guān)于減資的規(guī)定，核心是“減少實(shí)收資本（或股本）+調(diào)整相關(guān)權(quán)益科目”，同時(shí)區(qū)分“有限責(zé)任公司”與“股份有限公司”的科目差異。以下按“減資類型—操作流程—賬務(wù)處理—合規(guī)要點(diǎn)”拆解全流程。一、核心基礎(chǔ)：減資的類型與科目設(shè)置（一）減資常見類型分類維度具體類型特點(diǎn)說明按減資方式現(xiàn)金減資公司以現(xiàn)金（銀行存款）支付給減資股東，是最常見的類型非貨幣資產(chǎn)減資公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等非貨幣資產(chǎn)抵償股東投資，需按公允價(jià)值計(jì)量按股權(quán)性質(zhì)有限責(zé)任公司減資直接減少“實(shí)收資本”，按股東出資比例或協(xié)議約定減少對(duì)應(yīng)份額股份有限公司減資分為“回購股份注銷”（減少“股本”）和“縮股減資”（按比例減少每股面值）按減資對(duì)價(jià)等額減資減資支付金額=股東原出資額（或股本面值），無溢價(jià)或折價(jià)溢價(jià)減資減資支付金額＞股東原出資額（如原出資100萬，減資支付120萬），差額計(jì)入損益折價(jià)減資減資支付金額＜股東原出資額（如原出資100萬，減資支付80萬），差額計(jì)入資本公積（二）關(guān)鍵科目設(shè)置科目名稱核算內(nèi)容適用場景實(shí)收資本（有限責(zé)任公司）/股本（股份有限公司）核算股東實(shí)際投入的注冊(cè)資本，減資時(shí)按減少的出資額或股本面值貸記本科目所有減資類型資本公積—資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）核算減資時(shí)“支付對(duì)價(jià)與原出資額的差額”（如折價(jià)減資時(shí)，差額計(jì)入本科目借方；溢價(jià)減資時(shí)，先沖減本科目，不足部分沖減留存收益）溢價(jià)/折價(jià)減資盈余公積—法定盈余公積/任意盈余公積溢價(jià)減資時(shí)，若資本公積不足沖減差額，需按規(guī)定沖減盈余公積溢價(jià)減資且資本公積不足時(shí)利潤分配—未分配利潤溢價(jià)減資時(shí)，資本公積、盈余公積均不足沖減的差額，計(jì)入本科目借方大額溢價(jià)減資銀行存款/固定資產(chǎn)清理/庫存商品核算減資時(shí)支付的現(xiàn)金或非貨幣資產(chǎn)成本，非貨幣資產(chǎn)需先結(jié)轉(zhuǎn)至對(duì)應(yīng)清理/處置科目現(xiàn)金減資/非貨幣資產(chǎn)減資二、場景1：有限責(zé)任公司股東減資（現(xiàn)金方式）有限責(zé)任公司減資需經(jīng)股東會(huì)決議（代表三分之二以上表決權(quán)股東通過），并向債權(quán)人公告，賬務(wù)處理直接針對(duì)“實(shí)收資本”調(diào)整，區(qū)分等額、溢價(jià)、折價(jià)三種情形。（一）情形1：等額減資（支付金額=原出資額）示例1：A有限責(zé)任公司股東甲減資50萬元（原出資50萬元，現(xiàn)金支付）公司原實(shí)收資本明細(xì)：股東甲出資100萬元（占比20%），股東乙出資400萬元（占比80%）。2025年6月，股東甲申請(qǐng)減資50萬元，公司以銀行存款支付，減資后甲出資50萬元（占比11.11%）。賬務(wù)處理步驟：確認(rèn)減資決議通過，支付現(xiàn)金時(shí)：借：實(shí)收資本—股東甲500000貸：銀行存款500000若存在“資本公積—資本溢價(jià)”中歸屬甲股東的份額（如原出資時(shí)甲多繳10萬元溢價(jià)），需同步?jīng)_減對(duì)應(yīng)資本公積（若減資比例與原出資比例一致，按比例沖減）：借：資本公積—資本溢價(jià)（歸屬甲股東）50000（10萬×50%減資比例）貸：利潤分配—未分配利潤50000#注：等額減資時(shí)，若資本公積有對(duì)應(yīng)份額，可按減資比例沖減后轉(zhuǎn)入未分配利潤，或直接留存（需按章程約定）（二）情形2：溢價(jià)減資（支付金額＞原出資額）示例2：B有限責(zé)任公司股東乙減資100萬元（原出資100萬元，現(xiàn)金支付120萬元）公司原實(shí)收資本：股東乙出資200萬元（占比40%），資本公積—資本溢價(jià)余額80萬元（均為乙股東原出資溢價(jià)）。2025年6月，股東乙減資100萬元（占原出資50%），公司支付120萬元，差額20萬元需依次沖減資本公積、盈余公積。賬務(wù)處理步驟：計(jì)算應(yīng)沖減的資本公積：按減資比例沖減乙股東對(duì)應(yīng)的資本溢價(jià)=80萬元×50%=40萬元；支付現(xiàn)金并調(diào)整權(quán)益科目：借：實(shí)收資本—股東乙1000000資本公積—資本溢價(jià)200000（差額20萬元，小于可沖減的40萬元，直接沖減資本公積）貸：銀行存款1200000特殊情況：資本公積不足沖減（如支付150萬元，差額50萬元）借：實(shí)收資本—股東乙1000000資本公積—資本溢價(jià)400000（全額沖減乙股東對(duì)應(yīng)的資本溢價(jià)）盈余公積—法定盈余公積100000（資本公積不足，沖減盈余公積）貸：銀行存款1500000（三）情形3：折價(jià)減資（支付金額＜原出資額）示例3：C有限責(zé)任公司股東丙減資80萬元（原出資100萬元，現(xiàn)金支付80萬元）公司原實(shí)收資本：股東丙出資100萬元（占比25%），無資本公積余額。2025年6月，股東丙因自身原因同意折價(jià)減資，公司支付80萬元，差額20萬元計(jì)入資本公積。賬務(wù)處理：借：實(shí)收資本—股東丙1000000貸：銀行存款800000資本公積—資本溢價(jià)200000（折價(jià)差額計(jì)入資本公積）三、場景2：股份有限公司股東減資（回購股份注銷）股份有限公司減資主要通過“回購本公司股份并注銷”實(shí)現(xiàn)，需按《公司法》規(guī)定：回購股份資金需從公司“稅后利潤”或“發(fā)行新股募集資金”中支出，且回購后10日內(nèi)需注銷股份。賬務(wù)處理區(qū)分“回購時(shí)”和“注銷時(shí)”兩個(gè)環(huán)節(jié)。示例4：D股份有限公司回購并注銷100萬股（面值1元/股，回購價(jià)3元/股）公司總股本1000萬股（面值1元，實(shí)收股本1000萬元），資本公積—股本溢價(jià)余額500萬元，盈余公積余額300萬元。2025年6月，公司以銀行存款300萬元回購100萬股（占總股本10%），并于當(dāng)月注銷。賬務(wù)處理步驟：回購股份時(shí)：按實(shí)際支付金額確認(rèn)“庫存股”（所有者權(quán)益類備抵科目，借方表示增加）；借：庫存股3000000（100萬股×3元/股）貸：銀行存款3000000注銷股份時(shí)：按股本面值沖減“股本”，差額依次沖減資本公積、盈余公積；應(yīng)沖減股本=100萬股×1元/股=100萬元；回購價(jià)與面值差額=300萬元-100萬元=200萬元；借：股本1000000資本公積—股本溢價(jià)2000000（差額200萬元，從資本公積中沖減）貸：庫存股3000000特殊情況：回購價(jià)過高，資本公積不足沖減（如回購價(jià)6元/股，支付600萬元）#回購時(shí)：借：庫存股6000000貸：銀行存款6000000#注銷時(shí)：借：股本1000000資本公積—股本溢價(jià)5000000（全額沖減股本溢價(jià)）盈余公積—法定盈余公積0（500萬股本溢價(jià)剛好覆蓋500萬差額，無需沖減盈余公積）貸：庫存股6000000#若回購價(jià)7元/股（支付700萬元），差額600萬元：#借：股本100萬+資本公積500萬+盈余公積100萬=700萬#貸：庫存股700萬四、場景3：非貨幣資產(chǎn)減資（以固定資產(chǎn)/存貨支付）非貨幣資產(chǎn)減資需先對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行“處置核算”（如固定資產(chǎn)需結(jié)轉(zhuǎn)清理、存貨需確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本），再按資產(chǎn)公允價(jià)值與股東原出資額的差額調(diào)整權(quán)益科目。示例5：E有限責(zé)任公司以固定資產(chǎn)抵償股東丁減資（原出資80萬元）公司股東丁申請(qǐng)減資80萬元，公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備抵償（設(shè)備原值100萬元，累計(jì)折舊30萬元，公允價(jià)值75萬元，適用增值稅稅率13%）。賬務(wù)處理步驟：固定資產(chǎn)清理：結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本與折舊；借：固定資產(chǎn)清理700000（100萬-30萬）累計(jì)折舊300000貸：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)設(shè)備1000000確認(rèn)減資對(duì)價(jià)：按設(shè)備公允價(jià)值75萬元作為減資支付金額，同時(shí)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅（75萬×13%=9.75萬元）；借：實(shí)收資本—股東丁800000營業(yè)外支出—非貨幣資產(chǎn)處置損失47500（70萬成本+9.75萬稅-75萬公允價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)清理700000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）97500銀行存款47500（若公允價(jià)值75萬＜原出資80萬，差額5萬需補(bǔ)付現(xiàn)金，此處簡化為營業(yè)外支出）若設(shè)備公允價(jià)值85萬元（高于原出資80萬元）：借：實(shí)收資本—股東丁800000銀行存款110500（85萬+11.05萬稅-80萬原出資，股東需補(bǔ)付差額）貸：固定資產(chǎn)清理700000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110500（85萬×13%）營業(yè)外收入—非貨幣資產(chǎn)處置利得15000（85萬-70萬）五、減資的合規(guī)與稅務(wù)要點(diǎn)（一）工商與監(jiān)管合規(guī)程序要求：有限責(zé)任公司：需召開股東會(huì)，作出減資決議（需代表三分之二以上表決權(quán)股東同意），并在減資決議作出后10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日內(nèi)在報(bào)紙上公告（至少公告3次）；股份有限公司：回購股份需經(jīng)股東大會(huì)決議，回購后10日內(nèi)注銷，且注銷前不得轉(zhuǎn)讓或質(zhì)押庫存股。登記變更：減資完成后30日內(nèi)，需向工商部門申請(qǐng)變更“注冊(cè)資本”及“股東出資額”登記，提交《減資決議》《債務(wù)清償說明》《驗(yàn)資報(bào)告》（部分地區(qū)需要）。（二）稅務(wù)處理公司層面：非貨幣資產(chǎn)減資：按“視同銷售”繳納增值稅（如固定資產(chǎn)、存貨需按公允價(jià)值計(jì)提銷項(xiàng)稅），處置資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入“營業(yè)外收支”，繳納企業(yè)所得稅；溢價(jià)減資：若支付金額＞原出資額，差額部分不得在企業(yè)所得稅稅前扣除（視為對(duì)股東的利潤分配）。股東層面：個(gè)人股東：減資取得的對(duì)價(jià)（現(xiàn)金/非貨幣資產(chǎn)）＞原出資額的部分，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅（稅率20%）；企業(yè)股東：減資所得（對(duì)價(jià)-原出資額）計(jì)入“投資收益”，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅（符合條件的居民企業(yè)之間股息紅利免稅政策不適用減資）。（三）憑證留存要求需留存《減資股東會(huì)決議》《債務(wù)清償或擔(dān)保說明》《工商變更登記通知書》《支付憑證》（銀行回單/資產(chǎn)處置協(xié)議）、非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估報(bào)告（若涉及），作為賬務(wù)處理與稅務(wù)申報(bào)的依據(jù)。六、常見易錯(cuò)點(diǎn)提示誤區(qū)1：減資時(shí)直接沖減“未分配利潤”，跳過資本公積/盈余公積溢價(jià)減資需嚴(yán)格遵循“先沖減資本公積→再?zèng)_減盈余公積→最后沖減未分配利潤”