做賬實操1/15記賬實操-路橋工程公司賬務(wù)處理路橋工程公司屬于“大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)”，核心業(yè)務(wù)涵蓋公路、橋梁、隧道等工程的勘察設(shè)計、施工建設(shè)、養(yǎng)護(hù)維修，會計處理需圍繞“項目周期長（1-3年）、成本占比高（材料30%-40%、機(jī)械租賃20%-30%、人工15%-20%）、工程款分期結(jié)算（預(yù)付款-進(jìn)度款-結(jié)算款-質(zhì)保金）、合規(guī)要求嚴(yán)（需留存工程資料備查）”的特性，規(guī)范“項目準(zhǔn)備-施工-結(jié)算-質(zhì)?！比鞒藤~務(wù)。以下以某中型路橋公司承接的“XX高速公路段橋梁建設(shè)項目”為例，詳解各環(huán)節(jié)賬務(wù)處理要點。一、核心會計科目體系與核算基礎(chǔ)1.關(guān)鍵科目設(shè)置（適配路橋工程行業(yè)特性）根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》及行業(yè)需求，需重點設(shè)置以下科目及明細(xì)，區(qū)別于普通制造或服務(wù)企業(yè)：科目類別核心科目明細(xì)設(shè)置說明資產(chǎn)類原材料按材料類型設(shè)明細(xì)：“主材（鋼筋/水泥/瀝青）”“輔材（砂石/外加劑）”“結(jié)構(gòu)件（預(yù)制梁/鋼模板）”，標(biāo)注項目用途工程施工——合同成本按項目名稱歸集直接成本，下設(shè)“人工費”“材料費”“機(jī)械使用費”“其他直接費（如臨時設(shè)施費）”四級明細(xì)，如“工程施工-XX橋梁項目-材料費”工程施工——合同毛利核算項目收入與成本的差額（正數(shù)為毛利，負(fù)數(shù)為虧損），按項目名稱明細(xì)核算應(yīng)收賬款——項目工程款按項目名稱區(qū)分“預(yù)付款”“進(jìn)度款”“結(jié)算款”“質(zhì)保金”，如“應(yīng)收賬款-XX橋梁項目-進(jìn)度款”固定資產(chǎn)/臨時設(shè)施固定資產(chǎn)核算自有機(jī)械（攤鋪機(jī)、壓路機(jī)、架橋機(jī)），臨時設(shè)施核算項目專用臨建（如施工便道、臨時工棚），臨時設(shè)施按項目周期攤銷負(fù)債類應(yīng)付賬款——供應(yīng)商款按供應(yīng)商類型設(shè)明細(xì)：“應(yīng)付賬款-鋼材供應(yīng)商”“應(yīng)付賬款-機(jī)械租賃公司”“應(yīng)付賬款-勞務(wù)分包商”預(yù)收賬款——項目預(yù)付款按項目名稱核算業(yè)主預(yù)付的工程款，如“預(yù)收賬款-XX橋梁項目-動員預(yù)付款”應(yīng)交稅費重點核算增值稅（材料采購13%、工程服務(wù)9%，一般納稅人）、企業(yè)所得稅（按完工進(jìn)度預(yù)繳）、城建稅及附加，小規(guī)模納稅人適用3%征收率成本類間接費用歸集項目部間接費用：項目管理人員薪酬、辦公費、差旅費、固定資產(chǎn)折舊，按“項目工時/成本占比”分配至具體項目損益類主營業(yè)務(wù)收入——工程收入按項目名稱核算工程款收入，基于“完工百分比法”確認(rèn)，與“工程施工”科目匹配主營業(yè)務(wù)成本——工程成本期末按完工進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工——合同成本”至本科目，確保收入與成本配比銷售費用核算項目投標(biāo)費、標(biāo)書制作費、市場開發(fā)費，占項目收入比例約1%-3%管理費用歸集總部行政費用：總部人員薪酬、辦公費、財務(wù)費用（項目貸款利息）、審計費2.核算基礎(chǔ)參數(shù)（以“XX高速公路橋梁項目”為例）項目周期：2年（前期準(zhǔn)備3個月→基礎(chǔ)施工8個月→主體施工10個月→驗收1個月）成本核算方法：完工百分比法（按“累計實際發(fā)生成本/預(yù)計總成本”確認(rèn)完工進(jìn)度）成本構(gòu)成：材料費35%（鋼筋、水泥、瀝青）、機(jī)械使用費25%（自有機(jī)械折舊+租賃費用）、人工費18%（自有工人+勞務(wù)分包）、其他費用22%（臨時設(shè)施、管理費、規(guī)費）工程款結(jié)算：按“10:40:40:10”比例：預(yù)付款10%（合同簽訂后）、進(jìn)度款40%（按季度/月度完工量）、結(jié)算款40%（項目驗收后）、質(zhì)保金10%（質(zhì)保期滿2年后）二、全流程賬務(wù)處理實例（以“XX高速公路橋梁項目”為例，合同總額5000萬元）1.階段1：項目啟動與前期準(zhǔn)備（立項至開工）（1）主要業(yè)務(wù)與XX高速業(yè)主簽訂施工合同，總額5000萬元（含稅，稅率9%），收到業(yè)主預(yù)付的動員預(yù)付款500萬元（銀行到賬）；搭建項目臨時設(shè)施（施工便道、臨時工棚），發(fā)生費用80萬元（銀行支付）；采購項目專用鋼筋1000噸，單價5500元/噸（含稅，稅率13%），款付60%，余款40%貨到驗收后支付。（2）會計分錄①收到項目預(yù)付款：不含稅預(yù)付款=500萬元÷1.09≈458.72萬元待轉(zhuǎn)銷項稅額=458.72萬元×9%≈41.28萬元借：銀行存款5000000貸：預(yù)收賬款——XX橋梁項目-預(yù)付款4587200應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額412800②搭建臨時設(shè)施：借：臨時設(shè)施——XX橋梁項目800000貸：銀行存款800000（注：臨時設(shè)施按2年項目周期攤銷，月攤銷額=80萬÷24≈3.33萬元）③采購鋼筋：總含稅金額=1000×5500=5500000元不含稅成本=5500000÷1.13≈4867256.64元進(jìn)項稅額=4867256.64×13%≈632743.36元付款金額=5500000×60%=3300000元應(yīng)付余款=5500000×40%=2200000元借：原材料——主材（鋼筋）4867256.64應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）632743.36貸：銀行存款3300000應(yīng)付賬款——鋼材供應(yīng)商2200000（3）關(guān)鍵憑證要求需留存施工合同（注明金額、結(jié)算方式、質(zhì)保期）、預(yù)付款支付憑證、臨時設(shè)施建設(shè)合同及發(fā)票、材料采購合同及入庫單（標(biāo)注“XX橋梁項目專用”），確保前期成本合規(guī)歸集。2.階段2：工程施工與成本歸集（核心施工環(huán)節(jié)）項目第1年發(fā)生材料費、機(jī)械使用費、人工費等成本，累計實際發(fā)生成本1800萬元，預(yù)計總成本4000萬元，完工進(jìn)度45%。（1）直接成本核算（按項目歸集）領(lǐng)用原材料：領(lǐng)用鋼筋800噸（成本=4867256.64元÷1000×800≈3893805.31元）、水泥500噸（采購價400元/噸，不含稅，總成本200000元）借：工程施工——XX橋梁項目-材料費4093805.31（3893805.31+200000）貸：原材料——主材（鋼筋）3893805.31原材料——主材（水泥）200000機(jī)械使用費：①租賃壓路機(jī)，支付季度租賃費30萬元（含稅，稅率9%），不含稅成本=30萬÷1.09≈27.52萬元，進(jìn)項稅額≈2.48萬元借：工程施工——XX橋梁項目-機(jī)械使用費275229.36應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）24770.64貸：銀行存款300000②自有架橋機(jī)折舊，原值800萬元，預(yù)計使用8年，月折舊=800萬÷8÷12≈8.33萬元，本月計提折舊借：工程施工——XX橋梁項目-機(jī)械使用費83333.33貸：累計折舊——架橋機(jī)83333.33人工費：①支付自有施工工人工資50萬元（銀行轉(zhuǎn)賬）借：工程施工——XX橋梁項目-人工費500000貸：銀行存款500000②支付勞務(wù)分包商（橋梁澆筑）費用200萬元（含稅，稅率3%，小規(guī)模納稅人分包），不含稅成本=200萬÷1.03≈194.17萬元，進(jìn)項稅額≈5.83萬元借：工程施工——XX橋梁項目-人工費1941747.57應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）58252.43貸：銀行存款2000000臨時設(shè)施攤銷：本月攤銷臨時設(shè)施費用3.33萬元借：工程施工——XX橋梁項目-其他直接費33333.33貸：臨時設(shè)施攤銷——XX橋梁項目33333.33（2）間接費用歸集與分配歸集項目部間接費用：項目管理人員工資8萬元、辦公費1萬元、差旅費0.5萬元，合計9.5萬元借：間接費用——工資80000間接費用——辦公費10000間接費用——差旅費5000貸：銀行存款95000按項目成本占比分配間接費用（本月僅XX橋梁項目施工，全額分配）借：工程施工——XX橋梁項目-間接費用95000貸：間接費用——結(jié)轉(zhuǎn)95000（3）期末確認(rèn)完工進(jìn)度與合同毛利累計實際發(fā)生成本=1800萬元，預(yù)計總成本4000萬元，完工進(jìn)度=1800÷4000=45%應(yīng)確認(rèn)收入=合同總額（不含稅）×完工進(jìn)度=（5000÷1.09）×45%≈4587.16×45%≈2064.22萬元應(yīng)確認(rèn)成本=累計實際發(fā)生成本=1800萬元合同毛利=2064.22-1800=264.22萬元借：主營業(yè)務(wù)成本——XX橋梁項目18000000工程施工——XX橋梁項目-合同毛利2642200貸：主營業(yè)務(wù)收入——XX橋梁項目206422003.階段3：進(jìn)度款結(jié)算與增值稅處理（中期收款）按合同約定，業(yè)主審核第1年進(jìn)度款為2200萬元（含稅），扣除已付預(yù)付款500萬元，實際支付1700萬元（銀行到賬）。（1）收取進(jìn)度款借：銀行存款17000000預(yù)收賬款——XX橋梁項目-預(yù)付款4587200貸：應(yīng)收賬款——XX橋梁項目-進(jìn)度款21587200（2）轉(zhuǎn)銷待轉(zhuǎn)銷項稅額并確認(rèn)銷項稅額應(yīng)確認(rèn)銷項稅額=2064.22×9%≈185.78萬元（含預(yù)付款轉(zhuǎn)銷的41.28萬元）借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額412800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1445000（1857800-412800）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1857800（3）預(yù)繳增值稅（工程所在地預(yù)繳2%）預(yù)繳稅額=（2200-500）÷1.09×2%≈1559.63×2%≈31.19萬元借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅311900貸：銀行存款3119004.階段4：項目驗收與結(jié)算款處理（完工收尾）項目第2年完工并通過驗收，累計實際發(fā)生成本3900萬元（低于預(yù)計總成本100萬元），業(yè)主支付結(jié)算款1800萬元（含稅，扣除已付2200萬元），預(yù)留質(zhì)保金500萬元（含稅）。（1）確認(rèn)最終收入與成本累計實際發(fā)生成本=3900萬元，完工進(jìn)度100%最終確認(rèn)收入=5000÷1.09≈4587.16萬元（扣除第1年已確認(rèn)的2064.22萬元，剩余2522.94萬元）最終確認(rèn)成本=3900萬元（扣除第1年已確認(rèn)的1800萬元，剩余2100萬元）剩余合同毛利=2522.94-2100=422.94萬元借：主營業(yè)務(wù)成本——XX橋梁項目21000000工程施工——XX橋梁項目-合同毛利4229400貸：主營業(yè)務(wù)收入——XX橋梁項目25229400（2）收取結(jié)算款并確認(rèn)質(zhì)保金借：銀行存款18000000應(yīng)收賬款——XX橋梁項目-質(zhì)保金5000000貸：應(yīng)收賬款——XX橋梁項目-結(jié)算款23000000（3）結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目項目完工后，需將“工程施工”與“工程結(jié)算”對沖（注：“工程結(jié)算”科目核算業(yè)主確認(rèn)的結(jié)算金額，需按進(jìn)度逐步確認(rèn)）借：工程結(jié)算——XX橋梁項目45871600（不含稅總額）應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額412800（質(zhì)保金對應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷稅額）貸：工程施工——XX橋梁項目-合同成本39000000工程施工——XX橋梁項目-合同毛利6884400（264.22+422.94）應(yīng)收賬款——XX橋梁項目-質(zhì)保金458720（質(zhì)保金不含稅金額=500萬÷1.09≈458.72萬）5.階段5：質(zhì)保期與質(zhì)保金收回（售后環(huán)節(jié)）項目質(zhì)保期滿2年，無質(zhì)量問題，收到業(yè)主支付的質(zhì)保金500萬元（含稅）。（1）收回質(zhì)保金并確認(rèn)銷項稅額借：銀行存款5000000貸：應(yīng)收賬款——XX橋梁項目-質(zhì)保金5000000轉(zhuǎn)銷質(zhì)保金對應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項稅額=458.72×9%≈41.28萬元借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額412800貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）41280