緒論制造業(yè)是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，支撐著我國的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，為國民經(jīng)濟(jì)的提升做出了巨大的貢獻(xiàn)。2019年3月召開的兩會做出了一個(gè)與我國制造業(yè)息息相關(guān)的決定，即降低增值稅稅率，從之前的16%降到了13%，可見國家對制造業(yè)的發(fā)展是相當(dāng)重視的。然而從當(dāng)前的全球市場經(jīng)濟(jì)來看，我國的制造業(yè)正處于內(nèi)憂外患的情況，想要在競爭激烈的環(huán)境中穩(wěn)定自身并發(fā)展壯大，需要更為足夠的利潤支撐。獲得利潤的方法無外乎有兩種，降低成本或增加收入。增加收入是一個(gè)企業(yè)最重視也是最直接的目的，然而對成本進(jìn)行有效、合理的控制也是一個(gè)企業(yè)最容易忽視掉的。這就會使得企業(yè)由于過分重視收入，輕視成本，導(dǎo)致企業(yè)的利潤始終無法隨著收入的增加而成同比例的增加。所以，對成本進(jìn)行有效的管理、控制是目前制造企業(yè)刻不容緩的任務(wù)。在如今新環(huán)境下的制造業(yè)想要很好的對成本進(jìn)行有效的管理就不能在使用傳統(tǒng)成本管理模式了。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)成本法下關(guān)于對間接費(fèi)用的分配方法以不再使用于新的制造環(huán)境。然而作業(yè)成本管理模式能夠在很大程度上彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理模式的缺點(diǎn)。作業(yè)成本管理是根據(jù)作業(yè)成本法的進(jìn)行的，作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，先把制造費(fèi)用匯總核算，再依據(jù)相應(yīng)的作業(yè)以及作業(yè)所對應(yīng)的成本動因進(jìn)行核算分配。

相關(guān)理論基礎(chǔ)相關(guān)理論基礎(chǔ)作業(yè)成本法作業(yè)成本法的相關(guān)基本概念作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，簡稱ABC法）是一種可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中作業(yè)活動的方法。作業(yè)成本法以資源消耗為驅(qū)動因素，將產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的成本費(fèi)用以作業(yè)為單位進(jìn)行匯總，然后依據(jù)各類產(chǎn)品消耗對應(yīng)作業(yè)的成本動因數(shù)量來分配作業(yè)成本，最后還可以對企業(yè)的作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況進(jìn)行評價(jià)和分析。下面是對本文所涉及到的作業(yè)成本法的幾個(gè)重要概念進(jìn)行簡單的介紹。（1）作業(yè)作業(yè)是作業(yè)成本法的核心，是一個(gè)組織為達(dá)到其組織目標(biāo)而展開的具體活動，具體活動包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的有聯(lián)系又獨(dú)立存在的活動、工序、流程。（2）成本動因在作業(yè)成本法中成本動因的作用是將資源、作業(yè)、產(chǎn)品相互聯(lián)系起來。成本動因是決定成本產(chǎn)生及其數(shù)量的大小的根本原因，確定好成本動因就等于以確定好分配方式。本文對成本動因的研究主要是從資源動因和作業(yè)動因兩方面進(jìn)行。①資源動因資源動因是指每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)所要消耗資源的原因也是作業(yè)把資源消耗的方式，所以我們可以根據(jù)該方式確定資源動因資源動因是指作業(yè)把資源消耗的方式或是原因。例如，在本文中收貨作業(yè)消耗的資源方式就是員工人數(shù)，所以收貨作業(yè)的資源動因是員工人數(shù)。資源動因的選擇會間接影響到間接費(fèi)用在各產(chǎn)品中的分配，也揭示了資源耗費(fèi)分配給不同作業(yè)的基礎(chǔ)。所以在選擇資源動因時(shí)要注意到與作業(yè)消耗的相關(guān)性。②作業(yè)動因作業(yè)動因是指將已經(jīng)歸入各個(gè)作業(yè)中心的成本費(fèi)用分配到成本對象的分配標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)動因一般就是作業(yè)流程圖中一個(gè)作業(yè)產(chǎn)出，確認(rèn)作業(yè)成本動因是在把資源消耗量分配給作業(yè)成本庫后確認(rèn)的。在該案例中作業(yè)動因是作業(yè)的主要產(chǎn)出，所以我們可以結(jié)合LED顯示屏制作流程圖來確定作業(yè)的產(chǎn)出，從而確定作業(yè)動因。③作業(yè)中心通俗來講作業(yè)中心就是把有聯(lián)系的作業(yè)歸集到一起就形成了作業(yè)中心。在本文中所識別出來的作業(yè)獨(dú)立性強(qiáng)，一個(gè)作業(yè)所對應(yīng)的就是一個(gè)作業(yè)中心。作業(yè)成本法的基本思想作業(yè)成本法的基本思想可概述為是一種由后向前推動的思想，即產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。通過這樣的方法分配到產(chǎn)品的成本比較符合實(shí)際，較為準(zhǔn)確可靠。而傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的成本計(jì)算對象比較單一，并且也只是簡單的以人工工時(shí)和機(jī)械工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，最終形產(chǎn)品成本。兩者相比，作業(yè)成本法的成本計(jì)算對象較多，分配標(biāo)準(zhǔn)的多樣化，并且能揭示與生產(chǎn)成本有關(guān)的成本動因，從中可以看出成本發(fā)生的前因后果，剛好這一點(diǎn)是傳統(tǒng)成本計(jì)算方法所不能體現(xiàn)的。作業(yè)成本法的計(jì)算原理作業(yè)成本法以作業(yè)為依據(jù)對間接費(fèi)用進(jìn)行分配，通過作業(yè)找到資源動因，同時(shí)采取多種分配方法，把間接費(fèi)用根據(jù)不同的作業(yè)動因分配到成本對象上。其計(jì)算原理如下圖所示：圖1.1作業(yè)成本原理圖作業(yè)成本法的一般計(jì)算流程（1）確定作業(yè)，建立作業(yè)中心作業(yè)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的工序或活動，也是作業(yè)成本法的起點(diǎn)和核心。所以一般情況下尋找和確認(rèn)作業(yè)是作業(yè)成本法的一步。尋找作業(yè)的方法有多種，本文主要運(yùn)用作業(yè)流程圖分析法尋找作業(yè)。①作業(yè)流程圖分析法作業(yè)流程圖分析法通俗來講就是借助作業(yè)流程圖來構(gòu)建作業(yè)體系。本文通過對上海家化的業(yè)務(wù)流程和制造流程進(jìn)行分析，得出該企業(yè)的作業(yè)流程圖，從而確定作業(yè)。②建立作業(yè)中心作業(yè)中心是生產(chǎn)經(jīng)營活動中各種有聯(lián)系的作業(yè)的集合。當(dāng)一個(gè)職能部門涉及到多項(xiàng)作業(yè)時(shí)，作業(yè)中心就顯得特別有用。在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)，還要注意成本的重新分類。這類成本處理方式和在傳統(tǒng)成本的處理方式一樣，都是在計(jì)算中當(dāng)作直接成本處理。作業(yè)成本是發(fā)生在組織內(nèi)部的為完成或輔助作業(yè)所涉及的轉(zhuǎn)換成本，這些成本將包括全部的人工和追加的福利費(fèi)用以及在傳統(tǒng)成本會計(jì)系統(tǒng)中被當(dāng)作制造費(fèi)用的其他成本。（2）資源的確定根據(jù)公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和產(chǎn)品對資源的消耗情況，把資源進(jìn)行分類和匯總。（3）確定資源動因，將資源分配到作業(yè)中心成本動因是決定成本產(chǎn)生及其數(shù)量的大小的根本原因，確定好成本動因就等于以確定好分配方式。本文對成本動因的研究主要是從資源動因和作業(yè)動因兩方面進(jìn)行。資源動因是作業(yè)把資源消耗的方式，所以我們可以根據(jù)該方式確定資源動因資源動因是指作業(yè)把資源消耗的方式或是原因。例如，在本文中收貨作業(yè)消耗的資源方式就是員工人數(shù)，所以收貨作業(yè)的資源動因是員工人數(shù)。資源動因的選擇會間接影響到間接費(fèi)用在各產(chǎn)品中的分配，也揭示了資源耗費(fèi)分配給不同作業(yè)的基礎(chǔ)。所以在選擇資源動因時(shí)要注意到與作業(yè)消耗的相關(guān)性。（4）確定作業(yè)動因，并將成本分配至成本計(jì)算對象作業(yè)動因一般就是作業(yè)流程圖中一個(gè)作業(yè)產(chǎn)出，確認(rèn)作業(yè)成本動因是在把資源消耗量分配給作業(yè)成本庫后確認(rèn)的。在該案例中作業(yè)動因是作業(yè)的主要產(chǎn)出，所以我們可以結(jié)合LED顯示屏制作流程圖來確定作業(yè)的產(chǎn)出，從而確定作業(yè)動因。作業(yè)成本管理意義作業(yè)成本管理是在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上控制成本的一種方法。這種管理方法是建立在對公共關(guān)系中間接成本的管理的基礎(chǔ)上的。企業(yè)的生產(chǎn)過程是以企業(yè)與資源庫之間的關(guān)系為基礎(chǔ)，采用先收集后再分配的方法。作業(yè)成本管理方法需要高度的生產(chǎn)過程和活動分工。最重要的原則是以資源和活動為會計(jì)項(xiàng)目，提高產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。從而提高了數(shù)據(jù)分析報(bào)告的可靠性。為決策提供更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。作業(yè)成本管理使費(fèi)用分配更加合理。一般來說，間接成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生但難以直接分配到特定產(chǎn)品上的成本，如制造成本。2019年3月召開的兩會做出了一個(gè)與我國制造業(yè)息息相關(guān)的決定，即降低增值稅稅率，從之前的16%降到了13%，可見國家對制造業(yè)的發(fā)展是相當(dāng)重視的。然而從當(dāng)前的全球市場經(jīng)濟(jì)來看，我國的制造業(yè)正處于內(nèi)憂外患的情況，想要在競爭激烈的環(huán)境中穩(wěn)定自身并發(fā)展壯大，需要更為足夠的利潤支撐。獲得利潤的方法無外乎有兩種，降低成本或增加收入。增加收入是一個(gè)企業(yè)最重視也是最直接的目的，然而對成本進(jìn)行有效、合理的控制也是一個(gè)企業(yè)最容易忽視掉的。這就會使得企業(yè)由于過分重視收入，輕視成本，導(dǎo)致企業(yè)的利潤始終無法隨著收入的增加而成同比例的增加。所以，對成本進(jìn)行有效的管理、控制是目前制造企業(yè)刻不容緩的任務(wù)。在如今新環(huán)境下的制造業(yè)想要很好的對成本進(jìn)行有效的管理就不能在使用傳統(tǒng)成本管理模式了。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)成本法下關(guān)于對間接費(fèi)用的分配方法以不再使用于新的制造環(huán)境。然而作業(yè)成本管理模式能夠在很大程度上彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理模式的缺點(diǎn)。作業(yè)成本管理是根據(jù)作業(yè)成本法的進(jìn)行的，作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，先把制造費(fèi)用匯總核算，再依據(jù)相應(yīng)的作業(yè)以及作業(yè)所對應(yīng)的成本動因進(jìn)行核算分配。上海家化現(xiàn)行成本管理分析上海家化現(xiàn)行成本管理分析上海家化背景介紹企業(yè)簡介上海家化是一家大型的日化集團(tuán)，有著很多的著名的日化商標(biāo)，它在2001年在上海股票交易市場上市。上海家化經(jīng)過百年發(fā)展，從一個(gè)小企業(yè)發(fā)展成為年銷售額超過50多個(gè)億的上市公司。擁有很多著名品牌，其中“佰草集”憑借中草藥美容的理念，采取差異化的產(chǎn)品定位，成功進(jìn)入法國等發(fā)達(dá)國家的主流市場。營業(yè)收入從2004年的16.7億元增加到2015年的58.46億元。2018年8月24日，2018年上海民營企業(yè)100強(qiáng)發(fā)布，上海家化聯(lián)合股份有限公司排名第34位。作為我國日化企業(yè)的典型代表，上海家化有著非常重要的地位。業(yè)務(wù)及制造流程上海家化的生產(chǎn)模式是典型的適時(shí)制（JIT）生產(chǎn)，從銷售訂單開始，設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)再到銷售。第一步，由公司的銷售人員根據(jù)當(dāng)期產(chǎn)品成本、之前產(chǎn)品交易價(jià)格以及市場行情為依據(jù)，確定本期能夠成交的價(jià)格范圍；第二步，在確定的本期能夠成交的價(jià)格范圍內(nèi)和客戶協(xié)商關(guān)于產(chǎn)品的質(zhì)量、交貨期限等方面的內(nèi)容，提供樣品，獲得客戶產(chǎn)品質(zhì)量的認(rèn)定，簽定銷售合同；第三步，企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)提供的樣品和簽訂的銷售合同下達(dá)相應(yīng)的采購和生產(chǎn)計(jì)劃；第四步，由制造中心負(fù)責(zé)生產(chǎn)準(zhǔn)備工作以及對產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)，根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃的時(shí)間要求按時(shí)生產(chǎn)出所需要的產(chǎn)品，等到質(zhì)量檢驗(yàn)部門進(jìn)行產(chǎn)品檢查后將合格的產(chǎn)品放進(jìn)成本倉庫；第五步，確認(rèn)收入后，企業(yè)的物流部門進(jìn)行送貨，開出發(fā)票；最后，待客戶驗(yàn)貨時(shí)，取得原始憑證，交給財(cái)務(wù)相關(guān)人員登記入賬。如果客戶還未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)付款，有銷售部門催款。具體業(yè)務(wù)流程如圖2.1：圖2.1業(yè)務(wù)流程圖上海家化采取的生產(chǎn)模式主要是以自制為主。制造中心不僅負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，其下屬部門還負(fù)責(zé)對PCB、元器件等原材料進(jìn)行采購。該企業(yè)的生產(chǎn)線可以滿足不同類型的LED顯示器的生產(chǎn)。制造中心根據(jù)銷售訂單和樣品確定生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量和產(chǎn)品質(zhì)量，在生產(chǎn)過程中通過合理的管理，可以做到及時(shí)有效的處理生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的問題，以確保產(chǎn)品能夠順利制造出來。LED顯示屏制作流程圖2.2圖2.2LED顯示屏制作流程圖上海家化現(xiàn)行成本管理分析該企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀目前上海家化有專門部門負(fù)責(zé)成本管理。財(cái)務(wù)部下設(shè)有成本科，成本主管需有3年以上成本管理的經(jīng)驗(yàn)，對于成本核算和成本預(yù)算有安排不同的會計(jì)人員負(fù)責(zé)。會計(jì)人員所編制的成本核算、成本預(yù)算都要經(jīng)過成本主管和財(cái)務(wù)總監(jiān)的審核。經(jīng)調(diào)查上海家化的成本核算方法是傳統(tǒng)成本法，具體核算方式如下表2.1所示表2.1傳統(tǒng)成本核算流程圖科目名稱2019年2018年直接人工12104601.950.0839235586.6350.081直接材料121191858.10.83194522238.530.829制造費(fèi)用12542117.680.08610261762.930.09合計(jì)145838577.71114019588.11根據(jù)表2.1可以看出該企業(yè)2019年的產(chǎn)品成本比2018年增加了3000多萬，成本在大幅度的上升說明該企業(yè)2019年的產(chǎn)品銷售比2018年的要好。從表中還可以看出該企業(yè)的制造費(fèi)用占比以高于直接人工的占比，說明該企業(yè)自動化程度較高。企業(yè)的自動化程度高說明該企業(yè)的機(jī)器設(shè)備的相關(guān)費(fèi)用也很高，即制造費(fèi)用也會很高。企業(yè)產(chǎn)品成本的增加是由于企業(yè)銷售量的增加，而銷售量的增加很大程度上是因?yàn)楣炯哟罅诵麄髁Χ?，即所對?yīng)的銷售費(fèi)用增加。上海家化的具體期間費(fèi)用如下表2.2所示：表2.2期間費(fèi)用表科目名稱2019年度2018年度2017年度管理費(fèi)用32403436.2625941169.1633176048.55銷售費(fèi)用50654539.9840566645.8636035389.75財(cái)務(wù)費(fèi)用2480236.431085958.3401959.32合計(jì)85538212.6767593773.3269613397.62該企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀分析通過對上海家化的年報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)制度及相關(guān)披露進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)上海家化成本管理現(xiàn)狀存在以下問題：①成本管理意識還不夠強(qiáng)上海家化的管理者不重視對成本的合理管理，這會直接關(guān)系到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。資源的稀缺加上行業(yè)競爭的激烈，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)停滯現(xiàn)象。企業(yè)若想打破這現(xiàn)象就必須考慮原材料的可持續(xù)利用性。所以在進(jìn)行成本管理時(shí)不能只看到節(jié)約成本給企業(yè)的短期利益，應(yīng)該考慮更長遠(yuǎn)的利益。想要做到這一點(diǎn)需要加強(qiáng)全體員工的成本管理意識。②成本核算方法不符合當(dāng)前企業(yè)環(huán)境從企業(yè)的行業(yè)環(huán)境上看，上海家化屬于技術(shù)性較強(qiáng)的企業(yè)。該企業(yè)的自動化程度高，生產(chǎn)方式主要以機(jī)械為主，這就說明企業(yè)的機(jī)器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)、折舊費(fèi)及間接費(fèi)用的占比大，相對應(yīng)的直接人工成本占比就很低。在這樣的成本結(jié)構(gòu)下，再沿用忽視正確分配間接費(fèi)用的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，就容易出現(xiàn)成本的高估和低估，就直接影響到企業(yè)管理者的經(jīng)營決策。該企業(yè)的作業(yè)成本管理可行性分析上海家化屬于技術(shù)性較強(qiáng)的企業(yè)。該企業(yè)的自動化程度高，生產(chǎn)方式主要以機(jī)械為主，這就說明企業(yè)的機(jī)器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)、折舊費(fèi)及間接費(fèi)用的占比大，相對應(yīng)的直接人工成本占比就很低。在這樣的成本結(jié)構(gòu)下，再沿用忽視正確分配間接費(fèi)用的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，就容易出現(xiàn)成本的高估和低估，就直接影響到企業(yè)管理者的經(jīng)營決策。根據(jù)表2.1所示制造費(fèi)用占比達(dá)到9％，并且根據(jù)上海家化2018年和2017年的成本核算數(shù)據(jù)也可預(yù)估出未來該公司的制造費(fèi)用會上升很多。所以，只有采用作業(yè)成本模式才能對制造費(fèi)用進(jìn)行合理的分配，這樣才會有使得生產(chǎn)成本接近真實(shí)。上海家化如今使用的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)是ERP系統(tǒng)，這樣會讓作業(yè)成本管理方法進(jìn)行的更為順暢。

作業(yè)成本管理在上海家化的應(yīng)用作業(yè)成本管理在上海家化的應(yīng)用作業(yè)成本管理模式的設(shè)計(jì)作業(yè)的建立根據(jù)作業(yè)流程圖法，識別上海家化的經(jīng)營生產(chǎn)過程中的作業(yè)。如下圖所示：圖3.1作業(yè)流程圖如上圖所示，根據(jù)作業(yè)流程圖可以很清晰看出該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及到的作業(yè)。具體有：市場調(diào)查作業(yè)、設(shè)計(jì)作業(yè)、購貨作業(yè)、驗(yàn)貨作業(yè)、收貨作業(yè)、材料存儲作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、測試作業(yè)、產(chǎn)成品存儲作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)、售后服務(wù)作業(yè)。在生產(chǎn)作業(yè)中又可以細(xì)分為機(jī)制作業(yè)、生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)。通過對作業(yè)的細(xì)分，可以為總成本匯總的核算減低難度，從而保證數(shù)據(jù)的合理性。由于公司的主要產(chǎn)品是LED顯示屏，為了簡化計(jì)算，本文指節(jié)選企業(yè)LED顯示屏生產(chǎn)線。成本動因的確定成本動因是決定成本產(chǎn)生及其數(shù)量的大小的根本原因，確定好成本動因就等于以確定好分配方式。本文對成本動因的研究主要是從資源動因和作業(yè)動因兩方面進(jìn)行。資源動因是作業(yè)把資源消耗的方式，所以我們可以根據(jù)該方式確定資源動因；作業(yè)動因是作業(yè)的主要產(chǎn)出，所以我們可以結(jié)合LED顯示屏制作流程圖來確定作業(yè)的產(chǎn)出，從而確定作業(yè)動因。具體成本動因如表3.1所示：表3.1成本動因表作業(yè)資源動因作業(yè)動因市場調(diào)查作業(yè)員工人數(shù)調(diào)研次數(shù)設(shè)計(jì)作業(yè)員工人數(shù)新產(chǎn)品品種數(shù)購貨作業(yè)員工人數(shù)購貨單數(shù)驗(yàn)貨作業(yè)員工人數(shù)驗(yàn)貨報(bào)告數(shù)收貨作業(yè)員工人數(shù)收貨報(bào)告數(shù)材料存儲作業(yè)材料體積材料數(shù)量機(jī)制作業(yè)占生產(chǎn)資源的89%機(jī)器工時(shí)生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)占生產(chǎn)資源的11%生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)測試作業(yè)員工人數(shù)測試時(shí)間產(chǎn)成品存儲作業(yè)產(chǎn)品體積儲存產(chǎn)成品數(shù)運(yùn)輸作業(yè)運(yùn)輸工具數(shù)量運(yùn)輸次數(shù)售后服務(wù)作業(yè)員工人數(shù)服務(wù)次數(shù)作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用作業(yè)成本的計(jì)算①作業(yè)中心的建立根據(jù)識別出來的作業(yè)，將相似程度較高的作業(yè)歸集為作業(yè)中心。通過該企業(yè)的作業(yè)流程所識別出的作業(yè)獨(dú)立性較強(qiáng)，所以該企業(yè)的一個(gè)作業(yè)就成為一個(gè)作業(yè)中心。具體的作業(yè)中心劃分如下表：表3.2作業(yè)中心識別表部門作業(yè)作業(yè)中心營銷部門市場調(diào)查作業(yè)市場調(diào)查作業(yè)中心技術(shù)部門設(shè)計(jì)作業(yè)設(shè)計(jì)作業(yè)中心物資部購貨作業(yè)購貨作業(yè)中心驗(yàn)貨作業(yè)驗(yàn)貨作業(yè)中心收貨作業(yè)收貨作業(yè)中心材料存儲作業(yè)材料存儲作業(yè)中心制造中心機(jī)制作業(yè)機(jī)制作業(yè)中心生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心質(zhì)量檢驗(yàn)中心測試作業(yè)測試作業(yè)中心制造中心產(chǎn)成品存儲作業(yè)產(chǎn)成品存儲作業(yè)中心物資部運(yùn)輸作業(yè)運(yùn)輸作業(yè)中心售后服務(wù)部售后服務(wù)作業(yè)售后服務(wù)作業(yè)中心②確定資源作業(yè)消耗資源每個(gè)作業(yè)中心資源消耗是通過一定的資源動因合理的分配的。通過對該企業(yè)的資源進(jìn)行匯總，根據(jù)上海家化往年經(jīng)營把資源分為服務(wù)和生產(chǎn)兩類?？偟馁Y源是12542117.68元，根據(jù)該企業(yè)往年的生產(chǎn)情況將服務(wù)資源確認(rèn)為4264320.01元，生產(chǎn)資源確認(rèn)為8277797.67元。確定了資源數(shù)量，識別出了資源動因，還需要知道資源動因數(shù)才能把資源分配到其消耗的作業(yè)中。根據(jù)各作業(yè)的性質(zhì)，該企業(yè)的生產(chǎn)車間人數(shù)規(guī)模以及人員流動情況分析出資源動因數(shù)。具體資源動因數(shù)如下表所示：表3.3資源動因量識別表作業(yè)中心資源動因動因數(shù)市場調(diào)查作業(yè)中心員工人數(shù)6人設(shè)計(jì)作業(yè)中心員工人數(shù)5人購貨作業(yè)中心員工人數(shù)16人驗(yàn)貨作業(yè)中心員工人數(shù)8人收貨作業(yè)中心員工人數(shù)14人材料存儲作業(yè)中心材料體積40000立方米機(jī)制作業(yè)中心占生產(chǎn)資源的89%生產(chǎn)資源量生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心占生產(chǎn)資源的11%生產(chǎn)資源量測試作業(yè)中心員工人數(shù)6人產(chǎn)成品存儲作業(yè)中心產(chǎn)品體積100000立方米運(yùn)輸作業(yè)中心運(yùn)輸工具數(shù)量5量貨車售后服務(wù)作業(yè)中心員工人數(shù)5人③將資源分配到作業(yè)中心確定好資源動因數(shù)，求出分配率，然后將上述資源費(fèi)用（服務(wù)資源4264320.01元，生產(chǎn)資源8277797.67元）按照所求出的分配率分配至相應(yīng)作業(yè)中心。具體分配如下圖所示：表3.4作業(yè)庫資源分配表作業(yè)中心作業(yè)成本庫分配標(biāo)準(zhǔn)分配到作業(yè)成本庫的資源市場調(diào)查作業(yè)中心市場調(diào)查作業(yè)成本庫（3404320.01*6/60）340432.001設(shè)計(jì)作業(yè)中心設(shè)計(jì)作業(yè)成本庫（3404320.01*5/60）283693.3342購貨作業(yè)中心購貨作業(yè)成本庫（3404320.01*16/60）907818.6693驗(yàn)貨作業(yè)中心驗(yàn)貨作業(yè)成本庫（3404320.01*8/60）453909.3347收貨作業(yè)中心收貨作業(yè)成本庫（3404320.01*14/60）794341.3357材料存儲作業(yè)中心材料存儲作業(yè)成本庫（60000立方米*5元）300000機(jī)制作業(yè)中心機(jī)制作業(yè)成本庫（8277797.67*0.89）7367239.93生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心生產(chǎn)準(zhǔn)備作成本庫（8277797.67*0.11）910557.74測試作業(yè)中心測試作業(yè)成本庫（3404320.01*6/60）340432.001產(chǎn)成品存儲作業(yè)中心產(chǎn)成品存儲作業(yè)成本庫（100000立方米*5元）500000運(yùn)輸作業(yè)中心運(yùn)輸作業(yè)成本庫（5*12000元）60000售后服務(wù)作業(yè)中心售后服務(wù)作業(yè)成本庫（3404320.01*5/60）283693.3342結(jié)合表3.3和表3.4來看，材料存儲作業(yè)和產(chǎn)成品存儲作業(yè)的資源動因分別是材料體積和產(chǎn)品體積，根據(jù)市場價(jià)格估算每立方米是5元，所以材料存儲作業(yè)和產(chǎn)成品存儲作業(yè)占用的服務(wù)資源為800000元。運(yùn)輸作業(yè)的資源動因是運(yùn)輸工具數(shù)量，根據(jù)市場價(jià)格估算每輛固定支出12000元，所以運(yùn)輸作業(yè)分配到的資源為60000元。剩下的3404320.01元的服務(wù)資源就分配給市場調(diào)查作業(yè)、設(shè)計(jì)作業(yè)、購貨作業(yè)、驗(yàn)貨作業(yè)、收貨作業(yè)、測試作業(yè)、售后服務(wù)作業(yè)。這幾個(gè)作業(yè)的資源動因都是員工人數(shù)，根據(jù)該企業(yè)的規(guī)模及近五年的人員流動情況確定生產(chǎn)車間的總?cè)藬?shù)為60人，其中市場調(diào)查6人、設(shè)計(jì)5人、購貨16人、驗(yàn)貨8人、收貨14人、測試6人、售后服務(wù)5人，然后每個(gè)作業(yè)根據(jù)所需要的人數(shù)分得各自所消耗的資源。該企業(yè)的生產(chǎn)資源（8277797.67元）主要分配給機(jī)制作業(yè)和生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)。經(jīng)過該企業(yè)往年生產(chǎn)經(jīng)營情況以及多家同行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況分析，決定把生產(chǎn)資源的89%分配給機(jī)制作業(yè)，剩下的11%分配給生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)。具體分配金額如表3.4所示。資源耗費(fèi)分配到作業(yè)成本庫后，除知道作業(yè)動因外，還需知道作業(yè)動因數(shù)才能把作業(yè)成本庫的費(fèi)用分配到成本對象中。根據(jù)企業(yè)各作業(yè)的性質(zhì)以及通過同行業(yè)相同規(guī)模的企業(yè)的比較和查詢得出該企業(yè)的作業(yè)動因數(shù)。下面是該企業(yè)的具體作業(yè)動因數(shù)：表3.5作業(yè)動因量識別表作業(yè)成本庫作業(yè)動因動因數(shù)市場調(diào)查作業(yè)成本庫調(diào)研次數(shù)17（次）設(shè)計(jì)作業(yè)成本庫新產(chǎn)品品種數(shù)5（種）購貨作業(yè)成本庫購貨單47（份）驗(yàn)貨作業(yè)成本庫驗(yàn)貨報(bào)告42（份）收貨作業(yè)成本庫收貨報(bào)告42（份）材料存儲作業(yè)成本庫材料數(shù)量951068（件）機(jī)制作業(yè)成本庫機(jī)器工時(shí)5000（小時(shí)）生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)成本庫生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)200（次）測試作業(yè)成本庫測試時(shí)間500（小時(shí)）產(chǎn)成品存儲作業(yè)成本庫儲存產(chǎn)成品數(shù)237767（件）運(yùn)輸作業(yè)成本庫運(yùn)輸次數(shù)128（次）售后服務(wù)作業(yè)成本庫服務(wù)次數(shù)53（次）④計(jì)算成本分配率公式：成本動因分配率＝作業(yè)中心可追溯成本／作業(yè)動因數(shù)。依據(jù)作業(yè)成本庫所分配到的成本按照作業(yè)動因數(shù)計(jì)算出成本動因分配率。根據(jù)表3.4作業(yè)庫資源分配表和表3.5作業(yè)動因量識別表可得資源動因分配率，具體分配信息如下表3.6所示：表3.6成本動因分配表作業(yè)成本庫可追溯成本作業(yè)動因數(shù)成本分配率市場調(diào)查作業(yè)成本庫340432.00117（次）20025.4118設(shè)計(jì)作業(yè)成本庫283693.33425（種）56738.6668購貨作業(yè)成本庫907818.669347（份）19315.2908驗(yàn)貨作業(yè)成本庫453909.334742（份）10807.3651收貨作業(yè)成本庫794341.335742（份）18912.8889材料存儲作業(yè)成本庫300000951068（件）0.3154機(jī)制作業(yè)成本庫7367239.935000（小時(shí)）1473.448生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)成本庫910557.74200（次）4552.7887測試作業(yè)成本庫340432.001500（小時(shí)）680.864產(chǎn)成品存儲作業(yè)成本庫500000237767（件）2.1029運(yùn)輸作業(yè)成本庫60000128（次）468.75售后服務(wù)作業(yè)成本庫283693.334253（次）5352.7044⑤根據(jù)成本分配率把成本分配到成本對象上該企業(yè)的成本對象為生產(chǎn)的4種產(chǎn)品，分別是平板LED、戶內(nèi)LED、戶外LED和商用顯示產(chǎn)品。根據(jù)該企業(yè)往年這4種產(chǎn)品的銷售情況對所耗用的作業(yè)動因數(shù)進(jìn)行合理的分配，具體如表3.7所示。結(jié)合上表所得出的成本分配率分別計(jì)算出每種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)，最后對每種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)進(jìn)行匯總就得出每種產(chǎn)品所耗用的總的制造費(fèi)用。具體情況如下表所示：表3.7制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品作業(yè)成本庫平板LED戶內(nèi)LED戶外LED商用顯示產(chǎn)品成本分配率市場調(diào)查作業(yè)成本庫444520025.4118設(shè)計(jì)作業(yè)成本庫111256738.6668購貨作業(yè)成本庫912111519315.2908驗(yàn)貨作業(yè)成本庫810101410807.3651收貨作業(yè)成本庫810101418912.8889材料存儲作業(yè)成本庫1811562264452264453170220.3154機(jī)制作業(yè)成本庫9521191119116661473.448生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)成本庫384848664552.7887測試作業(yè)成本庫95119119167680.864產(chǎn)成品存儲作業(yè)成本庫452895661156611792562.1029運(yùn)輸作業(yè)成本庫24303044468.75售后服務(wù)作業(yè)成本庫101313175352.7044制造費(fèi)用合計(jì)2406002.392994375.282975059.984166647.18作業(yè)成本管理分析及信息反饋上海家化屬于典型的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)方式就決定其機(jī)器設(shè)備的價(jià)值高，相對應(yīng)的設(shè)備折舊費(fèi)維護(hù)費(fèi)就會很高，即間接費(fèi)用就會增加。本文以該企業(yè)自動化程度較高的LED生產(chǎn)線作為研究對象，建立一個(gè)作業(yè)成本管理模式并將其運(yùn)用到該生產(chǎn)線中。首先，該模式下從生產(chǎn)經(jīng)營活動所消耗的作業(yè)開始。結(jié)合該企業(yè)的業(yè)務(wù)流程圖得出該企業(yè)的作業(yè)流程圖，從作業(yè)流程圖中識別出該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所消耗的作業(yè)。其次，確定該企業(yè)的成本動因，成本動因的確定是根據(jù)作業(yè)的性質(zhì)和企業(yè)的規(guī)模確定成本動因數(shù)，同時(shí)把作業(yè)歸集到相對應(yīng)的作業(yè)中心和作業(yè)成本庫中。緊接著根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)求出成本分配率，把所耗用的總資源根據(jù)成本動因數(shù)分配到個(gè)個(gè)作業(yè)庫中或是成本對象上。最終，匯總成本對象所分配到的資源就是該產(chǎn)品所分配到的制造費(fèi)用。從企業(yè)環(huán)境來看，生產(chǎn)具有智能化、自動化的特征，在這種生產(chǎn)環(huán)境上看間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占比提高，并且其構(gòu)成內(nèi)容也逐新復(fù)雜化。上海家化屬于技術(shù)性較強(qiáng)的企業(yè)。該企業(yè)的自動化程度高，生產(chǎn)方式主要以機(jī)械為主，這就說明企業(yè)的機(jī)器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)、折舊費(fèi)及間接費(fèi)用的占比大，相對應(yīng)的直接人工成本占比就很低。在這樣的成本結(jié)構(gòu)下，再沿用忽視正確分配間接費(fèi)用的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，就容易出現(xiàn)成本的高估和低估，就直接影響到企業(yè)管理者的經(jīng)營決策。作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本的比較分析通過對上海家化的作業(yè)成本的計(jì)算，發(fā)現(xiàn)與傳統(tǒng)成本法存在差異，具體如下表所示：表3.8成本差異比較表產(chǎn)品傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法作業(yè)成本較傳統(tǒng)成本差異平板LED2288412.6942406002.39117589.7戶內(nèi)LED3052418.4672994375.27-58043.2戶外LED3030662.2772975059.98-55602.3商用顯示產(chǎn)品4141023.6074166647.1825623.57從上表可知，在作業(yè)成本法下計(jì)算的平板LED和商品顯示產(chǎn)品的成本比傳統(tǒng)成本法都要高；作業(yè)成本法下計(jì)算的戶內(nèi)LED和戶外LED的成本比傳統(tǒng)成本法都要低。說明上海家化在原先的成本模式下高估了戶內(nèi)LED和戶外LED的成本，低估了平板LED和商品顯示產(chǎn)品的成本，這就會影響到產(chǎn)品的定價(jià)從而影響營業(yè)收入最終影響企業(yè)的利潤。為什么會導(dǎo)致這種差異呢？第一，分配的標(biāo)準(zhǔn)不同。上海家化的核算方法只是以機(jī)械工時(shí)作為的分配標(biāo)準(zhǔn)的傳統(tǒng)成本法，而在作業(yè)成本模式下是以多元化的成本動因作為分配標(biāo)準(zhǔn)；第二，計(jì)算原理不同。在適時(shí)制的生產(chǎn)系統(tǒng)下，作業(yè)成本法的計(jì)算原理的方向和適時(shí)制的生產(chǎn)的方向一致，即從訂單數(shù)開始。適時(shí)制的生產(chǎn)系統(tǒng)會出現(xiàn)“零庫存”的情況，這就意味著通過作業(yè)成本所計(jì)算的“產(chǎn)品成本”也就是該期間所發(fā)生的“期間成本”，所以作業(yè)成本法也是一種非累積性的成本計(jì)算。但是，對于傳統(tǒng)成本法來說，它受到期初、期末存貨成本的影響成為了一種累積性的成本計(jì)方法。

結(jié)論結(jié)論本文通過案例研究，體現(xiàn)作業(yè)成本管理模式在目前高新技術(shù)制造業(yè)的適用性，以及通過和傳統(tǒng)的成本管理模式進(jìn)行對比，突出作業(yè)成本管理模式的優(yōu)點(diǎn)。從當(dāng)前的全球市場經(jīng)濟(jì)來看，我國的制造業(yè)正處于內(nèi)憂外患的情況，想要在競爭激烈的環(huán)境中穩(wěn)定自身并發(fā)展壯大，需要更為足夠的利潤支撐。獲得利潤的方法無外乎有兩種，降低成本或增加收入。增加收入是一個(gè)企業(yè)最重視也是最直接的目的，然而對成本進(jìn)行有效、合理的控制也是一個(gè)企業(yè)最容易忽視掉的。這就會使得企