會計(jì)實(shí)操文庫14/14做賬實(shí)操-行權(quán)后的股權(quán)激勵賬務(wù)處理分錄SOP一、權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵行權(quán)后基礎(chǔ)賬務(wù)處理（16個）（一）限制性股票行權(quán)后股份登記分錄：行權(quán)款到賬并完成登記，借：銀行存款（行權(quán)價(jià)格×行權(quán)數(shù)量）；借：資本公積—其他資本公積（等待期累計(jì)確認(rèn)金額）；貸：股本（行權(quán)數(shù)量×面值）；貸：資本公積—股本溢價(jià)（差額）。規(guī)范要求：行權(quán)價(jià)格需與股權(quán)激勵計(jì)劃一致（誤差≤0.01元），股本按面值1元/股核算，股本溢價(jià)=行權(quán)款+累計(jì)資本公積-股本，股份登記日需在行權(quán)后10個工作日內(nèi)完成，附證券登記機(jī)構(gòu)確認(rèn)文件，年度行權(quán)股份占授予總數(shù)比例需在計(jì)劃范圍內(nèi)（偏差≤5%），行權(quán)款到賬率100%。（二）股票期權(quán)行權(quán)后股本增加分錄：行權(quán)后辦理增資手續(xù)，借：銀行存款（行權(quán)收到的款項(xiàng)）；借：資本公積—其他資本公積（等待期累計(jì)攤銷額）；貸：股本；貸：資本公積—股本溢價(jià)。規(guī)范要求：行權(quán)數(shù)量不得超過授予期權(quán)數(shù)量（含調(diào)整后），行權(quán)價(jià)格≥授予日公允價(jià)值（特殊情況需說明），增資手續(xù)需經(jīng)工商部門變更登記（時限≤行權(quán)后30日），年度行權(quán)后股本增加金額需與驗(yàn)資報(bào)告一致，附股東大會決議及期權(quán)行權(quán)清單。（三）行權(quán)后資本公積結(jié)轉(zhuǎn)（權(quán)益結(jié)算）分錄：等待期累計(jì)資本公積結(jié)轉(zhuǎn)，借：資本公積—其他資本公積—股權(quán)激勵；貸：資本公積—股本溢價(jià)。規(guī)范要求：結(jié)轉(zhuǎn)金額與等待期內(nèi)分期確認(rèn)的資本公積總額一致（誤差≤1元），結(jié)轉(zhuǎn)時點(diǎn)為行權(quán)股份登記完成后，按單個激勵對象分別結(jié)轉(zhuǎn)（批量行權(quán)可匯總），年度結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)確率100%，附資本公積結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)表及行權(quán)確認(rèn)文件。（四）未行權(quán)期權(quán)失效后資本公積處理分錄：到期未行權(quán)期權(quán)失效，借：資本公積—其他資本公積（對應(yīng)等待期確認(rèn)金額）；貸：資本公積—其他資本公積—失效期權(quán)轉(zhuǎn)回。規(guī)范要求：失效條件需符合股權(quán)激勵計(jì)劃約定（如未達(dá)到行權(quán)條件），失效期權(quán)需在到期日當(dāng)月處理，轉(zhuǎn)回金額不得沖減當(dāng)期損益，年度失效期權(quán)占授予總數(shù)比例≤30%（特殊情況需披露），附失效期權(quán)清單及原因說明。（五）限制性股票行權(quán)后股利分配基礎(chǔ)處理分錄：宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借：利潤分配—應(yīng)付普通股股利；貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利。支付時，借：應(yīng)付股利—限制性股票股利；貸：銀行存款。規(guī)范要求：行權(quán)后的限制性股票與普通股同股同權(quán)，股利分配比例一致（誤差≤0.01元/股），股利計(jì)算基數(shù)為行權(quán)后實(shí)際持有股數(shù)×持股天數(shù)占比，附股利分配預(yù)案及股東大會決議，年度股利支付率與公司利潤分配政策一致。（六）行權(quán)后庫存股注銷（回購型股權(quán)激勵）分錄：回購股票用于股權(quán)激勵后注銷，借：股本；借：資本公積—股本溢價(jià)；貸：庫存股。規(guī)范要求：注銷股數(shù)=回購股數(shù)-已行權(quán)股數(shù)，注銷價(jià)格與回購價(jià)格一致，股本溢價(jià)不足沖減的依次沖減盈余公積、未分配利潤，注銷手續(xù)需經(jīng)股東大會批準(zhǔn)（時限≤行權(quán)后60日），年度注銷庫存股需工商變更登記，附注銷登記證明。（七）行權(quán)后股權(quán)激勵費(fèi)用跨年度調(diào)整分錄：以前年度股權(quán)激勵費(fèi)用調(diào)整，借：資本公積—其他資本公積（紅字或藍(lán)字）；貸：以前年度損益調(diào)整（紅字或藍(lán)字）。結(jié)轉(zhuǎn)時，借：以前年度損益調(diào)整；貸：利潤分配—未分配利潤；貸：盈余公積。規(guī)范要求：調(diào)整僅限于會計(jì)差錯更正（非市場條件變化），調(diào)整金額需經(jīng)審計(jì)確認(rèn)（誤差≤1000元），跨年度調(diào)整需追溯重述以前年度報(bào)表，附會計(jì)師事務(wù)所專項(xiàng)說明，年度調(diào)整次數(shù)≤2次/股權(quán)激勵計(jì)劃。（八）境外上市公司境內(nèi)員工股權(quán)激勵行權(quán)后處理分錄：行權(quán)后跨境股份登記，借：銀行存款（折算人民幣金額）；借：資本公積—其他資本公積；貸：股本（境外上市主體對應(yīng)份額）；貸：資本公積—外幣資本折算差額；貸：資本公積—股本溢價(jià)。規(guī)范要求：匯率采用行權(quán)日即期匯率（中間價(jià)，誤差≤0.0001），外幣折算差額單獨(dú)核算，需遵守外匯管理規(guī)定（額度審批），年度跨境行權(quán)金額≤外匯管理局批準(zhǔn)額度，附外匯資金入境證明及股份登記文件。（九）行權(quán)后激勵對象離職股份回購分錄：按約定價(jià)格回購離職員工股份，借：庫存股（回購價(jià)格×股數(shù)）；貸：銀行存款。注銷回購股份，借：股本；借：資本公積—股本溢價(jià)；貸：庫存股。規(guī)范要求：回購價(jià)格≤行權(quán)價(jià)格+同期存款利息（或計(jì)劃約定價(jià)格），回購條件需在股權(quán)激勵協(xié)議中明確，回購時限≤離職后30日，年度回購股份占行權(quán)總數(shù)比例≤10%，附離職證明及回購協(xié)議。（十）行權(quán)后送轉(zhuǎn)股對股權(quán)激勵影響處理分錄：資本公積轉(zhuǎn)增股本，借：資本公積—股本溢價(jià)；貸：股本—股權(quán)激勵轉(zhuǎn)增。規(guī)范要求：送轉(zhuǎn)股比例與普通股一致（同股同權(quán)），行權(quán)后送轉(zhuǎn)股需調(diào)整股權(quán)激勵計(jì)劃中的股份數(shù)量（按送轉(zhuǎn)比例折算），價(jià)格按比例調(diào)整（如10轉(zhuǎn)10則價(jià)格減半），年度送轉(zhuǎn)股后需更新股權(quán)激勵臺賬，附股東大會送轉(zhuǎn)決議及調(diào)整公告。（十一）行權(quán)后股權(quán)激勵相關(guān)手續(xù)費(fèi)處理分錄：支付證券登記、過戶手續(xù)費(fèi)，借：資本公積—股本溢價(jià)；貸：銀行存款。規(guī)范要求：手續(xù)費(fèi)按證券登記機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)收取（誤差≤100元），僅限于行權(quán)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用，不得計(jì)入當(dāng)期損益，年度手續(xù)費(fèi)總額占行權(quán)總金額比例≤0.1%，附手續(xù)費(fèi)發(fā)票及付款憑證，費(fèi)用核算與募集資金手續(xù)費(fèi)區(qū)分。（十二）多次行權(quán)股權(quán)激勵累計(jì)賬務(wù)處理分錄：第二次行權(quán)時，借：銀行存款；借：資本公積—其他資本公積（第二期累計(jì)）；貸：股本；貸：資本公積—股本溢價(jià)。規(guī)范要求：多次行權(quán)需按批次分別核算，每批次行權(quán)條件需單獨(dú)滿足，累計(jì)行權(quán)數(shù)量≤授予總數(shù)（含調(diào)整后），各批次資本公積結(jié)轉(zhuǎn)清晰可追溯，年度累計(jì)行權(quán)進(jìn)度需與激勵計(jì)劃一致（偏差≤10%），附各批次行權(quán)情況匯總表。（十三）行權(quán)后限制性股票解鎖后賬務(wù)處理分錄：解鎖后轉(zhuǎn)為普通股，借：資本公積—其他資本公積—限制性股票；貸：資本公積—股本溢價(jià)。規(guī)范要求：解鎖條件需全部滿足（業(yè)績、服務(wù)期），解鎖日需在滿足條件后5個工作日內(nèi)確認(rèn)，解鎖后股份不再設(shè)限制，附解鎖條件達(dá)標(biāo)證明及公告，年度解鎖比例與業(yè)績完成情況掛鉤（偏差≤5%）。（十四）科創(chuàng)板公司特別表決權(quán)股份行權(quán)后處理分錄：行權(quán)后特別表決權(quán)生效，借：銀行存款；借：資本公積—其他資本公積；貸：股本—特別表決權(quán)股本；貸：資本公積—股本溢價(jià)。規(guī)范要求：特別表決權(quán)股份與普通股份權(quán)差異符合科創(chuàng)板規(guī)定，行權(quán)后持股比例需披露（每季度），特別表決權(quán)轉(zhuǎn)換需觸發(fā)約定條件，年度特別表決權(quán)股份行權(quán)需交易所備案，附表決權(quán)差異安排說明文件。（十五）行權(quán)后股權(quán)激勵計(jì)劃終止清算分錄：未行權(quán)部分終止并結(jié)算，借：資本公積—其他資本公積（未行權(quán)部分）；貸：資本公積—其他資本公積—計(jì)劃終止。規(guī)范要求：計(jì)劃終止需經(jīng)股東大會決議（不可抗力或戰(zhàn)略調(diào)整），未行權(quán)部分不得再行權(quán)，已確認(rèn)資本公積不得轉(zhuǎn)回?fù)p益，終止清算需在決議后30日內(nèi)完成賬務(wù)處理，附終止計(jì)劃公告及清算報(bào)告，年度終止計(jì)劃需說明原因及影響。（十六）行權(quán)后股本結(jié)構(gòu)變動披露輔助賬務(wù)分錄：無直接分錄（管理類）。規(guī)范要求：行權(quán)后需更新股本結(jié)構(gòu)表（普通股、限制性股票等明細(xì)），變動比例需精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位，披露內(nèi)容包括持股人數(shù)、人均持股數(shù)、前10名激勵對象持股情況，年度股本變動報(bào)告需經(jīng)董事會審議，附證券交易所信息披露回執(zhí)。二、現(xiàn)金結(jié)算股權(quán)激勵行權(quán)后賬務(wù)處理（16個）（一）股票增值權(quán)行權(quán)后現(xiàn)金支付分錄：行權(quán)后支付現(xiàn)金對價(jià)，借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付（累計(jì)確認(rèn)金額）；貸：銀行存款；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅。規(guī)范要求：支付金額=（行權(quán)日股票價(jià)格-授予價(jià)格）×行權(quán)數(shù)量（誤差≤1元），支付時限≤行權(quán)后15個工作日，現(xiàn)金來源需符合公司資金管理規(guī)定，附行權(quán)結(jié)算單及銀行支付憑證，年度現(xiàn)金支付總額≤股權(quán)激勵計(jì)劃上限。（二）虛擬股票行權(quán)后利潤分配處理分錄：虛擬股票參與利潤分配，借：利潤分配—應(yīng)付虛擬股票股利；貸：應(yīng)付職工薪酬—虛擬股票股利。支付時，借：應(yīng)付職工薪酬—虛擬股票股利；貸：銀行存款；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅。規(guī)范要求：虛擬股票股利分配比例與普通股一致（同股同利），計(jì)算基數(shù)為行權(quán)后虛擬股票數(shù)量×實(shí)際持有月份占比，股利支付需在普通股股利支付后10日內(nèi)完成，附虛擬股票股利分配方案，年度虛擬股票股利占凈利潤比例≤5%。（三）現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)后公允價(jià)值變動調(diào)整分錄：行權(quán)日后公允價(jià)值變動沖回，借：公允價(jià)值變動損益（紅字）；貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付（紅字）。規(guī)范要求：僅適用于行權(quán)日未完成結(jié)算的過渡期間（≤3個工作日），變動金額≤行權(quán)總價(jià)的1%，沖回金額需與市場價(jià)格變動一致，附行權(quán)日至結(jié)算日股價(jià)變動表，年度公允價(jià)值變動調(diào)整凈額≤10萬元。（四）跨年度現(xiàn)金結(jié)算股權(quán)激勵行權(quán)支付分錄：上年度計(jì)提本年度支付，借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付（上年度計(jì)提）；貸：銀行存款；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅。差異調(diào)整，借：以前年度損益調(diào)整（或相反分錄）；貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付。規(guī)范要求：跨年度支付間隔≤3個月，上年度計(jì)提金額與實(shí)際支付差異率≤5%，差異調(diào)整計(jì)入支付年度損益或追溯調(diào)整，附跨年度支付計(jì)劃及審批，年度匯算清繳時需調(diào)整所得稅影響。（五）現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)后業(yè)績條件未達(dá)標(biāo)退款分錄：已支付后因業(yè)績未達(dá)標(biāo)收回部分款項(xiàng)，借：銀行存款；貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付（紅字沖回）；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅（紅字）。規(guī)范要求：退款依據(jù)為股權(quán)激勵計(jì)劃中的業(yè)績回溯條款，退款金額=已支付金額×（1-實(shí)際業(yè)績完成率），退款時限≤業(yè)績考核后30日，附業(yè)績未達(dá)標(biāo)證明及退款協(xié)議，年度退款比例≤已支付金額的20%。（六）子公司股權(quán)激勵母公司并表處理（現(xiàn)金結(jié)算）分錄：子公司行權(quán)后母公司并表，借：長期股權(quán)投資—子公司；貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付（母公司承擔(dān)部分）。支付時，借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付；貸：銀行存款。規(guī)范要求：母公司承擔(dān)部分需在股權(quán)激勵協(xié)議中明確（比例≥50%），并表金額需與子公司賬務(wù)一致，內(nèi)部交易需抵消處理，附母子公司股權(quán)激勵分?jǐn)倕f(xié)議，年度并表金額經(jīng)審計(jì)確認(rèn)（誤差≤1%）。（七）現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)后員工離職追回款項(xiàng)分錄：追回離職員工未達(dá)標(biāo)行權(quán)款項(xiàng)，借：銀行存款；貸：營業(yè)外收入—股權(quán)激勵追回款；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅（退稅部分）。規(guī)范要求：追回依據(jù)為服務(wù)期條款（離職時服務(wù)期未滿），追回金額=已支付金額×（未服務(wù)月份/總服務(wù)月份），追回時限≤員工離職后60日，附離職證明及追回款項(xiàng)協(xié)議，年度追回款項(xiàng)占已支付金額比例≤8%。（八）現(xiàn)金結(jié)算股權(quán)激勵行權(quán)后費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)分錄：年度末結(jié)轉(zhuǎn)行權(quán)后費(fèi)用，借：本年利潤；貸：管理費(fèi)用—股權(quán)激勵費(fèi)用；貸：銷售費(fèi)用—股權(quán)激勵費(fèi)用；貸：公允價(jià)值變動損益（現(xiàn)金結(jié)算相關(guān)）。規(guī)范要求：費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)需按部門明細(xì)分?jǐn)偅ü芾聿块T、銷售部門等），結(jié)轉(zhuǎn)金額與各期確認(rèn)費(fèi)用總額一致，年末無余額，附費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)表，年度股權(quán)激勵費(fèi)用占管理費(fèi)用比例≤15%。（九）非上市公司現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)后估值調(diào)整分錄：行權(quán)后因估值變動調(diào)整，借：管理費(fèi)用—股權(quán)激勵費(fèi)用（或相反）；貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付。規(guī)范要求：估值需由第三方機(jī)構(gòu)出具（每季度更新），調(diào)整金額=（最新估值-行權(quán)日估值）×未結(jié)算數(shù)量，調(diào)整幅度≤10%/次，附估值報(bào)告及調(diào)整依據(jù)，年度估值調(diào)整次數(shù)≤4次，重大調(diào)整（超20%）需董事會審批。（十）現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)后分期支付賬務(wù)處理分錄：首次支付，借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付；貸：銀行存款；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅（首次）。后續(xù)支付，借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付；貸：銀行存款；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅（后續(xù)）。規(guī)范要求：分期支付期數(shù)≤3期（每年1期），各期支付比例平均分?jǐn)偅ㄆ睢?%），分期支付需在股權(quán)激勵計(jì)劃中約定，附分期支付計(jì)劃表，年度分期支付履約率100%（無逾期）。（十一）現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)后企業(yè)所得稅處理分錄：計(jì)提可抵扣暫時性差異，借：遞延所得稅資產(chǎn)；貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用。實(shí)際抵扣時，借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用；貸：遞延所得稅資產(chǎn)。規(guī)范要求：可抵扣差異=實(shí)際支付金額-會計(jì)確認(rèn)費(fèi)用，差異臺賬需記錄金額及轉(zhuǎn)回期限，所得稅影響按25%稅率計(jì)算（高新技術(shù)企業(yè)按15%），附所得稅抵扣明細(xì)表，年度遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回金額與實(shí)際支付一致。（十二）現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)后員工放棄行權(quán)處理分錄：員工放棄已滿足條件的行權(quán)權(quán)利，借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付（累計(jì)確認(rèn)金額）；貸：管理費(fèi)用（或以前年度損益調(diào)整）。規(guī)范要求：放棄行權(quán)需員工書面確認(rèn)（不可撤銷），放棄原因需合理（如個人資金問題），放棄行權(quán)比例≤授予總數(shù)的10%，賬務(wù)處理在收到放棄通知后5個工作日內(nèi)完成，附員工放棄行權(quán)聲明，年度放棄行權(quán)需披露原因及影響。（十三）現(xiàn)金結(jié)算股權(quán)激勵行權(quán)后退款稅務(wù)調(diào)整分錄：退稅時，借：銀行存款；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅（紅字）；貸：所得稅費(fèi)用—個人所得稅代付（或以前年度損益調(diào)整）。規(guī)范要求：退稅因計(jì)算錯誤或政策調(diào)整導(dǎo)致，退稅金額需與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)（誤差≤1元），退稅時限≤申請后30日，附稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅證明，年度退稅金額占已繳個稅比例≤3%。（十四）事業(yè)部層面現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)后分?jǐn)偡咒洠喊词聵I(yè)部分?jǐn)傂袡?quán)費(fèi)用，借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付；貸：銀行存款。費(fèi)用分?jǐn)偅瑁汗芾碣M(fèi)用—事業(yè)部A；借：管理費(fèi)用—事業(yè)部B；貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付（計(jì)提時）。規(guī)范要求：分?jǐn)傄罁?jù)為各事業(yè)部激勵對象人數(shù)及行權(quán)金額占比（誤差≤2%），分?jǐn)偙硇杞?jīng)各事業(yè)部負(fù)責(zé)人確認(rèn)，年度事業(yè)部間費(fèi)用分?jǐn)偁幾h率≤5%，附事業(yè)部行權(quán)費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)及審批。（十